柴旻卉 周鵬飛 陳琳 西安外國(guó)語(yǔ)大學(xué)

一、引言

近年來(lái)隨著瑞幸咖啡、康美藥業(yè)等一系列上市公司頻繁被報(bào)財(cái)務(wù)造假，經(jīng)管證監(jiān)會(huì)加強(qiáng)監(jiān)管以及處罰力度，但人們?nèi)詫?duì)于受雇于企業(yè)的第三方審計(jì)師簽署的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，對(duì)公司審計(jì)的質(zhì)量存疑。因此公司處于內(nèi)部管理，紛紛建立了審計(jì)委員會(huì)，加強(qiáng)監(jiān)督與管理，提升審計(jì)質(zhì)量。那么審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的是否有影響？審計(jì)委員會(huì)重要職責(zé)就是對(duì)于外部審計(jì)師的選擇，不同的審計(jì)師具有不同的專長(zhǎng)，選擇具有行業(yè)專長(zhǎng)的審計(jì)師是否可以提升審計(jì)質(zhì)量？

二、實(shí)證分析

（一）樣本選擇

本文選擇2015-2019 年A 股上市公司占比較大的房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行深入研究，通過(guò)篩選剔除部分缺失數(shù)據(jù)，立信、天健、信永中和、大華、致同等10 家行業(yè)能力突出的事務(wù)所等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，共計(jì)收集422個(gè)樣本數(shù)據(jù)。

（二）行業(yè)分析

由于審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)主要依賴于會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體的培養(yǎng)與訓(xùn)練，公司聘用外部審計(jì)師多是基于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)與能力，因此本文所涉及的審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)特指會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專長(zhǎng)。

經(jīng)過(guò)認(rèn)真對(duì)比分析后，本文借鑒 Zeff 和Fessum（1967）的行業(yè)市場(chǎng)份額法進(jìn)行衡量，并以客戶總資產(chǎn)和客戶數(shù)量作為計(jì)算基礎(chǔ)，公式如下：

以客戶總資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)算

以客戶數(shù)量為基礎(chǔ)計(jì)算

根據(jù)式（1）計(jì)算的IMSik和式（2）計(jì)算的Clientik作為衡量行業(yè)專長(zhǎng)的連續(xù)變量，另外這兩個(gè)基礎(chǔ)上設(shè)置兩個(gè)虛擬變量，分別為：當(dāng)某行業(yè)內(nèi)IMSik排名前三，且等于或大于 10%時(shí)，認(rèn)為在某行業(yè)中某事務(wù)所具有行業(yè)專長(zhǎng)，且記為“1”，用IMSik-rank作為變量表示；當(dāng)某行業(yè)內(nèi)Clientik排名前三且等于或大于 10%時(shí)，認(rèn)為在某行業(yè)中某個(gè)事務(wù)所具有行業(yè)專長(zhǎng)，并記為“1”，用Clientik-rank表示。

（三）變量選取與度量

1.被解釋變量

本文的被解釋變量是審計(jì)質(zhì)量。為使數(shù)據(jù)之間具有可比性和可回歸性，本文采用審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)作為審計(jì)質(zhì)量的替代變量。審計(jì)費(fèi)用是審計(jì)師根據(jù)自己為審計(jì)工作付出的時(shí)間、精力等成本來(lái)向客戶收取的費(fèi)用，而且具有行業(yè)專長(zhǎng)的審計(jì)師代表著高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，在審計(jì)過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)知識(shí)溢價(jià)效應(yīng)，能夠大大降低審計(jì)時(shí)間和精力成本，收取費(fèi)用也會(huì)較低，這間接指出審計(jì)收費(fèi)越低，審計(jì)質(zhì)量越高。另外如果審計(jì)委員會(huì)有效的履行責(zé)任，則內(nèi)部財(cái)務(wù)出現(xiàn)問(wèn)題的概率將會(huì)降低，審計(jì)委員會(huì)成員也沒(méi)必要為了證明自己工作努力而與審計(jì)師合謀，用更多的審計(jì)費(fèi)用來(lái)購(gòu)買高質(zhì)量的審計(jì)意見(jiàn)，這也會(huì)使審計(jì)費(fèi)用降低。

2.控制變量

（1）公司規(guī)模（Lnasset）：本文用公司資產(chǎn)總額來(lái)衡量公司規(guī)模。由于公司規(guī)模決定了公司的業(yè)務(wù)繁雜，即業(yè)務(wù)會(huì)更多、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加復(fù)雜，這可能會(huì)增加審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督審查工作，影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，并且增加審計(jì)師審計(jì)工作壓力及工作難度，從而影響審計(jì)質(zhì)量。

（2）公司風(fēng)險(xiǎn)水平（Lev）：資產(chǎn)負(fù)債率代表了公司的償債能力，體現(xiàn)了公司的風(fēng)險(xiǎn)水平情況。一般而言，資產(chǎn)負(fù)債率越高，公司財(cái)務(wù)越容易出現(xiàn)問(wèn)題，從而使得審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)師的工作壓力加大，工作越復(fù)雜，從而影響審計(jì)質(zhì)量。

