劉修芹 蘇魯海王醫(yī)藥集團(tuán)有限公司

合并報(bào)表和外幣折算等問題一直是會(huì)計(jì)學(xué)中的重要部分，合并報(bào)表是當(dāng)下比較值得關(guān)注的問題，當(dāng)下國內(nèi)證券領(lǐng)域重組的現(xiàn)象十分的常見，但是不難發(fā)現(xiàn)相關(guān)的理論探究近幾年才有了一定的成果以及逐漸的得到更多重視。在當(dāng)下全球化的背景之下，全球經(jīng)濟(jì)聯(lián)系密切將會(huì)使得各個(gè)公司的集體化水平不斷的提升，在公司之間的合并現(xiàn)象相對(duì)于以前也將更加的常見，所以其需要更加健全的理論去做好各個(gè)環(huán)節(jié)的工作。

一、合并報(bào)表的相關(guān)理論

合并報(bào)表的相關(guān)理論顧名思義就是指的對(duì)合并報(bào)表編制活動(dòng)以及實(shí)際操作等的高度總結(jié)，其在隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展在不斷的進(jìn)行完善和創(chuàng)新，細(xì)心者不難發(fā)現(xiàn)當(dāng)下的主要理論有以下的幾種：其一，母公司理論，即是主要站在企業(yè)母公司的角度，母公司控股合并關(guān)系以及母公司對(duì)子公司股東的權(quán)益，在運(yùn)行的過程中，母公司并不是對(duì)子公司具有擁有權(quán)，而是通過控股對(duì)子公司進(jìn)行相應(yīng)的控制，這樣便可以享受到其經(jīng)濟(jì)利益，這種理論中并不足夠的關(guān)心子公司以及少數(shù)股東的利益，其將更多的將注意力放在了母公司經(jīng)營效益上。其二，實(shí)體理論。這種理論和母公司理論的不同就是，其有效將母公司單一理論的視角進(jìn)行了轉(zhuǎn)換，主要是將控股股東與少數(shù)股東的地位進(jìn)行并列，合并報(bào)表并不是母公司報(bào)表的延伸，目這樣一來母公司是單獨(dú)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其在這個(gè)過程中對(duì)少數(shù)股東和母公司對(duì)公司都有著一定的所有權(quán)，所以不可以僅僅是站在股東的角度來分析問題。

二、所有者的合并理念

在這種觀點(diǎn)之中，母公司和子公司之間有著一種擁有和被擁有的關(guān)系，可以將其理解為合并的理論，資產(chǎn)和負(fù)債的狀況便可以說是正負(fù)資源之間的差額，這樣做的主要目的就是保證母公司在運(yùn)營的過程中更加的了解旗下其他公司的信息情況，并不是在運(yùn)營中更多的重視子公司對(duì)信息的整體需求。母公司的相關(guān)信息，需要經(jīng)過合并報(bào)表來更好的滿足，子公司的信息就需要通過個(gè)別報(bào)表進(jìn)行滿足。使用這種理論更多的是強(qiáng)調(diào)合法化的比例理論，在這種情況下可以給子公司和母公司帶來很多益處。在比例合法化的編制之下，所有者理論相對(duì)來說將會(huì)更加的重視母公司當(dāng)下具有的資源情況，即是更多的依靠自己的力量去進(jìn)行相關(guān)資源的控制，雖說使用這種方式相對(duì)來說比較的安全，但卻是控制規(guī)律的一種破壞，既然控制就應(yīng)該控制一個(gè)主體的資產(chǎn)，當(dāng)母公司能夠控制子公司的時(shí)候其不僅僅可以擁有子公司的財(cái)產(chǎn)，還可以對(duì)子公司的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行更加有效的利用。

三、主體觀合并理論

主體觀的思想指導(dǎo)下，其與上文提及的正好相反，其更多的在強(qiáng)調(diào)母公司和子公司之間存在的關(guān)系是控制的關(guān)系，并不是說母公司擁有子公司。在這種觀念之下，母公司可以對(duì)子公司進(jìn)行任意的支配，再加上存在這種控制和被控制的關(guān)系，母公司在這種背景下就可以成為獨(dú)立的個(gè)體，即是財(cái)務(wù)報(bào)表的編制可以由母公司進(jìn)行掌握，這種情況下母公司就會(huì)更多的滿足與自己相關(guān)業(yè)務(wù)的需求，其不僅僅是為了母公司的利益去運(yùn)營。使用這種理論可以更好的了解其表現(xiàn)的問題，而并不是母公司在運(yùn)營的過程中有著多少的資源。這種方式在企業(yè)進(jìn)行合并的時(shí)候?qū)ω?cái)務(wù)杠桿效應(yīng)提出了相應(yīng)的認(rèn)可，和之前提及的比例合并法相比完全合并法在編制報(bào)表的過程中很大程度上克服了比例合并中存在的弊端。這樣一來主體合并觀與所有者觀的對(duì)比來說將會(huì)有著更多合理性，但是同時(shí)也應(yīng)該注意主體觀的不足之處，其在對(duì)于商業(yè)信譽(yù)的計(jì)算中并沒有科學(xué)的計(jì)算方式，這樣就會(huì)導(dǎo)致一些瑕疵的出現(xiàn)，在這種理念下用子公司的整體價(jià)值去減去其可以辨認(rèn)的資產(chǎn)公允價(jià)值就是子公司商譽(yù)，在進(jìn)行具體的計(jì)算中顯然會(huì)存在著諸多的問題。

四、母公司理論

使用這種理論是業(yè)主理論和主體理論的綜合，這種理念并沒有獨(dú)立的理論基礎(chǔ)作為其支撐，其是對(duì)所有者觀和主體觀的綜合，所以這種理論吸取了兩者的優(yōu)處，是兩者單獨(dú)不能比較的。這種理念對(duì)子公司的資產(chǎn)以及負(fù)債等都進(jìn)行了相應(yīng)的合并，這種情況下可以理解為少數(shù)股東其實(shí)是一個(gè)獨(dú)立的個(gè)體，其不在合并負(fù)債表上單獨(dú)承擔(dān)負(fù)債，也不會(huì)作為一個(gè)所有者權(quán)益存在。

結(jié)束語：總而言之，隨著時(shí)代的進(jìn)步和發(fā)展，我國當(dāng)下的企業(yè)合并現(xiàn)象變得更加的頻繁，合并報(bào)表可以有效的解決信息不對(duì)稱的問題，其價(jià)值巨大。根據(jù)文中的分析不難發(fā)現(xiàn)，當(dāng)下雖然各種理論在不斷的完善，但是依舊有著一定不足，想要在新的背景下更好的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及整體上的經(jīng)營成果，就應(yīng)該重視合并報(bào)表的完善，這樣便可以適應(yīng)市場發(fā)展的需要。筆者認(rèn)為，使用主體觀在當(dāng)下更加的符合時(shí)代的發(fā)展和需要，其可以在不斷的發(fā)展中對(duì)其他理念中出現(xiàn)的缺陷進(jìn)行克服，從而提升整體上的工作水平，進(jìn)而提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)給信息使用者，這樣便可以保證更多企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略擴(kuò)張和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。