柴莉 王建瓊

[摘要]儀器設(shè)備是支持高等院校教學(xué)、科研及社會服務(wù)活動不可或缺的重要資源，開展高校大型儀器設(shè)備使用績效審計是促進(jìn)儀器設(shè)備資源合理配置、提高使用效率的有效途徑。為確保該領(lǐng)域?qū)徲嫻ぷ鞯捻樌_展并達(dá)到預(yù)期效果，本文對高校大型儀器設(shè)備使用績效審計的關(guān)鍵性要素進(jìn)行梳理，據(jù)以明確績效審計的主要內(nèi)容，從而明晰大型儀器設(shè)備使用績效審計的基本框架。在此基礎(chǔ)上，建立高校大型儀器設(shè)備使用績效評價指標(biāo)體系，涉及指標(biāo)體系的構(gòu)建原則、架構(gòu)設(shè)計及指標(biāo)元素構(gòu)成，為具體審計工作的開展提供必要的前提。

[關(guān)鍵詞]儀器設(shè)備 ? 績效審計 ? 指標(biāo)體系

本文系四川省教育審計學(xué)會2019—2020年度教育審計科研重點課題“高校大型儀器設(shè)備績效審計研究”（編號：SCJS201905）研究成果

一、研究背景

近年來，為支持高?！半p一流”建設(shè)的深入開展，國家對相關(guān)高校投入巨大，用于購置儀器設(shè)備的資金量也隨之加大，大型儀器設(shè)備占比激增?？傮w上這些儀器設(shè)備在高校教學(xué)、科研和社會服務(wù)活動中發(fā)揮了積極作用，但也應(yīng)看到其中存在的問題和不足。比如，通用儀器設(shè)備利用率偏低、儀器設(shè)備開放共享不足、設(shè)備日常維護(hù)與更新?lián)Q代乏力等呈普遍性問題。2018年科技部對全國21個部門373家單位原值50萬元以上科研儀器的開放共享情況進(jìn)行了考核，結(jié)果顯示：考核單位中共有81所高校，其中考核優(yōu)秀的4所（占4.94%）、良好的20所（占24.69%）、合格的51所（62.96%）、較差的6所（7.41%）?？己送瑫r發(fā)現(xiàn)，不僅存在開放共享情況較差的問題，還存在重視不夠、統(tǒng)籌管理不力、通用儀器利用效率低等問題。這說明，多年來高校大型設(shè)備儀器的績效管理與考評制度并沒有得到有效落實。為改變這種被動局面，相關(guān)高校下大力氣開展大型儀器設(shè)備績效內(nèi)部審計工作已成為當(dāng)務(wù)之急。

政策方面，2018年《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》明確指出，內(nèi)部審計的職責(zé)包括對本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計。2020年，教育部發(fā)布的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（教育部令第47號）也要求，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定和本單位的要求，對本單位及所屬單位的資金、資產(chǎn)、資源的管理和效益情況進(jìn)行審計。這些文件為開展高校大型儀器設(shè)備的績效審計指明了方向，高校內(nèi)部審計部門應(yīng)順勢而為，積極推進(jìn)這項工作。

績效審計以績效評價為前提，而績效評價以評價指標(biāo)體系為基礎(chǔ)。目前，針對大型儀器設(shè)備的績效審計、績效評價指標(biāo)體系，在理論與實踐層面均開展了一定的研究。比如，云南大學(xué)戴計強(qiáng)等人針對高校二級學(xué)院儀器設(shè)備探討了融合DEA的績效評價方法;云南省科學(xué)技術(shù)情報研究院李鑫等人研究了AHP/DEA模型方法，對高校、研究院、企業(yè)設(shè)備的整體共享績效進(jìn)行了對比分析;大連市中心醫(yī)院車得飛等人構(gòu)建指標(biāo)，采用模糊綜合評價方法對大型醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行研究;廣東醫(yī)科大學(xué)鐘宇等人提出通過共享平臺建設(shè)對高校大型儀器設(shè)備績效管理;上海交通大學(xué)馬曉麗等人探討了對二級學(xué)院公共平臺設(shè)備開放共享方面的績效進(jìn)行評價等。這些研究所取得的成效對于該領(lǐng)域?qū)徲嫻ぷ鞯拈_展具有一定的指導(dǎo)意義，但仍存在一些不足：（1）績效評價研究范圍主要針對企業(yè)化管理的設(shè)備，針對高校的較少;（2）指標(biāo)設(shè)計沒有貫徹設(shè)備生命周期全成本核算理念;（3）對高校設(shè)備的績效評價主要是共享績效方面，指標(biāo)全面性欠缺;（4）缺乏高校投入運行成本的指標(biāo)，或僅提出泛泛的觀點，對成本的內(nèi)容剖析不深入、不全面;（5）指標(biāo)系統(tǒng)性、針對性、相關(guān)性、層次性、操作性、適用性不強(qiáng)，無法通過指標(biāo)對設(shè)備的績效進(jìn)行全面體檢及評價;（6）績效審計方面，加強(qiáng)審計監(jiān)督類的觀點較多，而對審計內(nèi)容及相關(guān)要素的研究欠缺。

