高詠梅

近年來我國在環(huán)境治理方面取得巨大成就，積極解決空氣和水污染、垃圾堆積、荒漠化等環(huán)境問題，很多城市的空氣質(zhì)量有明顯好轉(zhuǎn)。由于一些企業(yè)片面最求利益最大化而不重視環(huán)境保護(hù)和資源有效利用，導(dǎo)致如今環(huán)境治理任務(wù)艱巨。為了促進(jìn)綠色發(fā)展，走可持續(xù)發(fā)展道路，在我國推行環(huán)境審計(jì)勢在必行，讓政府、企業(yè)、個(gè)人成為環(huán)境保護(hù)和資源保護(hù)的積極參與者，建立健全我國環(huán)境審計(jì)體系，本文主要總結(jié)國內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)文獻(xiàn)并進(jìn)行綜評。

國內(nèi)研究綜述

自保護(hù)環(huán)境提上日程，綠色發(fā)展等理念興起，人們不斷地深化思考環(huán)境問題、生態(tài)問題，各界學(xué)者專家不斷探尋綠色發(fā)展的模式和路徑，由此環(huán)境審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

杜愛文是國內(nèi)較早研究環(huán)境審計(jì)的學(xué)者，他認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的概念通俗來講，就是一種審計(jì)活動(dòng)。審計(jì)主體為國家審計(jì)機(jī)關(guān)、企業(yè)審計(jì)部門、第三方審計(jì)組織；審計(jì)客體為政府部門、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、企業(yè)等；審計(jì)內(nèi)容為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對環(huán)境的影響；審計(jì)方法為監(jiān)督、評價(jià)和鑒證；審計(jì)目的是為了使被審計(jì)者的行為符合綠色發(fā)展的目標(biāo)。

由于目前我國主要是由政府審計(jì)部門實(shí)施環(huán)境審計(jì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和社會第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)無法針對所有對象進(jìn)行環(huán)境審計(jì)。同時(shí)企業(yè)的環(huán)境審計(jì)部門和民間環(huán)境審計(jì)組織的出現(xiàn)、壯大，也促進(jìn)我國對環(huán)境審計(jì)的不斷研究和發(fā)展，堅(jiān)持走綠色發(fā)展道路。

我國企業(yè)出現(xiàn)環(huán)境問題時(shí)，企業(yè)管理層是知道這些問題的，但未能設(shè)置環(huán)境審計(jì)部門嚴(yán)格執(zhí)行其監(jiān)督部門的職能，企業(yè)未能真正注重環(huán)境保護(hù)。例如，我國大部分的重工業(yè)企業(yè)和化學(xué)工業(yè)企業(yè)都沒有安裝完備的凈化設(shè)施，甚至很多情況下是直接排放污水和廢氣，對于地區(qū)的空氣、水資源和土壤造成了極其嚴(yán)重的污染，而這些自然資源的污染需要耗費(fèi)相當(dāng)長的時(shí)間和龐大的資金才能恢復(fù)。

國外研究現(xiàn)狀綜述

國外環(huán)境審計(jì)的發(fā)展比我國早，在20世紀(jì)60年代，美國就已經(jīng)頒布了環(huán)境保護(hù)方面的法律條文，如美國的國家標(biāo)準(zhǔn)就已經(jīng)對環(huán)境審計(jì)的定義、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、法律制度等有所明確，使得美國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)有法可依，有據(jù)可審。現(xiàn)如今美國的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)蓬勃發(fā)展，如由財(cái)務(wù)審計(jì)逐漸向合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)變化，更加注重項(xiàng)目實(shí)施過程中使用環(huán)境資金的合理性，注重設(shè)備、技術(shù)投入的經(jīng)濟(jì)性及效率性。同時(shí)，美國還高度重視環(huán)境審計(jì)人員的培養(yǎng)和管理，比如美國的自然資源利用與環(huán)境保護(hù)司所聘請的專家具有法律、工商管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、工程學(xué)等知識背景，這可以促使政府的環(huán)境審計(jì)一直在與時(shí)俱進(jìn)。

