邱曉蘭 上杭縣財(cái)政局

前言：以往財(cái)政撥款并沒有采用國(guó)庫(kù)集中統(tǒng)一支付的付款體系，由此滋生出部分財(cái)政支出透明度不高且規(guī)范性不足的問(wèn)題，且在一定程度上增加了財(cái)政付款的中間環(huán)節(jié)，為后續(xù)部門部分設(shè)立“賬外賬”提供了培育的溫床。

一、財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付實(shí)操過(guò)程中的問(wèn)題

（一）政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的相互銜接不夠流暢

我國(guó)財(cái)政部門現(xiàn)階段推行的財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付體系是以構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系為目標(biāo)促進(jìn)現(xiàn)階段我國(guó)政府財(cái)務(wù)管理水平和財(cái)政經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的創(chuàng)新型的政府財(cái)政支付體系。該支付體系在實(shí)際操作過(guò)程中是由政府財(cái)政部門為主體構(gòu)建一個(gè)統(tǒng)一的國(guó)庫(kù)賬戶，然后根據(jù)上一階段政府預(yù)算會(huì)計(jì)制定的本階段政府預(yù)算計(jì)劃并經(jīng)由國(guó)庫(kù)賬戶對(duì)核算審批后的預(yù)算支出進(jìn)行統(tǒng)一的支付，這種支付模式的改變從根源上杜絕了原有的由各個(gè)政府部門進(jìn)行付款業(yè)務(wù)過(guò)程中存在的由自身性質(zhì)決定的固有弊端，且由政府財(cái)政部門通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付預(yù)算資金有效減少了國(guó)庫(kù)資金的資金周轉(zhuǎn)率和賬目之間的資金劃轉(zhuǎn)問(wèn)題。但凡事有利就有弊，現(xiàn)階段政府財(cái)政部門推行的國(guó)庫(kù)集中支付體系在運(yùn)行過(guò)程中也存在一定的工作問(wèn)題，其中一個(gè)較為重要的原因即政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的工作銜接不夠流暢[1]。

（二）財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度與相應(yīng)的賬務(wù)處理

現(xiàn)階段我國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)其重要的運(yùn)行方式是將財(cái)政性資金統(tǒng)一經(jīng)由國(guó)庫(kù)單一賬戶體系進(jìn)行資金支付，在此過(guò)程中向商品和勞務(wù)供應(yīng)者收付的貨幣資金可以由財(cái)政直接支付，而向其他用款單位支付的貨幣資金就需要財(cái)政授權(quán)支付，因此在財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度下將會(huì)對(duì)應(yīng)兩種不同的賬務(wù)處理模式，其分別為：財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)的相關(guān)賬務(wù)處理方法和財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)的相關(guān)賬務(wù)處理方法。而這兩種不同的賬務(wù)處理模式又進(jìn)一步細(xì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理模式和預(yù)算會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理模式，而相關(guān)工作人員在實(shí)際操作過(guò)程中容易受不同賬務(wù)處理模式的干擾進(jìn)而影響財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付的準(zhǔn)確性，以某政府部門根據(jù)上一階段財(cái)政部門批準(zhǔn)的本部門的預(yù)算和用款計(jì)劃向同級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)財(cái)政授權(quán)支付用款額度為例，此時(shí)某政府部門所屬的財(cái)務(wù)部門在收到銀行回傳的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)要充分考慮該種情況下的賬務(wù)處理情況，相關(guān)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)分錄編制過(guò)程中會(huì)涉及“零余額賬戶用款額度”這一會(huì)計(jì)科目，此時(shí)相關(guān)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)首先考慮該科目主要應(yīng)用于財(cái)政授權(quán)支付模式，且年度匯算清繳時(shí)該科目下的借方余額反映本單位尚未使用的零余額賬戶用款額度，相關(guān)財(cái)務(wù)人員在年末對(duì)未使用的零余額賬戶用款額度進(jìn)行注銷處理后，該會(huì)計(jì)科目下應(yīng)是無(wú)余額的狀態(tài)。相關(guān)財(cái)務(wù)人員在財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付實(shí)操過(guò)程中要充分考慮財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度下后續(xù)的賬務(wù)處理情況，避免因自身原因造成的賬務(wù)處理問(wèn)題。

