王云波

摘 要：隨著國(guó)家提出碳達(dá)峰、碳中和“3060”的目標(biāo)，為了做好碳達(dá)峰、碳中和各項(xiàng)工作，國(guó)家開始大力發(fā)展風(fēng)光電等新能源項(xiàng)目，大規(guī)模的風(fēng)光電基建工程就涉及到對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作。文章從國(guó)有風(fēng)光電基建工程結(jié)（決）算審計(jì)的背景、現(xiàn)狀、加強(qiáng)途徑、總結(jié)等四個(gè)方面對(duì)國(guó)有風(fēng)光電基建工程結(jié)（決）算審計(jì)的情況進(jìn)行闡述，并提出了加強(qiáng)結(jié)（決）算審計(jì)的途徑，有助于提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作效率，助力風(fēng)光電等新能源電力基建項(xiàng)目的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：電力基建工程;結(jié)（決）算審計(jì);內(nèi)部審計(jì)

一、背景

2020年中國(guó)在聯(lián)合國(guó)大會(huì)上向國(guó)際社會(huì)做出承諾“中國(guó)將力爭(zhēng)2030年前達(dá)到二氧化碳排放峰值，努力爭(zhēng)取2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和?！睘榱藢?shí)現(xiàn)雙碳目標(biāo)，我國(guó)開始大力發(fā)展風(fēng)光電等新能源電力項(xiàng)目。上世紀(jì)80年代我國(guó)審計(jì)法頒布后，工程項(xiàng)目開始開展審計(jì)，根據(jù)國(guó)家審計(jì)署對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的要求，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。針對(duì)每一個(gè)風(fēng)光電項(xiàng)目，建設(shè)單位都會(huì)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，出具結(jié)算審計(jì)報(bào)告、竣工決算審計(jì)報(bào)告，作為項(xiàng)目決算、調(diào)整暫估轉(zhuǎn)固資產(chǎn)的前置條件。

二、風(fēng)光電基建項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)狀

電力企業(yè)由于自身內(nèi)部審計(jì)人員力量、專業(yè)水平等可能配備不足，通常都會(huì)選擇選聘中介機(jī)構(gòu)來(lái)承擔(dān)基建項(xiàng)目的審計(jì)工作。對(duì)于國(guó)企來(lái)說(shuō)，由于建立審計(jì)部門的初期主要偏重于財(cái)務(wù)方面的審計(jì)，所以內(nèi)部審計(jì)人員多為財(cái)務(wù)專業(yè)的人員，在最近幾年才逐步增加了生產(chǎn)、工程等專業(yè)的人員，但是大部分人員還是財(cái)務(wù)專業(yè)，所以完全依靠企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員去實(shí)施工程項(xiàng)目的審計(jì)不具備條件，工程項(xiàng)目審計(jì)需要足夠的工程造價(jià)知識(shí)，且需要大量的人力來(lái)對(duì)所有的合同、工程量等進(jìn)行審核，目前普遍都采取聘請(qǐng)?jiān)靸r(jià)機(jī)構(gòu)的方式來(lái)進(jìn)行。由于風(fēng)光電項(xiàng)目建設(shè)周期較短，一般為幾個(gè)月到一年的時(shí)間就能夠投產(chǎn)發(fā)電，投資規(guī)模相對(duì)火電、水電來(lái)說(shuō)也比較小，無(wú)需采用全過(guò)程跟蹤審計(jì)，普遍都采用竣工結(jié)（決）算審計(jì)的方式。但是風(fēng)光電基建項(xiàng)目采用結(jié)（決）算審計(jì)方式也存在一定的缺陷。

1. 事后審計(jì)，不能“未雨綢繆”

風(fēng)光電基建項(xiàng)目結(jié)（決）算審計(jì)一般是風(fēng)光電項(xiàng)目在做完結(jié)算工作之后進(jìn)點(diǎn)開展結(jié)算審計(jì)，然后待企業(yè)編制完財(cái)務(wù)決算報(bào)告之后進(jìn)點(diǎn)開展竣工決算審計(jì)，基本都是在風(fēng)光電建設(shè)的尾聲才參與項(xiàng)目的審計(jì)，只能是事后審計(jì)，只能是“亡羊補(bǔ)牢”，而不能“未雨綢繆”。

2. 時(shí)間較短，影響工作效率

風(fēng)光電基建項(xiàng)目結(jié)（決）算審計(jì)開展時(shí)間短，不能對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行深入的了解，對(duì)于一些審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不能實(shí)事求是的反映，所以就需要和被審計(jì)單位的人員進(jìn)行大量的時(shí)間去溝通交流，對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目單位來(lái)說(shuō)都存在影響工作效率的情況。

3. 偏重審減，忽視管理審計(jì)

風(fēng)光電基建項(xiàng)目結(jié)（決）算審計(jì)合同中約定的審計(jì)費(fèi)用是“審計(jì)基本費(fèi)+審減費(fèi)”，所以結(jié)（決）算審計(jì)時(shí)中介機(jī)構(gòu)普遍會(huì)更注重工程審減，從而賺取更多的審計(jì)費(fèi)，并不會(huì)過(guò)多關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)管理中存在的問(wèn)題，這與基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)堵塞管理漏洞、控制工程造價(jià)的目的存在不一致的地方。