綜上所述，現(xiàn)有研究對實際工作的支撐力度不能滿足需求。這意味著，現(xiàn)階段進(jìn)一步補(bǔ)充和完善高校大型儀器設(shè)備績效評價指標(biāo)體系仍是需要突破的重點。本文主要研究高校大型儀器設(shè)備的績效評價，貫徹全成本核算理念，深入剖析成本內(nèi)涵，以單臺設(shè)備的評價為切入點，進(jìn)而擴(kuò)展到單位層面的整體評價，構(gòu)建系統(tǒng)全面、層次清晰、具有可操作性及適用性的指標(biāo)體系。

二、績效審計的基本框架

根據(jù)績效審計基本理論框架，大型儀器設(shè)備績效審計的一般思路為：首先關(guān)注審計主體和審計客體;其次明確審計范圍、審計期間及審計依據(jù);最后規(guī)劃審計內(nèi)容。

1.審計主體。即誰負(fù)責(zé)實施審計。高校內(nèi)部審計是受托審計，根據(jù)學(xué)校要求組建審計組，實施審計任務(wù)。審計組形式及人員構(gòu)成廣泛，可以是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，或是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與資產(chǎn)歸口管理部門聯(lián)合，或由學(xué)校成立的專門績效考核小組實施等。

2.審計客體。即對誰進(jìn)行審計。審計客體是審計對象，是設(shè)備績效責(zé)任承擔(dān)者，包括設(shè)備歸口職能部門和使用部門。歸口職能部門即資產(chǎn)管理部門，主要履行采購審批、經(jīng)費管理、設(shè)備的管理和監(jiān)督職能，對設(shè)備使用績效負(fù)有不可推卸的責(zé)任;使用部門即二級單位和課題組，是設(shè)備的具體使用人和管理者，無論是教學(xué)設(shè)備、科研設(shè)備，還是公共服務(wù)設(shè)備，不論其采購申請人是單位還是個人，不論其資金來源是科研經(jīng)費還是事業(yè)經(jīng)費，設(shè)備的入賬主體都是二級單位，課題組的設(shè)備也依托于二級單位，并指明了具體的保管人。因此，審計客體按單位層面分為歸口職能部門和二級單位。

3.審計范圍。即對哪些設(shè)備進(jìn)行審計。審計范圍包括大型儀器設(shè)備、大型精密設(shè)備、貴重儀器設(shè)備、重大科研儀器，以下統(tǒng)稱“大型儀器設(shè)備”。

對大型儀器設(shè)備的界定：《高等學(xué)校儀器設(shè)備管理辦法》規(guī)定：單價在人民幣10萬元（含）以上的儀器設(shè)備為貴重儀器設(shè)備。教育部所管的貴重儀器設(shè)備范圍：（1）單價在人民幣40萬元（含）以上的儀器設(shè)備;（2）單臺（件）價格不足40萬元，但屬于成套購置或需配套使用，整套在人民幣40萬元（含）以上的儀器設(shè)備;（3）單價不足人民幣40萬元，但屬于國外引進(jìn)、教育部明確規(guī)定為貴重、稀缺的儀器設(shè)備。而《國家重大科研基礎(chǔ)設(shè)施和大型科研儀器開放共享管理辦法》中指的國家重大科研基礎(chǔ)設(shè)施和大型科研儀器主要包括政府預(yù)算資金投入建設(shè)和購置的用于科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)活動的各類重大科研基礎(chǔ)設(shè)施和單臺套價值在50萬元及以上的科學(xué)儀器設(shè)備。對于單臺套價值在50萬元以下的科學(xué)儀器設(shè)備，由管理單位自愿申報，主管部門擇優(yōu)納入國家網(wǎng)絡(luò)管理平臺。

