牛星星，胡 敏

(商洛職業(yè)技術(shù)學(xué)院，陜西 商洛 726000)

內(nèi)部控制體系的構(gòu)建對(duì)任何組織單位來說，都有著很重要的意義。然而，在實(shí)踐過程中，高職院校內(nèi)部控制的實(shí)施，往往是依據(jù)COSO框架以及 《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》進(jìn)行構(gòu)建。事實(shí)上，高職院校在其組織及管理機(jī)制、其業(yè)務(wù)重心與目標(biāo)都與行政事業(yè)單位有著顯著的差異，因此，高職院校的內(nèi)部控制建構(gòu)具有一定的特殊性，COSO定義的內(nèi)部控制五要素并不完全貼合高職院校的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，如果僅根據(jù)一般行政事業(yè)單位普適的規(guī)范去構(gòu)建，必然會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式，難以充分服務(wù)與高職院校的辦學(xué)目標(biāo)，也難以體現(xiàn)高職院校的特點(diǎn)。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，高素質(zhì)的技術(shù)技能型人才的供需之間存在的矛盾日益突出。2019年，教育部開展了百萬擴(kuò)招計(jì)劃，地方高職院校面臨著前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。加快發(fā)展高等職業(yè)技術(shù)教育，擴(kuò)大有效人才供給，全面推動(dòng)高職教育內(nèi)涵提高，提升人才培養(yǎng)質(zhì)量、強(qiáng)化辦學(xué)特色，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和國家競爭力的提高提供有效支撐，成為當(dāng)前高職院校承擔(dān)的主要任務(wù)。這就要求高職院校全面推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)，推動(dòng)院校內(nèi)涵發(fā)展，保駕教育教學(xué)可持續(xù)發(fā)展，不斷提升運(yùn)行績效。然而，現(xiàn)有的關(guān)于院校內(nèi)控的研究更多的專注于經(jīng)濟(jì)視角，忽略了內(nèi)部控制的管理職能，使得內(nèi)部控制有很大的局限性，與教學(xué)管理脫節(jié)，無法密切服務(wù)于高校的教育教學(xué)職能。

1 高職院校內(nèi)部控制的目標(biāo)

1.1 財(cái)務(wù)目標(biāo)

高職院校的財(cái)務(wù)目標(biāo)應(yīng)緊密圍繞辦學(xué)目標(biāo)，通過制度的制定與實(shí)施，來管控經(jīng)營過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以確保院校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合法律與政府會(huì)計(jì)制度的要求，并能保障資產(chǎn)的安全、報(bào)表信息的真實(shí)性，進(jìn)一步確保國有資產(chǎn)的安全，防范舞弊與腐敗，有效進(jìn)行資源配置，保障教育教學(xué)事業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。因此，應(yīng)科學(xué)的設(shè)置組織架構(gòu)，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，以保障教科研活動(dòng)的有效開展，降低教育教學(xué)成本，提升教學(xué)效率。

1.2 經(jīng)營目標(biāo)

高職院校的經(jīng)營目標(biāo)本質(zhì)上是其辦學(xué)目標(biāo)，這也是高職院校與一般行政事業(yè)單位有著重大區(qū)別之處。高職院校承擔(dān)著向社會(huì)、向地方輸送技能型人才的使命，其根本目標(biāo)在于提升教育教學(xué)質(zhì)量，建設(shè)一流院校與一流專業(yè)，培養(yǎng)高素質(zhì)、高水平，面向一線的實(shí)用型人才。高職院校的經(jīng)營目標(biāo)主要體現(xiàn)在其辦學(xué)水平與人才培養(yǎng)的質(zhì)量上，即：院校培養(yǎng)的學(xué)生是否能夠培養(yǎng)出適應(yīng)社會(huì)，尤其是地方產(chǎn)業(yè)的需求，是否能夠出德智體美全面發(fā)展的優(yōu)秀人才。高職院校的經(jīng)營理念應(yīng)該充分體現(xiàn)在其辦學(xué)理念、教育理念與管理理念方面。

2 基于目標(biāo)導(dǎo)向的高職院校內(nèi)部控制

2.1 單位層面

近年來，一方面，高職院校規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)收入多元化，經(jīng)濟(jì)案件頻發(fā)；另一方面，高質(zhì)量的生源銳減，高職院校招生就業(yè)形勢日漸嚴(yán)峻，這些內(nèi)外部因素迫使高職院校必須建立內(nèi)控體系、推動(dòng)內(nèi)涵發(fā)展，提高職業(yè)教育質(zhì)量，增強(qiáng)社會(huì)競爭力。而單位層面內(nèi)控體系的構(gòu)建應(yīng)緊緊圍繞其財(cái)務(wù)目標(biāo)與經(jīng)營目標(biāo)，充分考慮高職院校的經(jīng)營特色，才能使高校上下能擰成一股力，全方位服務(wù)于教育教學(xué)，實(shí)現(xiàn)培育一流學(xué)生、建設(shè)一流專業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

基于此，高職院校應(yīng)充分立足于現(xiàn)狀，考慮其教育教學(xué)實(shí)際的發(fā)展情況，以此制定符合高職院校教育教學(xué)發(fā)展前景的戰(zhàn)略規(guī)劃，作為引導(dǎo)其發(fā)展的方向。其主要體現(xiàn)在對(duì)組織架構(gòu)、內(nèi)部控制以及激勵(lì)政策等，充分向教育教學(xué)靠攏，根據(jù)高職院校辦學(xué)特色及實(shí)際需求，設(shè)置科學(xué)合理的部門結(jié)構(gòu)，并充分發(fā)揮教學(xué)單位的自主性，各行政單位應(yīng)明確其服務(wù)職能。同時(shí)，還應(yīng)健全信息系統(tǒng)，建立高職院校信息業(yè)務(wù)服務(wù)平臺(tái)，以實(shí)現(xiàn)各個(gè)職能的無縫對(duì)接，更好、更高效的開展內(nèi)部控制，同時(shí)實(shí)現(xiàn)其服務(wù)教育教學(xué)的職能。