4. 低價(jià)中選，影響審計(jì)質(zhì)量

國(guó)有企業(yè)在開展風(fēng)光電基建項(xiàng)目結(jié)（決）算審計(jì)中介機(jī)構(gòu)選聘工作時(shí)，很多都是選擇報(bào)價(jià)最低的中介機(jī)構(gòu)，因?yàn)閷?duì)于很多國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果采購(gòu)結(jié)果不是最低價(jià)中選，需要準(zhǔn)備充分的資料來(lái)證明不選最低價(jià)供應(yīng)商的原因，而且會(huì)成為內(nèi)部外檢查的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。對(duì)于很多國(guó)企來(lái)說(shuō)，寧愿選擇最低價(jià)的中介，來(lái)避免一些工作中的麻煩。而最低價(jià)中選的后果就是，中介機(jī)構(gòu)為了節(jié)省成本，不會(huì)派遣經(jīng)驗(yàn)豐富的人員來(lái)參與審計(jì)，而且審計(jì)也只是對(duì)于建設(shè)單位提供的資料進(jìn)行簡(jiǎn)單的過(guò)濾，不會(huì)深入去檢查建設(shè)單位內(nèi)部管理存在的問(wèn)題，或者是否存在違紀(jì)違規(guī)的問(wèn)題。

5. 權(quán)限不當(dāng)，影響?yīng)毩⑿?/p>

對(duì)于風(fēng)光電等基建項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，審計(jì)費(fèi)最終要計(jì)入工程投資，從而準(zhǔn)備核算基建項(xiàng)目的投資數(shù)。因此，審計(jì)費(fèi)用也是建設(shè)單位來(lái)承擔(dān)，很多單位的費(fèi)用支付審批權(quán)限在基建項(xiàng)目的建設(shè)單位，對(duì)于中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的獨(dú)立性存在很大的影響。

三、加強(qiáng)風(fēng)光電基建項(xiàng)目審計(jì)的途徑

針對(duì)目前國(guó)有風(fēng)光電基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，可以采用以下措施來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，從而提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，為國(guó)有企業(yè)保值增值保駕護(hù)航。

1. 提前采購(gòu)，審計(jì)關(guān)口前移

為了避免風(fēng)光電基建項(xiàng)目結(jié)（決）算審計(jì)僅是事后審計(jì)，難以提前發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題，可以在項(xiàng)目開工建設(shè)時(shí)就開展中介機(jī)構(gòu)的選聘工作。采購(gòu)文件及審計(jì)合同中增加相關(guān)條款，約定中介機(jī)構(gòu)在合同簽訂之后到項(xiàng)目建設(shè)完成之前根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)點(diǎn)1-2次開展風(fēng)光電項(xiàng)目前期費(fèi)審計(jì)、階段性管理審計(jì)等工作，從而盡早的介入風(fēng)光電項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程，能夠在建設(shè)過(guò)程中就發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題的苗頭，將問(wèn)題扼殺在初始階段，避免給企業(yè)造成更大的損失。

2. 提高效率，降低審計(jì)成本

嚴(yán)格要求中介機(jī)構(gòu)開展風(fēng)光電基建項(xiàng)目的審前調(diào)查，編制審計(jì)方案，通過(guò)審前調(diào)查熟悉掌握建設(shè)項(xiàng)目的基本情況，對(duì)于一些特殊情況也能夠掌握，在審計(jì)過(guò)程中對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能夠?qū)嵤虑笫堑姆从常岣邌?wèn)題溝通效率，降低審計(jì)成本。

3. 合理采購(gòu)，提升審計(jì)質(zhì)量

風(fēng)光電企業(yè)可以通過(guò)修訂制度、取得上級(jí)單位同意，采取競(jìng)爭(zhēng)性談判等方式來(lái)選聘中介機(jī)構(gòu)，不保證最低報(bào)價(jià)的中介機(jī)構(gòu)中選，綜合評(píng)價(jià)報(bào)價(jià)、工作質(zhì)量、人員配備等都方面的情況來(lái)選取中介機(jī)構(gòu)，從而保證審計(jì)工作質(zhì)量，真正做到為企業(yè)治已病、防未病，為企業(yè)保駕護(hù)航。

4. 增加獎(jiǎng)勵(lì)，提升積極性

對(duì)于風(fēng)光電基建項(xiàng)目審計(jì)，可以在審計(jì)合同里約定，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，能夠替企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，降低損失的，可以對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，從而鼓勵(lì)中介機(jī)構(gòu)積極的發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問(wèn)題，真正體現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值。

5. 把控權(quán)限，增強(qiáng)獨(dú)立性

對(duì)于中介機(jī)構(gòu)選聘、審計(jì)費(fèi)支付等工作可以由上一級(jí)單位來(lái)實(shí)施，審計(jì)費(fèi)支付的審批權(quán)限由上級(jí)單位來(lái)把控，從而增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性，也能夠讓上級(jí)單位掌握下級(jí)公司基建項(xiàng)目的真實(shí)情況。

四、總結(jié)

國(guó)有電力基建項(xiàng)目的結(jié)（決）算審計(jì)工作是至關(guān)重要的，風(fēng)光電基建項(xiàng)目都是屬于投資金額較大、關(guān)乎到國(guó)計(jì)民生的項(xiàng)目。建設(shè)過(guò)程中會(huì)遇到很多復(fù)雜的社會(huì)、環(huán)保等問(wèn)題，也會(huì)與許多供應(yīng)商、施工單位產(chǎn)生業(yè)務(wù)往來(lái)，過(guò)程中總會(huì)存在一些問(wèn)題，而基建項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量關(guān)系到這些問(wèn)題能否被及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正，關(guān)乎到電力基建項(xiàng)目的質(zhì)量和安全，關(guān)系到基建項(xiàng)目的造價(jià)控制工作。也是企業(yè)在工程建設(shè)過(guò)程中保證程序合規(guī)、質(zhì)量合格、節(jié)約投資的關(guān)鍵一環(huán)，因此加強(qiáng)國(guó)有電力基建項(xiàng)目結(jié)（決）算審計(jì)有助于風(fēng)光電項(xiàng)目的持續(xù)健康發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)雙碳目標(biāo)做出更大的貢獻(xiàn)。