審計組可以結(jié)合各高校自身制度確定大型儀器設(shè)備審計的價值范圍。

4.審計期間。即對哪個時間段進(jìn)行審計。從內(nèi)部審計與大型儀器設(shè)備活動的時間先后來看，審計不應(yīng)該是一次性的，而應(yīng)該貫穿整個設(shè)備購置項目實施過程，實施跟蹤審計。在設(shè)備購置前期準(zhǔn)備階段，要對可行性論證、經(jīng)費預(yù)算、實施方案及合同等的制訂進(jìn)行審計;在設(shè)備購置實施過程中，要對費用預(yù)算執(zhí)行、費用開支范圍、合同執(zhí)行情況等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計;在設(shè)備購置完成后，要對經(jīng)費決算、設(shè)備使用情況進(jìn)行審計。因此，大型儀器設(shè)備審計是事前、事中、事后審計相結(jié)合的全過程審計。從理論上講，為反映大型儀器設(shè)備使用壽命周期的績效全貌，要以設(shè)備壽命周期為審計期間。但是，現(xiàn)階段基于數(shù)據(jù)缺失等各種原因，通常以某一年度或多個年度為審計期間。

5.審計依據(jù)。即依據(jù)什么實施審計。大型儀器設(shè)備績效審計除了要遵守國家財務(wù)、審計法規(guī)的基本要求外，還要以國家有關(guān)部門的相關(guān)法規(guī)、各高校制定的管理辦法為依據(jù)。另外，大型儀器設(shè)備購置在申請立項時要編制預(yù)算，且在“立項申請書”“任務(wù)合同書”等相關(guān)文件中對研究任務(wù)、成果形式、技術(shù)與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、社會與經(jīng)濟(jì)效益、完成期限、經(jīng)費需求等進(jìn)行具體約定，作為審計的主要依據(jù)。

6.審計內(nèi)容。按照設(shè)備全過程管理內(nèi)容，為保障績效審計目標(biāo)的實現(xiàn)，一個完善、有效的大型儀器設(shè)備績效審計內(nèi)容體系應(yīng)包含三個方面：預(yù)算及采購審計、日常管理審計以及效益性審計。其中重點是效益性審計，就是對大型儀器設(shè)備的經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性作出評價。經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性是大型儀器設(shè)備績效審計的三個重要方面。根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《第2202號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——績效審計》，經(jīng)濟(jì)性，是指組織經(jīng)營管理過程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品或者服務(wù)及其他成果時所耗費的資源最少;效率性，是指組織經(jīng)營管理過程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對比關(guān)系;效果性，是指組織經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)程度。

三者之間相互聯(lián)系，又相互獨立。其聯(lián)系體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)性以成本節(jié)約為基本目標(biāo)，是效率和效果的基礎(chǔ)，效率和效果又是經(jīng)濟(jì)的重要條件，只有達(dá)到配置目標(biāo)和運行要求的經(jīng)濟(jì)，才是合理的經(jīng)濟(jì)。三者又是獨立的，具有獨立的評價標(biāo)準(zhǔn)、評價指標(biāo)。具體實際審計工作中，要分別構(gòu)建指標(biāo)來反映，充分體現(xiàn)了三者既聯(lián)系又獨立的關(guān)系。

三、績效評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

（一）指標(biāo)規(guī)劃

從大型儀器設(shè)備績效產(chǎn)生的過程來看，包括投入、運行、產(chǎn)出三個階段，不同階段有不同的績效內(nèi)容。相應(yīng)地，績效評價包括資源投入評價、運行過程評價及結(jié)果產(chǎn)出評價，分別關(guān)注經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性評價，相應(yīng)評價指標(biāo)的大類規(guī)劃如下：

1.資源投入指標(biāo)。一是獲得設(shè)備發(fā)生的購置費用，主要是設(shè)備初始投資等。二是設(shè)備的正常運轉(zhuǎn)及維護(hù)、維修等使用成本。

2.運行過程指標(biāo)。包括定量指標(biāo)和定性指標(biāo)，一是反映設(shè)備使用的技術(shù)數(shù)據(jù)，即機(jī)時利用率和功能利用率等數(shù)據(jù)，用定量方式表達(dá)。二是設(shè)備綜合管理情況，用定性方式表達(dá)。

