田文穎

貴州貴安建設(shè)集團(tuán)有限公司

引言：建筑施工企業(yè)的增值稅政策已經(jīng)運(yùn)行了4年多，面臨著深入開(kāi)展的供給側(cè)改革，處在十四五的面前，國(guó)家、社會(huì)和人民對(duì)建筑施工企業(yè)提出了更高要求，要求其更加專業(yè)化、協(xié)同化，要實(shí)現(xiàn)上下游產(chǎn)業(yè)的共同發(fā)展。建筑施工企業(yè)作為主導(dǎo)行業(yè)，領(lǐng)域延長(zhǎng)、行業(yè)加寬，經(jīng)受了前所未有的挑戰(zhàn)，各類經(jīng)濟(jì)行為伴隨著各類稅收事項(xiàng)，如雨后春筍生長(zhǎng)般出現(xiàn)，需要稅務(wù)專業(yè)化視角，提前至各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前進(jìn)行籌劃，合理合法繳納稅收，才能使建筑施工企業(yè)加快發(fā)展進(jìn)程的同時(shí)，更好地開(kāi)源節(jié)流，資金用在刀刃上，不觸發(fā)稅收法律風(fēng)險(xiǎn)，更好、更快地發(fā)展主流核心業(yè)務(wù)。

一、建筑施工企業(yè)面臨的稅收環(huán)境

建筑施工企業(yè)在近八年經(jīng)歷了營(yíng)改增、國(guó)地稅合并、金稅工程三期廣泛普遍的應(yīng)用等深層次的稅制改革及發(fā)展，在今年見(jiàn)證著新冠疫情期間中小企業(yè)、服務(wù)業(yè)、旅游業(yè)等國(guó)家扶持行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，時(shí)刻關(guān)注著國(guó)家各類稅收政策的調(diào)整、變化，始終緊跟步伐，身處當(dāng)今的持續(xù)深化的放管服改革、持續(xù)市場(chǎng)化、法制化、國(guó)際化的營(yíng)商環(huán)境打造，建筑行業(yè)面臨著新機(jī)遇，迎接著新挑戰(zhàn)。

2012年1月1日起開(kāi)始實(shí)施營(yíng)改增，從經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)大城市試點(diǎn)，再輻射到全國(guó)，實(shí)施了三步走的政策，至2016年5月1日起正式在全國(guó)范圍內(nèi)施行。建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)一起納入了試點(diǎn)范圍，徹底告別了營(yíng)業(yè)稅，開(kāi)啟了建筑業(yè)增值稅時(shí)代。新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)的發(fā)展，對(duì)傳統(tǒng)稅務(wù)管理提出了嚴(yán)峻考驗(yàn)。

2018年3月13日，中央確定了國(guó)地稅改革，2018年6月15日，全國(guó)各省（自治區(qū)、直轄市）級(jí)以及計(jì)劃單列市國(guó)稅局、地稅局合并且統(tǒng)一掛牌，2018年7月20日，全國(guó)省市縣鄉(xiāng)四級(jí)新稅務(wù)機(jī)構(gòu)全部完成掛牌，統(tǒng)籌安排稅務(wù)人員指導(dǎo)各類企事業(yè)單位、其他納稅主體開(kāi)展稅務(wù)工作。

作為國(guó)家電子政務(wù)“十二金”工程之一的金稅工程，是吸收國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用高科技手段結(jié)合我國(guó)增值稅管理實(shí)際設(shè)計(jì)的高科技管理系統(tǒng)，具有國(guó)家稅務(wù)總局與省、地、縣四級(jí)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、增值稅防偽稅控開(kāi)票、認(rèn)證、稽核、發(fā)票協(xié)查四個(gè)子系統(tǒng)，對(duì)增值稅專用發(fā)票和企業(yè)增值稅納稅狀況進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控的體系。自1994年3月，金稅工程試點(diǎn)工作正式啟動(dòng)，到現(xiàn)在金稅三期到四期的過(guò)渡，國(guó)家已經(jīng)對(duì)增值稅形成了成熟的監(jiān)管，促進(jìn)企業(yè)合法依規(guī)經(jīng)營(yíng)，在提示納稅人準(zhǔn)確核算繳納增值稅的同時(shí)，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)其他稅種進(jìn)行精準(zhǔn)分析，并記錄在納稅系統(tǒng)里，作為對(duì)納稅人進(jìn)行信用評(píng)級(jí)的重要依據(jù)，與其他信用平臺(tái)互通信息，促使納稅人依法納稅。