加拿大構(gòu)建了系統(tǒng)的“環(huán)境公民訴訟制度”，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中必須要注意公眾的監(jiān)督與問責(zé)，環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目中需要注重公民的參與，若公民發(fā)現(xiàn)加拿大企業(yè)在生態(tài)環(huán)境方面的不保護(hù)行為或破壞行為，每位公民均有權(quán)向法院提起環(huán)境行政訴訟，即對企業(yè)進(jìn)行生態(tài)問責(zé)，政府將會進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰。加拿大的企業(yè)因?yàn)橛休^為完善的環(huán)境保護(hù)法的制約和嚴(yán)格的政府、公眾監(jiān)督，自身的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)責(zé)任規(guī)定清晰且落實(shí)到位，而且加拿大提高公民的生態(tài)問責(zé)意識與權(quán)力，拓寬社會公眾參與問責(zé)的途徑，同時(shí)充分發(fā)揮新聞媒體作為“第四種權(quán)力”的監(jiān)督問責(zé)功能，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。

國內(nèi)外研究述評

結(jié)合國內(nèi)外對于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)研究程度和側(cè)重點(diǎn)的比較，總結(jié)出以下差異：

環(huán)境審計(jì)相關(guān)理念不統(tǒng)一?；仡檱鴥?nèi)外企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的研究成果，我國學(xué)者對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主體、內(nèi)容、客體、方法等仍然存在爭議，需要進(jìn)一步研究和統(tǒng)一。由于我國企業(yè)面對的環(huán)境問題種類繁多，且尚未出現(xiàn)有效的解決措施，專家研究企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的目的和研究方法等方面仍存在不同，導(dǎo)致直至目前我國學(xué)者對很多企業(yè)環(huán)境審計(jì)的表現(xiàn)出的問題及成因難以形成共識，這必定會阻礙環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。此外我國大多數(shù)學(xué)者只將企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)理論作為一個(gè)整體，未注重環(huán)境審計(jì)的各個(gè)組成要素的獨(dú)立性，也未注重各個(gè)要素之間的關(guān)聯(lián)性，這樣就可能造成各個(gè)理論要素之間的不協(xié)調(diào)，甚至產(chǎn)生矛盾。

不能照搬國外的經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生的問題紛繁復(fù)雜，各國對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的開展程度和研究水平是存在差異的，且影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)發(fā)展的內(nèi)外部因素也各不相同。因此，研究時(shí)必須聯(lián)系我國實(shí)際環(huán)境和情況，完全通用的解決企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)問題的措施是不存在的。因?yàn)槟壳皣鴥?nèi)的部分學(xué)者在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)研究時(shí)，總是習(xí)慣先尋找國外是否有相同情況或類似問題的研究報(bào)告，最終提出的建議直接照搬國外成熟經(jīng)驗(yàn)的比較多，很少將企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)真正聯(lián)系我國當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)狀況和政策背景，不能直接拿國外成熟的制度和規(guī)范在國內(nèi)運(yùn)用，因?yàn)閲獾牟灰欢ǚ衔覈膶?shí)際情況。

理論和實(shí)踐未能結(jié)合。國內(nèi)環(huán)境審計(jì)研究仍偏重于基本理論的研究，未能讓理論和實(shí)務(wù)相結(jié)合。我國學(xué)者往往忽視企業(yè)審計(jì)部門的主觀能動(dòng)作用，僅僅是研究外部法律依據(jù)、會計(jì)制度等，未能直接對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)面臨的問題提出直接有效的對策，這樣形成的理論不具備實(shí)用性、可行性和可操性。

我國要學(xué)習(xí)借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，加快我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)發(fā)展的步伐，總結(jié)出以下對策：

