陳悅

全年綜合收入低于6萬元的納稅人不用繳稅，但由于部分納稅人收入波動(dòng)等原因，在某些月份被預(yù)扣了個(gè)稅，仍需通過年終匯算清繳申請(qǐng)退稅。2021年，相關(guān)流程會(huì)加以優(yōu)化，低收入人群的權(quán)益將得到進(jìn)一步的保障。

“年收入6萬元以下的不用繳納個(gè)稅？”是的，而且2年前就開始了。

新個(gè)稅方案自2019年起全面實(shí)施，至今已有2年多，而自2018年10月起，個(gè)稅的起征點(diǎn)（免征額）已提升至5000元/月，即全年6萬元。包括工資、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)在內(nèi)的4項(xiàng)全年綜合收入總額低于6萬元的納稅人，可以免繳個(gè)人所得稅。

但這次，我們要說的是：年收入低于6萬元的納稅人，不需要再“預(yù)扣”個(gè)稅，在操作的流程上更加簡便優(yōu)化了。新方法自2021年1月1日開始實(shí)施。

那么，什么是“預(yù)扣”呢？具體會(huì)涉及到哪些人？

早在2020年12月4日，國家稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步簡便優(yōu)化部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（以下簡稱《公告》），明確了這些問題。讓我們從一個(gè)例子說起。

小李的例子

在國稅總局對(duì)《公告》的解讀中，舉了這樣一個(gè)例子。

【例】小李2020年至2021年都是A單位員工。A單位2020年1-12月每月均為小李辦理了全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)，假設(shè)小李2020年工薪收入合計(jì)54000元，則小李2021年可適用本公告。

那么，該公告對(duì)小李有哪些具體的影響呢？讓我們來具體拆解一下。

小李的年收入為5.4萬元，低于6萬元，不需要繳納個(gè)人所得稅。但是，有兩種可能的情況。

第一種是小李每月的收入平均分布，每月4500元，這種情況下，小李1～12月都不用繳稅，年終匯算清繳也不用辦理退稅。此次《公告》對(duì)小李沒有影響。

第二種是小李每月的收入不平均，假設(shè)1～6月為9000元，而7～12月為0元。在這種情況下，此次《公告》就會(huì)對(duì)小李產(chǎn)生影響了。

按照原來的方法，上半年公司在給小李發(fā)工資的時(shí)候，會(huì)預(yù)扣預(yù)繳了一部分的個(gè)稅，而由于全年收入不足6萬元，在年終匯算清繳的時(shí)候，小李還需要辦理退稅，把此前預(yù)扣的金額拿回來。

而從2021年1月1日《公告》實(shí)施開始，如果小李的收入仍不到6萬元，就不會(huì)再被單位預(yù)扣個(gè)稅，年終也就不需要再辦理退稅了。

由小李的例子可知，在年收入低于6萬元的納稅人中，如果每月的收入額相對(duì)平均，那么《公告》中新預(yù)扣方法的影響不大;而如果各月間收入波動(dòng)較大或者前高后低，新預(yù)扣方法可以說是讓這部分人在享受原稅改紅利基礎(chǔ)上，對(duì)其稅款預(yù)扣預(yù)繳方法進(jìn)行了優(yōu)化，進(jìn)一步減輕其辦稅負(fù)擔(dān)。

“預(yù)扣”具體怎么算？

“預(yù)扣”指的就是個(gè)稅的預(yù)扣預(yù)繳，就是在發(fā)工資的時(shí)候，單位預(yù)先幫個(gè)人預(yù)扣掉的個(gè)稅。

在小李的例子中，按照2019年和2020年的預(yù)扣預(yù)繳方法，1～6月的月薪是9000元（繳付“三險(xiǎn)一金”約1800元），那么單位會(huì)預(yù)扣396元的個(gè)稅。