產(chǎn)業(yè)鏈條上合作方市場(chǎng)主體身份的多元化，如外資企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、小微企業(yè)、測(cè)試機(jī)構(gòu)、監(jiān)理單位、個(gè)體工商戶等；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的豐富性，如采購(gòu)、借款、融資、抵賬、勞務(wù)、檢測(cè)、設(shè)計(jì)等，合作模式的多樣性，如聯(lián)合體，項(xiàng)目總承包、分包、建設(shè)--運(yùn)營(yíng)―移交（EPC）等，其中涉及了大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，伴隨著各種稅收行為，其中的涉及的稅收政策，稅收種類繁多，納稅基數(shù)、納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)、各不相同，稅收優(yōu)惠政策需要隨時(shí)關(guān)注，融入到相關(guān)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)方能落地。

身處在如此的稅收環(huán)境，需要加大稅收政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，密切關(guān)注稅收法律法規(guī)的變化；需要加強(qiáng)企業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的研究，將稅收知識(shí)融入到企業(yè)的日常工作；需要管理層的大力支持，運(yùn)營(yíng)層的密切配合，財(cái)務(wù)人員的艱辛努力，共同做好稅務(wù)管理工作。

二、建筑施工企業(yè)面臨的管理現(xiàn)狀和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

招標(biāo)文件一般只規(guī)定總價(jià)，不按項(xiàng)目類別分別計(jì)價(jià)，而中標(biāo)后簽訂的合同一般以招標(biāo)文件為準(zhǔn)，很難明確各類業(yè)務(wù)的金額，更無(wú)法進(jìn)行價(jià)稅分離。導(dǎo)致增值稅面臨視同混合銷售從高適用稅率，從而多計(jì)算繳納增值稅及附加，印花稅多負(fù)擔(dān)稅率部分、難以準(zhǔn)確分割從高適用稅率。完工審計(jì)審減時(shí)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)稅率無(wú)法真實(shí)還原等一系列稅務(wù)問(wèn)題。

墊支比例大，周期長(zhǎng)，迫使建筑企業(yè)籌集資金。資金來(lái)源的多樣化，資金成本的多元化也使得企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。正規(guī)的金融機(jī)構(gòu)借款出具的利息單據(jù)、借款手續(xù)費(fèi)一般能作為成本依據(jù)，但是資本化還是費(fèi)用化，要根據(jù)借款合同的約定用途、實(shí)際用途、借款時(shí)間、工程進(jìn)度等因素綜合評(píng)價(jià)、界定；而其他渠道的借款費(fèi)用、費(fèi)用依據(jù)、費(fèi)用金額均會(huì)對(duì)稅務(wù)處理產(chǎn)生不同的影響，需要會(huì)計(jì)人員分類核算、考慮相應(yīng)的稅務(wù)處理，避免引發(fā)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

資金短缺，很難及時(shí)支付工程款、材料款，不能及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不能當(dāng)期配比抵扣，使得銷項(xiàng)稅額提前繳納，在下期無(wú)對(duì)應(yīng)新項(xiàng)目跟進(jìn)時(shí)，大量留抵進(jìn)項(xiàng)稅額；相應(yīng)工程成本資料不齊全使得當(dāng)年所得稅成本不實(shí)，大量調(diào)增納稅調(diào)整事項(xiàng)，增加稅務(wù)機(jī)關(guān)及企業(yè)的稅務(wù)管理工作，導(dǎo)致資金短缺更加嚴(yán)重，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生巨大的不利影響。

應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期不能足額收回，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而按稅法規(guī)定不滿足稅前扣除，需調(diào)增企業(yè)所得稅，很多企業(yè)沒(méi)有調(diào)增引發(fā)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

社保入稅，薪酬類成本高，現(xiàn)金支出壓力大。從2018年開(kāi)始，社保繳納陸續(xù)從人社部門(mén)轉(zhuǎn)移到稅務(wù)部門(mén)，人數(shù)須以正式簽訂合同的職工為人數(shù)為準(zhǔn)，以上年工資總額為基數(shù)計(jì)算繳納高達(dá)28%左右的養(yǎng)老保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、生育保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，40%的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按月足額繳納，讓大多數(shù)企業(yè)感受到了巨大的現(xiàn)金支付壓力。要避免稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)警，必須準(zhǔn)確核算人工成本，依規(guī)用工，否則將面臨成本資料不實(shí)，企業(yè)所得稅納稅調(diào)整等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