（3）公司盈利能力（ROA）：本文用資產(chǎn)收益率衡量公司的盈利能力。公司凈資產(chǎn)收益率是衡量公司盈利能力的重要指標(biāo)之。一般當(dāng)公司的盈利能力越好，說(shuō)明公司的經(jīng)營(yíng)情況越好，審計(jì)委員會(huì)職責(zé)履行會(huì)越輕松，監(jiān)督和審查財(cái)務(wù)情況時(shí)間充足且仔細(xì)，審計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)變低，而且審計(jì)工作出現(xiàn)錯(cuò)誤的概率較小，審計(jì)質(zhì)量可能會(huì)提高。

（4）公司復(fù)雜程度（Storation）：本文用年末存貨占公司總資產(chǎn)的比重衡量公司復(fù)雜程度。公司存貨占的比重越大，說(shuō)明公司產(chǎn)品越多，公司經(jīng)營(yíng)越復(fù)雜，無(wú)論對(duì)審計(jì)委員會(huì)還是審計(jì)師而言，工作風(fēng)險(xiǎn)會(huì)變大，影響工作質(zhì)量，即影響審計(jì)質(zhì)量。

（5）審計(jì)委員會(huì)規(guī)模（ac_size）：本文用審計(jì)委員會(huì)人數(shù)作為審計(jì)委員會(huì)規(guī)模的衡量方法。審計(jì)委員會(huì)規(guī)模越大，職責(zé)分工越明晰，工作效率越高，使得審計(jì)委員會(huì)成員職責(zé)發(fā)揮越有效，不僅能夠保證審計(jì)師獨(dú)立性，還能保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，從而提高審計(jì)質(zhì)量。

表1 相關(guān)性分析

（6）年份（Year）：本文將年份作為年度控制變量，將 2015-2019 年五年設(shè)置為虛擬變量，分別記為“2015、2016、2017、2018、2019”。

（四）模型建立

1.審計(jì)委員會(huì)特征影響審計(jì)質(zhì)量的模型

本文在研究審計(jì)委員會(huì)特征對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響中，以審計(jì)質(zhì)量的替代變量審計(jì)費(fèi)用作為被解釋變量，以審計(jì)委員會(huì)特征，即獨(dú)立性、專業(yè)性與勤勉性作為解釋變量，構(gòu)建了如下回歸模型：

2.相關(guān)性分析

表1 展示的是本文所有主要變量之間的相關(guān)性檢驗(yàn)。從表中可知（審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)）：

（1）審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性與審計(jì)費(fèi)用關(guān)系為負(fù)相關(guān)，表明與審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)，且顯著。

（2）審計(jì)委員會(huì)勤勉性與審計(jì)費(fèi)用之間為正相關(guān)。

（3）以客戶總資產(chǎn)為計(jì)算基礎(chǔ)的行業(yè)市場(chǎng)份額連續(xù)變量和虛擬變量都與審計(jì)費(fèi)用呈正相關(guān)關(guān)系，且在 1%水平上顯著。

（4）以客戶數(shù)量為計(jì)算基礎(chǔ)的行業(yè)市場(chǎng)份額連續(xù)變量與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)，且顯著。

（5）控制變量中公司盈利能力與審計(jì)委員會(huì)規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用呈負(fù)相關(guān)，其它控制變量基本與審計(jì)費(fèi)用顯著相關(guān)。

3.回歸分析

根據(jù)結(jié)果來(lái)看，整體R2=0.144159 較低，這可能是一是因?yàn)闃颖玖空w不夠大，而且對(duì)于審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性指標(biāo)數(shù)據(jù)相似度較高，對(duì)整體擬合貢獻(xiàn)不高；其次考慮到異常審計(jì)費(fèi)用的存在，異常審計(jì)費(fèi)用是實(shí)際的與正常的審計(jì)費(fèi)用兩者之差。異常審計(jì)費(fèi)用表明的是高于或低于審計(jì)費(fèi)用正常水平。當(dāng)高于審計(jì)費(fèi)用正常水平時(shí)，公司管理層可能與審計(jì)師合謀，通過(guò)更多費(fèi)用來(lái)購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)；當(dāng)?shù)陀谡Ｋ綍r(shí)，可能審計(jì)師為了節(jié)約成本及時(shí)間，使得審計(jì)服務(wù)質(zhì)量下降，審計(jì)工作質(zhì)量降低。即便如此，但目前這些局限性雖然使擬合優(yōu)度不是很高，但并不影響本次模型的合理性，回歸結(jié)果顯示模型的F值為6.569217，Sig=0.000，整體顯著，模型通過(guò)檢驗(yàn)。

三、結(jié)論

實(shí)證結(jié)果發(fā)現(xiàn)了審計(jì)委員會(huì)特征顯著影響審計(jì)質(zhì)量。其中審計(jì)委員會(huì)專業(yè)性提升了審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性、勤勉性均降低了審計(jì)質(zhì)量，這也間接反映我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)大多數(shù)上市公司審計(jì)委員會(huì)的履行其職責(zé)，承擔(dān)責(zé)任較差，公司內(nèi)部管理機(jī)制仍不完善，有待改進(jìn)。同時(shí)我們發(fā)現(xiàn)審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)對(duì)審計(jì)委員會(huì)特征與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系具有一定的調(diào)節(jié)作用。在公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)可適當(dāng)選擇具有行業(yè)專長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)師，從而提升審計(jì)質(zhì)量。