3.結(jié)果產(chǎn)出指標(biāo)。包括經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。高校大型儀器設(shè)備的用途一般涉及可以兼?zhèn)涞娜齻€方面：一是教學(xué)，其相應(yīng)的設(shè)備使用效益主要體現(xiàn)為相關(guān)人才培養(yǎng)目標(biāo)的實現(xiàn)，即教學(xué)服務(wù)、教學(xué)貢獻(xiàn)水平。二是科研，其設(shè)備效益主要體現(xiàn)為相關(guān)科研成果，即科研服務(wù)、科研貢獻(xiàn)水平。三是社會服務(wù)，其設(shè)備效益主要體現(xiàn)為校內(nèi)或為社會提供的共享服務(wù)及服務(wù)創(chuàng)收。

（二）指標(biāo)設(shè)計思路

資源投入指標(biāo)、運行過程指標(biāo)、結(jié)果產(chǎn)出指標(biāo)三者結(jié)合構(gòu)成綜合指標(biāo)，可全面反映大型儀器設(shè)備使用周期的全過程績效。另外，綜合考慮設(shè)備使用周期全過程成本投入，推行“厲行節(jié)約、反對浪費”的管理理念，分析設(shè)備“投入—產(chǎn)出”情況，計算投資收益率、內(nèi)涵報酬率及投資回收期等，或定義切實可行的“產(chǎn)出/投入”指標(biāo)，作為重要的評價指標(biāo)。

（三）指標(biāo)與指標(biāo)體系

按照以上思路，對照文件規(guī)范，將績效評價指標(biāo)具體化為效能水平、服務(wù)水平、共享水平、貢獻(xiàn)水平、管理水平、滿意度及投入水平7項，并作為一級指標(biāo)。進(jìn)而立足實務(wù)操作，根據(jù)每項一級指標(biāo)反映的具體內(nèi)容，明確各自包含的二級指標(biāo)，全部二級指標(biāo)共計18項（見表1）。

綜上，本文構(gòu)建了兩級評價指標(biāo)體系。

（四）指標(biāo)體系實施保障

1.組織保障。指標(biāo)體系的實施依托高校專業(yè)的審計隊伍，充分利用良好的科研環(huán)境，整合本校相關(guān)部門強(qiáng)勁的科研實力，組成各類專業(yè)人才專家?guī)臁４送猓Y產(chǎn)、財務(wù)、科研等相關(guān)職能部門協(xié)調(diào)配合，為本文的研究提供實證條件。通過實踐驗證，進(jìn)一步優(yōu)化及完善評價指標(biāo)。

2.制度保障。建立健全學(xué)校資產(chǎn)管理有關(guān)規(guī)章制度，如實驗室管理考核制度、儀器設(shè)備購置及管理辦法等，明確考核范圍、考核要求。

3.措施保障。每年定期對設(shè)備進(jìn)行審計檢查，采取自查與抽查相結(jié)合的方式，出具審計評價報告，提出審計評價中發(fā)現(xiàn)的問題，督促落實整改建議，并將檢查結(jié)果作為實驗室考核及經(jīng)費下?lián)艿膮⒖家罁?jù)。

4.技術(shù)保障。傳統(tǒng)的審計作業(yè)方式已難以適應(yīng)大型儀器設(shè)備績效審計的實施要求，迫切需要對大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析與處理，這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源于財務(wù)、資產(chǎn)、科研管理、二級學(xué)院實驗室等相關(guān)職能部門，來源于不同的高校，歸屬不同的信息系統(tǒng)，可能具有不同的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)與調(diào)用規(guī)則，因此必須在本校乃至全國范圍內(nèi)建立有效的高校數(shù)據(jù)共享機(jī)制，才能從工作方式上與之對接，并實現(xiàn)效率的匹配。

四、研究結(jié)論

本文明晰了大型儀器設(shè)備審計的基本框架，從“體系完善”和“規(guī)范實施”兩個方面進(jìn)行深入探索，為進(jìn)一步建立系統(tǒng)、完善的大型儀器設(shè)備績效內(nèi)部審計規(guī)范奠定了基礎(chǔ)。同時，建立大型儀器設(shè)備績效審計指標(biāo)體系，涉及指標(biāo)體系的構(gòu)建原則、架構(gòu)設(shè)計及指標(biāo)元素的構(gòu)成。適應(yīng)當(dāng)前高校內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，對高校大型儀器設(shè)備績效評價進(jìn)行深入的理論、方法探討，形成一套系統(tǒng)、完善的高校大型儀器設(shè)備績效審計指標(biāo)操作規(guī)范并進(jìn)行推廣，對于提高審計工作質(zhì)量和水平具有極其重要的意義。

（作者單位：西南交通大學(xué)，郵政編碼：610031，

電子郵箱：464411969@qq.com）

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