回款形式多樣。在業(yè)主方無(wú)力支付款項(xiàng)，法院判決房產(chǎn)、材料、租賃費(fèi)等各種抵賬形式時(shí)，往往重法律形式、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而忽略了其中的稅務(wù)事項(xiàng)。如房產(chǎn)抵賬涉及到產(chǎn)權(quán)兩次轉(zhuǎn)移過(guò)程中的契稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅等行為稅、財(cái)產(chǎn)稅類；材料涉及到視同銷售繳納增值稅；租賃涉及房產(chǎn)稅等，考慮到稅務(wù)事項(xiàng)，也許決策會(huì)發(fā)生本質(zhì)變化。

下游分包單位掛靠現(xiàn)象重生，轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍，一旦存在虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，涉及虛開(kāi)發(fā)票，便碰觸法律底線，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)無(wú)法估量的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；不提供符合規(guī)定的成本資料，在無(wú)法取得款項(xiàng)時(shí)，轉(zhuǎn)而起訴企業(yè)，使得企業(yè)遭受額外的損失；利用優(yōu)惠政策開(kāi)具與合同不符的發(fā)票，使企業(yè)承擔(dān)額外的稅款。

三、建筑施工企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的目的

增強(qiáng)自主納稅意識(shí)，主動(dòng)了解各稅種的納稅對(duì)象、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅基礎(chǔ)、稅率等內(nèi)容和要求，認(rèn)真分析施工企業(yè)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)正確納稅、準(zhǔn)確計(jì)繳稅款、實(shí)現(xiàn)企業(yè)良性發(fā)展。

確保企業(yè)實(shí)際收入核算的準(zhǔn)確性。建筑施工行業(yè)一般以計(jì)量金額作為產(chǎn)值進(jìn)行工作安排和績(jī)效考核，也以此作為成本核定的重要基礎(chǔ)，營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，營(yíng)業(yè)稅是收入的抵減項(xiàng)，即營(yíng)業(yè)稅金及附加科目核算，而增值稅時(shí)代，增值稅是價(jià)外稅，是依產(chǎn)值除稅后的作為收入，以收入為基礎(chǔ)計(jì)算繳納的，收入變成了除稅后的產(chǎn)值，因此準(zhǔn)確核算稅款，才能準(zhǔn)確核算收入。

實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化，企業(yè)利潤(rùn)做大化。無(wú)論是增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅等稅種，甚至個(gè)人所得稅，都直接構(gòu)成了企業(yè)的成本和實(shí)際支出，投資者最關(guān)心的財(cái)務(wù)指標(biāo)是凈利潤(rùn)，因此實(shí)際稅負(fù)的高低直接反映出經(jīng)營(yíng)者的管理水平和工作業(yè)績(jī)。

稅金支出的最合理化。盡管稅收是為實(shí)現(xiàn)社會(huì)發(fā)展的共同需要，政府憑借手中所掌握的政治權(quán)力，按照相關(guān)法律法規(guī)的要求和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)強(qiáng)制實(shí)施的取得財(cái)政收入的一種分配形式，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性三大特點(diǎn)，作為企業(yè)中的一員，建筑施工企業(yè)同樣有責(zé)任和義務(wù)承擔(dān)這一部分的支出。但稅收法律法規(guī)還是以鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目標(biāo)，所以深入研究稅收政策，從科學(xué)的角度，合法合規(guī)的將企業(yè)納稅納入企業(yè)理財(cái)活動(dòng)，合理地從企業(yè)的稅收繳納入手，制定專門(mén)的企業(yè)稅收籌劃方案，深入研究、分析、總結(jié)，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的科學(xué)安排和有效銜接，實(shí)現(xiàn)稅收繳納數(shù)額的最合理化，減輕資金壓力，實(shí)現(xiàn)高效發(fā)展。

四、稅務(wù)管理視角下，建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的具體措施和途徑

稅務(wù)籌劃主要是指企業(yè)實(shí)施科學(xué)的管理，通過(guò)減輕企業(yè)自身稅金支出而開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)優(yōu)化融資、招投標(biāo)、采購(gòu)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、管理、分配等全鏈條，設(shè)計(jì)方案、壓實(shí)落地、實(shí)時(shí)調(diào)整、審核效果、實(shí)現(xiàn)最優(yōu)納稅的目的。而稅收行為的實(shí)施不是割裂開(kāi)來(lái)，而是全稅種綜合展開(kāi)。接下來(lái)就和大家分享一些建筑施工企業(yè)稅收籌劃的具體措施和途徑，以期共同提高稅務(wù)管理水平。

