黨未玲

摘要：結(jié)合實(shí)際，對(duì)公路施工企業(yè)異地項(xiàng)目部的個(gè)稅管理內(nèi)容分析。文章首先對(duì)異地項(xiàng)目部的個(gè)稅管理重要性分析，然后在闡述公路施工企業(yè)異地項(xiàng)目部個(gè)稅管理存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，對(duì)提升異地項(xiàng)目部個(gè)稅管理方法論述。希望解析后，可以給相關(guān)工作人員提供參考。

關(guān)鍵詞：公路企業(yè);異地項(xiàng)目部;個(gè)稅管理

“營(yíng)改增”全面推行后，地方稅務(wù)局所管轄的稅種中就徹底消除了營(yíng)業(yè)稅的存在，而“營(yíng)改增”的推行也一定程度上影響到地方稅務(wù)局的稅源，普遍出現(xiàn)稅源減少的情況。而當(dāng)前地方稅務(wù)局內(nèi)個(gè)人所得稅成為了現(xiàn)存的重要稅種中的一種，因此在日后征管上將會(huì)更為嚴(yán)格且規(guī)范。而相關(guān)公路施工的企業(yè)自身牽涉較多的經(jīng)營(yíng)點(diǎn)和項(xiàng)目，存在較大的流動(dòng)性，而且實(shí)際管理十分粗放，更多的關(guān)注著增值稅的管理，這時(shí)就會(huì)容易忽視個(gè)人所得稅的管理，從而使得個(gè)稅征收面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。本文針對(duì)公路施工的相關(guān)企業(yè)在開(kāi)展異地施工項(xiàng)目時(shí)的個(gè)稅征收管理上所顯現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行原因研究，并根據(jù)實(shí)際情況尋找解決的方法。

一、個(gè)稅管理必要性

從企業(yè)的角度來(lái)看，企業(yè)代扣個(gè)人所得稅十分重要，其是由于國(guó)家稅務(wù)局相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)在實(shí)際薪資發(fā)放時(shí)需要承擔(dān)個(gè)稅扣除的義務(wù)，以此才能進(jìn)行扣除企業(yè)所得稅。否則個(gè)人薪資所得稅沒(méi)有扣除前無(wú)法企業(yè)所得稅開(kāi)支。另外，企業(yè)具有依法履行稅法的義務(wù)，建立起自身的稅務(wù)形象。而我國(guó)所出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》文件中也對(duì)企業(yè)不依據(jù)要求代扣代繳個(gè)稅明確標(biāo)注了處罰規(guī)定。

二、問(wèn)題分析

當(dāng)公路企業(yè)承接到工程項(xiàng)目時(shí)，一般會(huì)通過(guò)組建項(xiàng)目經(jīng)理部來(lái)對(duì)臨時(shí)負(fù)責(zé)項(xiàng)目承接與實(shí)施，該分支機(jī)構(gòu)在項(xiàng)目施工完成后再解散。公司在組建項(xiàng)目經(jīng)理部時(shí)也會(huì)選派相關(guān)員工參與工作，部門(mén)會(huì)單獨(dú)開(kāi)設(shè)銀行賬戶(hù)，實(shí)現(xiàn)核算會(huì)計(jì)以及管理財(cái)務(wù)成本的獨(dú)立進(jìn)行。因此項(xiàng)目部門(mén)的勞資和財(cái)務(wù)人員就更多的承擔(dān)著管理個(gè)人所得稅的責(zé)任。而實(shí)際企業(yè)所承接的公路項(xiàng)目通常都具有地點(diǎn)偏僻、條件艱苦及人員流動(dòng)性大等特點(diǎn)，因此實(shí)際管理個(gè)稅時(shí)就會(huì)出現(xiàn)一些突出的問(wèn)題。

第一，企業(yè)代扣代繳個(gè)稅時(shí)存在沒(méi)有代扣或者個(gè)稅計(jì)算不準(zhǔn)確的情況，通常有節(jié)假日時(shí)發(fā)放給員工的補(bǔ)貼不計(jì)扣個(gè)稅、月結(jié)薪資和獎(jiǎng)金不合并表單及稅費(fèi)征收時(shí)出現(xiàn)費(fèi)用的重復(fù)扣除。而額外員工職責(zé)外收入（單次不超過(guò)800元）也依據(jù)薪資標(biāo)準(zhǔn)扣稅。

第二，企業(yè)在個(gè)稅申報(bào)時(shí)未能符合稅法要求，一般會(huì)有個(gè)稅扣除而不上繳的情況，另外還有上繳時(shí)間不準(zhǔn)時(shí)，申報(bào)時(shí)也沒(méi)有涵蓋到全員和全部金額等。