二、財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付實(shí)操過(guò)程中問(wèn)題的解決策略

（一）對(duì)現(xiàn)階段運(yùn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行統(tǒng)一口徑的細(xì)化和強(qiáng)化

政府財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付實(shí)操過(guò)程中可以發(fā)現(xiàn)該體系要求政府預(yù)算部門與財(cái)務(wù)部門之間協(xié)同配合共同完成，其運(yùn)行主旨就是幫助其他政府部門樹立“先預(yù)算，后支付”的國(guó)庫(kù)集中支付流程，在此過(guò)程中要求政府預(yù)算部門與政府財(cái)務(wù)部門之間因相互協(xié)調(diào)，其部門分別出具的決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告則作為財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付體系的資金支付核算的來(lái)源數(shù)據(jù)[2]。但在實(shí)際操作過(guò)程中由于預(yù)算部門與財(cái)務(wù)部門之間的政府會(huì)計(jì)核算模式的不同，將導(dǎo)致兩部門之間相互銜接的部分不夠流暢，其具體是指雙方會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)不盡相同，政府預(yù)算會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制為主導(dǎo)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行核算的。由于會(huì)計(jì)核算模式的不同，政府相關(guān)部門工作人員在財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付實(shí)際操作過(guò)程中要將雙方數(shù)據(jù)結(jié)合來(lái)看，在編制決算報(bào)告時(shí)要以政府預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，而編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)要以政府會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。且相關(guān)人員在進(jìn)行財(cái)政國(guó)庫(kù)支付操作時(shí)要充分考慮預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余的時(shí)間節(jié)點(diǎn)和相應(yīng)的確認(rèn)金額，不同的時(shí)間節(jié)點(diǎn)和相應(yīng)節(jié)點(diǎn)確認(rèn)的預(yù)算金額都會(huì)影響后續(xù)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付的實(shí)際操作。

（二）加強(qiáng)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付實(shí)操過(guò)程與賬務(wù)處理之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系

現(xiàn)階段在推行國(guó)際集中支付體系過(guò)程中，相關(guān)工作人員要優(yōu)先考慮加強(qiáng)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付實(shí)操過(guò)程與賬務(wù)處理之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，并以此為前提對(duì)現(xiàn)階段的賬務(wù)處理內(nèi)容進(jìn)行深度分析，相關(guān)部門可以定期組織本單位的財(cái)務(wù)人員參與財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付實(shí)操過(guò)程相關(guān)的會(huì)計(jì)培訓(xùn)會(huì)議，并將學(xué)習(xí)到的理論內(nèi)容與實(shí)際工作中的支付操作相結(jié)合，以預(yù)算完整性作為現(xiàn)階段工作的主要操作原則，不斷完善和構(gòu)建相應(yīng)的預(yù)算審批流程，進(jìn)而使本部門優(yōu)先事先預(yù)算內(nèi)容的完整性和國(guó)庫(kù)付款的集中性兩者之間的有效結(jié)合，為后續(xù)加強(qiáng)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付實(shí)操過(guò)程與賬務(wù)處理之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系提供有效的制度支持。

總結(jié)：綜上所述，我國(guó)現(xiàn)行的國(guó)庫(kù)集中支付制度還處于發(fā)展完善階段，其在實(shí)際推廣過(guò)程中存在一定的問(wèn)題，但實(shí)操過(guò)程中遇到的問(wèn)題都必然將隨著該制度的貫徹落實(shí)逐步被優(yōu)化解決，因此相關(guān)人員在日常工作中要以積極的態(tài)度和有效的改進(jìn)措施減少國(guó)庫(kù)集中支付推行過(guò)程中遇到的阻力。