（一）準(zhǔn)確定位建筑施工企業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)鏈條位置

建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上游有鋼鐵、水泥、玻璃等材料制造類企業(yè)或銷售企業(yè)，有工程設(shè)計(jì)類企業(yè)；下游有房地產(chǎn)企業(yè)，公共基礎(chǔ)設(shè)施管理類的政府部門(mén)、事業(yè)單位；中間存在著大量同質(zhì)化企業(yè)，承接著勞務(wù)、專業(yè)分包，其中不乏中小民營(yíng)企業(yè)。

準(zhǔn)確定位可以厘清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅環(huán)節(jié)，從而對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行精準(zhǔn)測(cè)算。從增值稅角度來(lái)分析，（1）上游企業(yè)大多是貨物銷售，增值稅稅率為13%，而建筑施工企業(yè)稅率大多為9%，單從這個(gè)角度上看，增值稅可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額留抵;工程設(shè)計(jì)類企業(yè)大多為技術(shù)服務(wù)類企業(yè)，目前執(zhí)行著6%的增值稅稅率，這個(gè)事項(xiàng)導(dǎo)致企業(yè)要多承擔(dān)增值稅，需要綜合考慮總價(jià)，以彌補(bǔ)增值稅稅率差造成的實(shí)際支出增加；（2）下游企業(yè)的稅務(wù)主體身份對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也同樣深遠(yuǎn)。首先，對(duì)方應(yīng)為增值稅一般納稅人你，其提供的發(fā)票才具有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基本條件，如果其提供的使普通發(fā)票或財(cái)政票據(jù)，是不具備抵扣基本條件的；其次，其核定的稅率也需要企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注，如果其執(zhí)行的是與本企業(yè)同樣的稅率9%，能夠?qū)崿F(xiàn)同等金額的抵扣，如果其執(zhí)行的是6%、3%、1%,甚至是零稅率，企業(yè)多承擔(dān)的稅率就會(huì)抵減掉毛利，成為現(xiàn)實(shí)的成本，且使現(xiàn)金流出增加；再次，其提供增值稅專用發(fā)票的時(shí)間非常關(guān)鍵，增值稅是按月申報(bào)，按月繳納，以自然月份為計(jì)算期間，是否如期認(rèn)證，使銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)實(shí)匹配，決定現(xiàn)金流的支出數(shù)額；（3）大量合作方的實(shí)際業(yè)務(wù)也構(gòu)成了增值稅鏈條的重要組成部分，如專業(yè)分包，大多稅率為9%，而勞務(wù)分包有9%、6%、3%、1%、0%眾多稅率，需要提前籌劃，在除稅總額、提供發(fā)票時(shí)間等事項(xiàng)上做預(yù)安排，并以合同形式做好約定。

（二）將稅收籌劃落地在各類合同具體條款中

合同是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入的5個(gè)確認(rèn)條件中，有4個(gè)與合同條款密切相關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅事項(xiàng)時(shí)，也需要合同備案，按合同約定的事項(xiàng)確定稅率，代開(kāi)發(fā)票，司法機(jī)關(guān)更是主要依據(jù)合同條款，結(jié)合法律事實(shí)，判斷經(jīng)濟(jì)糾紛的過(guò)錯(cuò)方和法律義務(wù)主體，可以說(shuō)，合同已成為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最高準(zhǔn)則，地位堪比公司章程。將稅務(wù)事項(xiàng)約定在合同中，大家共同遵守執(zhí)行，是籌劃落地的重要手段。

在現(xiàn)實(shí)中，通常合同中約定設(shè)計(jì)、勘探、平場(chǎng)、土方、材料、主體、安裝、裝修、質(zhì)保等諸多工作內(nèi)容，卻只規(guī)定總價(jià)。在這種情況下，需要財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員共同與業(yè)主方就合同條款進(jìn)行談判：（1）按工作量分別確定材料、勞務(wù)、設(shè)計(jì)、勘探、安裝等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，根據(jù)納稅對(duì)象確定相應(yīng)的稅率，開(kāi)具不同稅率的發(fā)票，在竣工決算，審計(jì)調(diào)整時(shí)，根據(jù)不同事項(xiàng)相應(yīng)紅沖相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，避免高稅率繳納稅款，低稅率沖銷稅款，也不利于分清下游企業(yè)或合作方的責(zé)任及相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)回；（2）實(shí)行價(jià)稅分離，這樣做的目的：一是降低印花稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，根據(jù)國(guó)稅總局印發(fā)的公告，對(duì)于合同中實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離的，可以價(jià)款作為計(jì)稅基礎(chǔ)，但未價(jià)稅分離的，不得僅按價(jià)款作為計(jì)稅基數(shù)繳納印花稅；二是在未來(lái)追加工作量時(shí)，可以清晰地對(duì)應(yīng)計(jì)算；三是與分包商進(jìn)行價(jià)款談判時(shí)，可以充分考慮稅率不同，從而對(duì)價(jià)款的浮動(dòng)比率，達(dá)到對(duì)成本的精準(zhǔn)控制；（3）明確需提供的發(fā)票種類、開(kāi)具時(shí)間、稅率，明確未依約提供時(shí)需承擔(dān)的責(zé)任，賠償?shù)膿p失等事項(xiàng)。今年疫情期間，很多勞務(wù)分包單位的稅率調(diào)至1%或0%，并且不能提供增值稅專用發(fā)票，針對(duì)這類事項(xiàng)，都應(yīng)提前在合同相關(guān)條款中事先約定，避免因國(guó)家稅收政策變化導(dǎo)致的稅款多繳納、成本資料不完備等事項(xiàng)給企業(yè)帶來(lái)的損失；（4）約定提供不合規(guī)發(fā)票需承擔(dān)的法律后果。雖然法律責(zé)任的界定最終由法院完成，但事先的約定提示違約方是有預(yù)見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，便于法院斷案，一定程度上企業(yè)可以免責(zé)，避免更大的法律風(fēng)險(xiǎn)，避免稅務(wù)罰款。