2.2 業(yè)務(wù)層面

為了更好地實(shí)現(xiàn)高職院校經(jīng)營管理目標(biāo)，將業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制主要分為兩大塊：職能活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)。

職能活動(dòng)主要體現(xiàn)為以教育教學(xué)為核心的控制活動(dòng)、監(jiān)督活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)及院校一體化信息平臺(tái)建設(shè)，以此構(gòu)建依托于信息平臺(tái)的教育教學(xué)管理、評(píng)價(jià)、監(jiān)督及激勵(lì)機(jī)制，財(cái)務(wù)活動(dòng)只要體現(xiàn)為預(yù)算活動(dòng)、資產(chǎn)管理、資金活動(dòng)及教科研及基建項(xiàng)目管理活動(dòng)。

內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)不僅僅是為了保證報(bào)表信息的真實(shí)與完整，更要服務(wù)與單位整體經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)于高職院校而言，其經(jīng)營目標(biāo)即為其教育教學(xué)目標(biāo)，通過構(gòu)建以教育教學(xué)為目標(biāo)的內(nèi)部控制活動(dòng)，可以有效地整合高職院校優(yōu)勢資源，提升其與教育教學(xué)活動(dòng)配合的有效性。例如：在內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制上，應(yīng)通過不斷嘗試，使其激勵(lì)機(jī)制，獎(jiǎng)懲條件的設(shè)置，開始有意識(shí)的向建設(shè)一流院校，一流專業(yè)的條件靠攏，將獎(jiǎng)懲與教科研項(xiàng)目、教學(xué)工作量有機(jī)結(jié)合在一起，以此來通過激勵(lì)機(jī)制，促使教師積極開展教學(xué)及科研工作，形成良好的教科研環(huán)境。

3 構(gòu)建基于目標(biāo)導(dǎo)向的高職院校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

3.1 目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)關(guān)鍵性指標(biāo)分析

基于上文分析，應(yīng)用層次分析法，構(gòu)建基于目標(biāo)導(dǎo)向的高職院校內(nèi)部控制指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。

圖1 目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)關(guān)鍵性指標(biāo)

目標(biāo)層A為內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)；準(zhǔn)則層B1為控制環(huán)境，B2為職能活動(dòng)，B3為財(cái)務(wù)活動(dòng)；C11為組織架構(gòu)，C12為組織文化，C13為社會(huì)責(zé)任；C21為控制活動(dòng)，C22為信息溝通，C23為對(duì)控制的監(jiān)督，C24為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；C31為全面預(yù)算，C32為資產(chǎn)管理，C33為資金活動(dòng)，C34為項(xiàng)目管理。

通過組織專家，并告知專家根據(jù)評(píng)價(jià)目標(biāo)對(duì)于各指標(biāo)重要性進(jìn)行兩兩比較，構(gòu)建判斷矩陣，計(jì)算優(yōu)先級(jí)向量，結(jié)果如表1所示。

表1 指標(biāo)優(yōu)先級(jí)分析

3.2 一致性檢驗(yàn)

根據(jù)以上對(duì)各個(gè)要素進(jìn)行兩兩比較矩陣的計(jì)算分析，分別對(duì)各判斷矩陣的最大特征根及一致性指標(biāo)分析計(jì)算。

B1判斷矩陣的最大特征根及一致檢驗(yàn)如下：

由

最大特征根為：

λmax=1/3(1.5/0.5+0.75/0.25+0.75/0.25)=3

則： CI=(3-3)/(3-1)=0

且 CR=0/0.58=0<0.1

B2判斷矩陣的最大特征根及一致檢驗(yàn)如下：

由

最大特征根為：

λmax=1/4(2.2933/0.5723+0.8374/0.2090+0.43776/0.1094+0.43776/0.1094)=4.0012

則：CI=(4.0012-4)/(4-1)=0.0004

且：CR=0.004/0.96=0.0042<0.1

B3判斷矩陣的最大特征根及一致檢驗(yàn)如下：

由

最大特征根為：

λmax=1/4(1.4065/0.3512+1.4065/0.3512+0.7577/0.1887+0.4374/0.1089)=4.0104

則: CI=(4.0104-4)/(4-1)=0.0035

且：CR=0.0035/0.96=0.0036<0.1

3.3 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

綜上，構(gòu)建基于目標(biāo)導(dǎo)向的高職院校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系如表2所示。

表2 目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)關(guān)鍵性指標(biāo)權(quán)重

4 結(jié)束語

當(dāng)前，高職院校的正處于飛速發(fā)展的階段，國家對(duì)于高職院校的重視程度正在不斷增強(qiáng)，社會(huì)對(duì)于高職院校的教育質(zhì)量也投入了巨大的期待，如何充分利用院校經(jīng)濟(jì)資源，更好的服務(wù)與教育事業(yè)，更好地回饋社會(huì)，提升自身的內(nèi)部控制水平必不可少，筆者通過構(gòu)建基于教育教學(xué)目標(biāo)為導(dǎo)向的高職院校內(nèi)部控制體系，以期內(nèi)部控制能在高職院校的經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)揮更加顯著的效用，更好的服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。