我國要加快建立、完善環(huán)境審計(jì)相關(guān)法規(guī)、制度。作者建議，政府首先要將環(huán)境審計(jì)歸入綠色發(fā)展的環(huán)境保護(hù)工作中，建議政府通過立法明確環(huán)境審計(jì)制度規(guī)范，明確環(huán)境審計(jì)范圍、目標(biāo)和內(nèi)容。其次政府的審計(jì)部門和環(huán)保部門應(yīng)指導(dǎo)并監(jiān)督企業(yè)環(huán)境審計(jì)部門，要求企業(yè)嚴(yán)格遵守環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這樣有利于提高環(huán)境審計(jì)效率。

加大環(huán)境審計(jì)力度。一方面企業(yè)雖設(shè)立了企業(yè)環(huán)境審計(jì)部門，但并未執(zhí)行其監(jiān)督職能；另一方面企業(yè)也沒有重視環(huán)境審計(jì)部門得出的結(jié)論，不對自身的違規(guī)違法行為進(jìn)行改正。所以應(yīng)重視環(huán)境審計(jì)的結(jié)果，政府要運(yùn)用監(jiān)督執(zhí)法能力，嚴(yán)懲污染和破壞環(huán)境的行為。作者建議，企業(yè)要強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)部門的職能，加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)各環(huán)節(jié)的監(jiān)督，提高企業(yè)對環(huán)境保護(hù)法的遵守能力。

培育環(huán)境審計(jì)人才。我國可以借鑒美國、加拿大等國家企業(yè)環(huán)境審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，不僅學(xué)校要在多種專業(yè)中開設(shè)具有針對性的環(huán)境審計(jì)課程，而且企業(yè)在招錄環(huán)境審計(jì)部門職員時(shí)，不應(yīng)局限于審計(jì)和環(huán)境的專業(yè)人才，還應(yīng)考慮計(jì)算機(jī)、法律、工程等涉及各個(gè)專業(yè)的人才。作者建議，我國企業(yè)要吸收多種專業(yè)職員，廣納人才，為環(huán)境審計(jì)提供充足的智力與能力的支持和保障，拓寬環(huán)境審計(jì)運(yùn)用范圍，堅(jiān)持綠色發(fā)展。

拓寬監(jiān)督者范圍。我國可以學(xué)習(xí)加拿大，發(fā)展生態(tài)問責(zé)制，注重公眾對違法者的監(jiān)督與問責(zé)，構(gòu)建系統(tǒng)的環(huán)境公民訴訟制度。政府制定完善的環(huán)境保護(hù)法，企業(yè)是否遵守、遵守程度的高低，這些都需要監(jiān)督。作者建議，讓大眾參與到監(jiān)督中，拓寬反映渠道，讓民眾對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)部門獲得政府和大眾的反饋，可以及時(shí)地讓企業(yè)改正其錯(cuò)誤和不足。

（長春理工大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]張惠. 低碳經(jīng)濟(jì)目標(biāo)下環(huán)境審計(jì)研究[D].湖北工業(yè)大學(xué)，2017.

[2]徐曉艷. 我國上海建工環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀研究[D].南京信息工程大學(xué)，2017.

[3]李愛群，邱兆東.關(guān)于我國環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究[J].湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2017（01）：77-83.

[4]李銀香，張惠.中國環(huán)境審計(jì)研究：現(xiàn)狀與未來——基于2010—2015年研究的分析[J].會計(jì)之友，2017（03）：112-115.

[5]孫靜.我國環(huán)境審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀分析[J].金融經(jīng)濟(jì)，2018（24）：118-119.

[6]李紅，張玉柱.借鑒美國經(jīng)驗(yàn)加快我國環(huán)境審計(jì)實(shí)踐步伐[J].綠色財(cái)會，2018（09）：11-16.

[7]于軍華，劉成立.環(huán)境審計(jì)的國際比較與借鑒[J].時(shí)代金融，2018（24）：224-225.

[8]左燕.我國環(huán)境審計(jì)發(fā)展的挑戰(zhàn)與對策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2018（24）：115-116.

[9]楊曉宇.企業(yè)社會責(zé)任、環(huán)境不確定性與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見[D].山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2019.