具體算法如下（其中，5000元是免征額，3%是適用稅率）：

1月累計(jì)（9000-1800-5000）×3%-0=66元

2月累計(jì)（9000×2-1800×2-5000×2）×3%-0=132元

……

6月累計(jì)（9000×6-1800×6-5000×6）×3%-0=396元

而到了2021年，按照《公告》中的新方法，單位在一整年中都不會(huì)預(yù)扣小李的個(gè)稅，年終他也不需要辦理退稅。具體算法如下：

1月累計(jì)（9000-1800-60000）×3%-0=0元

2月累計(jì)（9000×2-1800×2-60000）×3%-0=0元

……

6月累計(jì)（9000×6-1800×6-60000）×3%-0=0元

兩者算法上的區(qū)別在于，新辦法下，每月預(yù)扣預(yù)繳時(shí)減的免征額不再是5000元（6萬元平均到12個(gè)月），而是直接扣除6萬元。

因此，只要全年累計(jì)的應(yīng)稅收入沒有超過6萬元，就不會(huì)被預(yù)扣個(gè)稅。

哪些人不適用新方法？

那么，是否只要是年收入低于6萬元的人，都可以適用于新的預(yù)扣方法呢？

此次《公告》優(yōu)化預(yù)扣預(yù)繳方法所涉及的納稅人，既包括拿工資薪金的，也包括拿勞務(wù)費(fèi)的（如保險(xiǎn)營銷員和證券經(jīng)紀(jì)人）。

大體上，只要全年的收入低于6萬元，就可以適用于新方法。但是，還需要注意以下幾點(diǎn)。

第一，6萬元年收入的界定，是以2020年的收入來定義的，準(zhǔn)確的說法是“上一完整納稅年度”，也就是說，如果2020年全年的收入不到6萬元，2021年可以適用新預(yù)扣方法。

第二，2020年全年要在同一個(gè)單位任職，才能適用新預(yù)扣方法。如，小趙2020年3～12月在B單位工作且全年工薪收入54000元。假設(shè)小趙2021年還在B單位工作，但因其上年并非都在B單位，則不適用。

第三，如果2021年跳槽到了新的單位，即使2020年的收入不到6萬元，也不能適用新預(yù)扣方法。

無論主要收入來源是工資薪金，還是勞務(wù)費(fèi)，都適用以上3點(diǎn)。

收入增長了怎么辦？

還有一種可能的情況，即在2020年的時(shí)候收入低于6萬元，而2021年收入增長了，全年可能高于6萬元，需要繳納個(gè)稅了，這種情況該怎樣扣稅呢？

這種情況同樣適用于新預(yù)扣方法，只需要在累計(jì)收入超過6萬元的月份進(jìn)行個(gè)稅的預(yù)扣預(yù)繳即可。

再以上述小李的例子來看，如果2021年小李的收入調(diào)整為8000元/月，發(fā)12個(gè)月（全年9.6萬元）。那么，全年小李的累計(jì)收入超過6萬元，每月需要預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅計(jì)算如下：

7月累計(jì)（9000×7-1800×7-60000）×3%-0=0元

8月累計(jì)（9000×8-1800×8-60000）×3%-0=0元

9月累計(jì)（9000×9-1800×9-60000）×3%-0=144元

10月累計(jì)（9000×10-1800×10-60000）×3%-0=360元

11月累計(jì)（9000×11-1800×11-60000）×3%-0=576元

12月累計(jì)（9000×12-1800×12-60000）×3%-0=792元

在這種情況下，2021年全年小李需要繳納個(gè)稅792元，從9月開始預(yù)扣個(gè)稅，至12月累計(jì)扣稅792元，年終匯算清繳時(shí)不需要辦理退稅或補(bǔ)稅。

不過，如果在年初的時(shí)候，單位預(yù)計(jì)小李2021年的總收入將超過6萬元，可以在2021年1月工資發(fā)放前與小李確認(rèn)后，按照原預(yù)扣預(yù)繳方法每月扣繳申報(bào)66元稅款（66×12=792元）。

無論是采取哪一種方法，收入增長后的小李2021年總的預(yù)扣預(yù)繳和納稅額度相同，區(qū)別只在于前一種方法每月預(yù)扣個(gè)稅“前低后高”、每月到手收入“前高后低”，后一種則每月預(yù)扣個(gè)稅額相等、到手收入相等。