（三）全面梳理、統(tǒng)籌安排涉稅事項(xiàng)

建設(shè)施工企業(yè)的涉稅事項(xiàng)主要集中在收入、成本、費(fèi)用的確認(rèn)環(huán)節(jié)；收款、付款實(shí)際發(fā)生環(huán)節(jié)；融資籌資實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)；合同、協(xié)議簽訂環(huán)節(jié)；產(chǎn)權(quán)確認(rèn)、移轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立基本意識(shí)，形成固有的工作流程，即所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都可能涉稅，都需要財(cái)務(wù)人員加入，從稅務(wù)管理的角度判斷、分析涉稅事項(xiàng)，模擬具體涉稅流程、制定涉稅方案，從而優(yōu)化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為：（1）稅收征管法中的收入成本有別于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入、成本，更強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生，如銷項(xiàng)稅額的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是收到款項(xiàng)的當(dāng)天或收到銷售款索取憑據(jù)的當(dāng)天，特別提醒的是，工程預(yù)付款不再繳納銷項(xiàng)稅額，而成本除了強(qiáng)調(diào)資料的完整性，更要求支出的真實(shí)性，四流一致不再是成本真實(shí)的唯一判斷標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的2018年36號(hào)公告對(duì)所得稅稅前扣除憑證做了詳實(shí)的規(guī)定，成為成本、費(fèi)用確認(rèn)的指南；（2）融資籌資環(huán)節(jié)的借款費(fèi)用的界定，民法典中也做了具體規(guī)定，民間借貸利率24%以內(nèi)的受到法律保護(hù)，稅法應(yīng)該很快會(huì)明確相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和憑據(jù)；（3）合同、協(xié)議的簽訂環(huán)節(jié)涉及的印花稅，前面已闡述，在此不在贅述；（4）產(chǎn)權(quán)確認(rèn)、移轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)主要涉及契稅、增值稅、土地增值稅等流轉(zhuǎn)稅、行為稅、財(cái)產(chǎn)稅，不能僅注重法律關(guān)系，而忽略了實(shí)質(zhì)交易的涉稅事項(xiàng)，最常見(jiàn)的抵賬事項(xiàng)，往往要視同銷售行為，參照近期市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行稅務(wù)處理，這是建筑施工企業(yè)較常遇到的問(wèn)題，也成為稅務(wù)稽查的重點(diǎn)；（5）其他特別一提的是愈加受到關(guān)注的農(nóng)民工工資確認(rèn)、支付問(wèn)題。企業(yè)一定要作為成本管理的重要工作來(lái)抓，保存好打卡記錄、完善好合同簽訂、專門(mén)設(shè)計(jì)支付依據(jù)等，不要因管理疏漏引發(fā)額外的糾紛和法律風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語(yǔ)：稅務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、安全管理、人力資源管理等并列為企業(yè)管理的重要子項(xiàng)，稅務(wù)籌劃是稅務(wù)管理工作的重中之重，加強(qiáng)稅法的學(xué)習(xí)，時(shí)刻關(guān)注稅法的變化，用足用好稅收優(yōu)惠政策，使建筑施工企業(yè)稅負(fù)最小化，財(cái)務(wù)管理利潤(rùn)最大化，助力企業(yè)做強(qiáng)做大，同時(shí)履行好社會(huì)責(zé)任，為祖國(guó)的繁榮富強(qiáng)貢獻(xiàn)微薄力量。