張妍 張麗文 王曉雪

華北理工大學(xué)管理學(xué)院

一、增值稅納稅籌劃的重要性

（一）增值稅的含義。增值稅是現(xiàn)今大多數(shù)國(guó)家都征收的一種流轉(zhuǎn)稅，主要是對(duì)商品生產(chǎn)、商品流通、勞務(wù)、服務(wù)各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值進(jìn)行征稅，屬于價(jià)外費(fèi)用。營(yíng)改增后，增值稅作為我國(guó)的第一大稅種新身份出現(xiàn)在人們的視野中，主要由國(guó)家稅務(wù)部門（進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅由海關(guān)征收）負(fù)責(zé)征收，占有中國(guó)全部稅收60%的最大稅種[1]。但在2017年、2018年、2019年中，我國(guó)增值稅稅額平均值占到了我國(guó)財(cái)政收入的45%，但國(guó)家近年來為減低企業(yè)收受負(fù)擔(dān)不斷降低稅收稅率，再加上宏觀經(jīng)濟(jì)的不景氣，稅基下降，導(dǎo)致近年來增值稅的稅收額度出現(xiàn)了下降的趨勢(shì)。同時(shí)也體現(xiàn)了我國(guó)對(duì)企業(yè)的支持力度的加大。

（二）增值稅的種類。增值稅是依法定增值額為征收對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅，由于法定增值額的計(jì)算方法不同，根據(jù)是否扣除固定資產(chǎn)價(jià)值，分為以下兩種類型：

消費(fèi)型增值稅：消費(fèi)型增值稅是以銷售收入減去所購(gòu)中間產(chǎn)品價(jià)值與固定資產(chǎn)投資額的余額為課稅對(duì)象，即允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值一次性全部扣除。承擔(dān)對(duì)象主要為消費(fèi)者。

生產(chǎn)型增值稅：生產(chǎn)型增值稅是以銷售收入減去所購(gòu)中間產(chǎn)品價(jià)值的余額為課稅對(duì)象，不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值。

（三）增值稅的納稅籌劃的重要性。對(duì)于企業(yè)來說每年上繳的增值稅是一筆不小的數(shù)目，稅負(fù)過高只會(huì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，雖說是“取之于民，用之于民”，但是對(duì)于科創(chuàng)新企業(yè)來說，不能夠?qū)⑵髽I(yè)的大部分資金用于技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)毀滅性的打擊。2020年疫情爆發(fā)之后，人們消費(fèi)幾乎被冷凍起來，餐飲業(yè)，旅游業(yè)等企業(yè)營(yíng)業(yè)額大幅度下降，過高的稅負(fù)可能使企業(yè)雪上加霜，因此降低稅負(fù)勢(shì)在必行。而電商行業(yè)、生物醫(yī)藥行業(yè)，醫(yī)療設(shè)備制造業(yè)則迎來一個(gè)春天，但隨著收入的增加，稅額則在增加，這時(shí)合理避稅，稅務(wù)籌劃可以使企業(yè)資金更多的應(yīng)用于科技學(xué)技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。

二、疫情期間國(guó)家對(duì)增值稅出臺(tái)最新政策解讀

國(guó)家為了讓企業(yè)平安度過疫情難關(guān)，分別針對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)、運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資的運(yùn)輸企業(yè)、受疫情影響較大的困難企業(yè)以及提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)、快遞收派服務(wù)等企業(yè)分別在企業(yè)所得稅、增值稅等方面給予相關(guān)稅收優(yōu)惠政策[2]。

（一）增值稅的稅收調(diào)整。自2020年1月1日起，對(duì)交通疫情防控重點(diǎn)保障物資、提供公共交通服務(wù)、生活服務(wù)、為居民提供必需生活物資的快遞收派服務(wù)免征增值稅?！蛾P(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào))中規(guī)定“納稅人適用8號(hào)公告有關(guān)規(guī)定享受免征增值稅優(yōu)惠的收入，相應(yīng)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加?！盵2]體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的密切關(guān)照，為企業(yè)七情過后的較快恢復(fù)提供了保障。除了這些普適政策，國(guó)家還針對(duì)小規(guī)模納稅人湖北省以外的小規(guī)模納稅人對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人，適用于3%征收率的銷售收入，可按1%征收率進(jìn)行征收增值稅并且按1%預(yù)征率來預(yù)繳增值稅。

通過稅收緩解企業(yè)壓力，降低企業(yè)支出，維持企業(yè)生存，這些收受減緩政策體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)企業(yè)發(fā)展的扶持與關(guān)照。

（二）加計(jì)抵減等稅收優(yōu)惠政策。對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)全額退還增值稅增量留抵稅額等。主要針對(duì)于疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，由省級(jí)及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。

三、納稅人的增值稅稅務(wù)籌劃策略

（一）針對(duì)一些休閑服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)來說，疫情的發(fā)生無(wú)疑對(duì)其發(fā)展產(chǎn)生了較大的影響，此時(shí)企業(yè)可能就會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額較多，銷項(xiàng)稅額較少的情況，當(dāng)這種情況發(fā)生時(shí)，如適用國(guó)家新調(diào)整的免增值稅的政策，則需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不得抵扣銷項(xiàng)稅，如果企業(yè)不享受免稅政策時(shí)就會(huì)出現(xiàn)留抵下期抵扣的現(xiàn)象，反而降低了企業(yè)的稅負(fù)，這時(shí)企業(yè)放棄免稅政策反而對(duì)企業(yè)更加有利[2]。

（二）對(duì)于保障物資生產(chǎn)企業(yè)來說，享受全額退還增值稅增量留抵稅額政策，申請(qǐng)退稅，無(wú)疑是最佳選擇。

（三）在疫情期間，由于國(guó)家出臺(tái)相應(yīng)的減稅免稅政策，一些小規(guī)模納稅人擁有了，減按1%和不享受稅收優(yōu)惠任按3%兩種選擇方法，這是如果企業(yè)同一般納稅人進(jìn)行業(yè)務(wù)往來時(shí)，由于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣變少，小規(guī)模納稅人就不得不降低銷售收入以增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，這時(shí)可能會(huì)減低企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，這是不享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策反而更能增加企業(yè)收入。

（四）由于收到疫情影響，國(guó)家推遲了增值稅的納稅時(shí)間，從貨幣時(shí)間價(jià)值角度來說，晚交稅增加了企業(yè)收入。

（五）在疫情期間，一些單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物，通過公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)疫情的對(duì)捐贈(zèng)貨物的增值稅等也給予政策上的支持，雖視同銷售，免但征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加[3]。

總結(jié)：在疫情背景下，國(guó)家已于一定的補(bǔ)助或稅收優(yōu)惠降低企業(yè)稅務(wù)支出，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)企業(yè)的扶持與照顧，但企業(yè)應(yīng)該針對(duì)自身狀況，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，進(jìn)而考慮是否采用稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負(fù)。