第三，企業(yè)在給員工發(fā)貨幣工資時(shí)沒(méi)有做適宜的稅務(wù)籌劃，使得員工稅務(wù)負(fù)擔(dān)增加，也使得個(gè)稅代扣代繳及管理等方面增加了難度。如將幾個(gè)月的工資集中在一個(gè)月發(fā)放。沒(méi)有正確有效的運(yùn)用“五險(xiǎn)一金”費(fèi)用扣除限額，如相關(guān)單位對(duì)個(gè)人住房公積金繳納扣比為5%，而財(cái)稅文件規(guī)定個(gè)人繳納扣除部分是不超過(guò)總工資的12%，因此員工則無(wú)法享受到7%的扣稅優(yōu)惠。當(dāng)年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放時(shí)，沒(méi)有避開(kāi)發(fā)放無(wú)效區(qū)域，而使得稅前收入增加而稅后收入減少的情況出現(xiàn)。此外還有單位在核計(jì)工資時(shí)沒(méi)有按月進(jìn)行均衡扣除五險(xiǎn)一金，造成員工個(gè)稅負(fù)擔(dān)增加，使得員工產(chǎn)生誤區(qū)和不理解，使得個(gè)稅管理工作無(wú)法有效開(kāi)展。

三、原因分析

（一）外在環(huán)境

第一，人們?nèi)狈σ欢ǖ亩惙ㄖR(shí)，欠缺較好的納稅意識(shí)。

第二，相關(guān)稅法法律法規(guī)還存在不完備、不公平的情況，無(wú)法有效表現(xiàn)稅法公平性。如稅務(wù)具體文件頒布之前，公路企業(yè)在開(kāi)展跨省施工時(shí)，所選派的員工會(huì)由工程以及機(jī)構(gòu)所在的兩個(gè)地點(diǎn)的管轄權(quán)，這時(shí)就會(huì)涉及到工程項(xiàng)目被要求重復(fù)繳稅的情況。還會(huì)發(fā)生工程所在地的稅務(wù)局會(huì)要求核定工程價(jià)款來(lái)進(jìn)行稅務(wù)征收，而這時(shí)整體稅務(wù)金額較大，但實(shí)際條件下個(gè)稅又不能向個(gè)人做好分配，企業(yè)在薪資發(fā)放時(shí)也不能從中扣除，造成企業(yè)的支出大幅增加。

第三，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)低處偏僻、流動(dòng)性大的公路施工項(xiàng)目無(wú)法有效的實(shí)行監(jiān)管，因此企業(yè)無(wú)法進(jìn)行代扣代繳個(gè)稅。

（二）內(nèi)部原因

第一，從施工企業(yè)來(lái)看，通常都缺少專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)管理人員，而參與稅務(wù)管理的相關(guān)工作人員也缺乏一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，無(wú)法準(zhǔn)確核算個(gè)人所得稅，也無(wú)法進(jìn)一步進(jìn)行稅務(wù)籌劃。另外較多的人員是兼職人員，對(duì)稅法政策更新不能及時(shí)的了解，也不會(huì)投入更多研究策劃的精力。

第二，企業(yè)在稅務(wù)管理相關(guān)方面沒(méi)有完善的制度依靠，同時(shí)也沒(méi)有做好風(fēng)險(xiǎn)管控的相關(guān)工作。實(shí)際工資管理制度并不完善，導(dǎo)致工資受到工程項(xiàng)目資金的影響，常會(huì)出現(xiàn)不按時(shí)發(fā)放工資企業(yè)匹配不均衡的情況還有薪資現(xiàn)金發(fā)放的相關(guān)情況，使得員工承擔(dān)較重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

四、解決思路策略

（一）企業(yè)層面

第一，個(gè)稅管理有專(zhuān)業(yè)人員參與，并定期做好相關(guān)稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)和強(qiáng)化工作，進(jìn)一步提升實(shí)際個(gè)稅策劃的能力，讓員工合理負(fù)擔(dān)個(gè)稅征收，同樣也使得員工能夠更為理解個(gè)稅征收要求和程序，更好的支持個(gè)稅代扣代繳管理工作。

第二，施工企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)個(gè)稅籌劃工作的研究，重視員工個(gè)稅負(fù)擔(dān)較重的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，尋求多種途徑實(shí)現(xiàn)個(gè)稅負(fù)擔(dān)降低。一方面?zhèn)€稅上繳前的扣除工作要按照征收相關(guān)政策開(kāi)展，在以12%的比例上限來(lái)開(kāi)展住房公積金的扣繳，并在個(gè)稅扣繳的實(shí)踐中制定出企業(yè)年金制度;另一方面對(duì)薪酬方法的時(shí)間、金額、形式等都要做好籌劃工作。實(shí)踐中一般來(lái)說(shuō)，確定的薪資總數(shù)下，個(gè)稅負(fù)擔(dān)均衡發(fā)放形式下要比不均衡發(fā)放相對(duì)較低，但有年終獎(jiǎng)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)則相對(duì)于沒(méi)有年終獎(jiǎng)的形式要低。而薪資與年終獎(jiǎng)的發(fā)放配比要綜合《年薪酬15萬(wàn)元以下職工個(gè)人所得稅納稅籌劃》的模型進(jìn)行，如當(dāng)薪資都不足6萬(wàn)元時(shí)，則獎(jiǎng)金方法選擇以每月均衡發(fā)放的方式進(jìn)行;當(dāng)總體薪資在6萬(wàn)元以上而不超過(guò)7.8萬(wàn)元的情況下，則會(huì)將高于6萬(wàn)元的獎(jiǎng)金采取一次性發(fā)放的方式，余下部分則均衡5000元每月薪資發(fā)放;當(dāng)總薪資高于7.8萬(wàn)元而不超過(guò)12.5萬(wàn)元的情況下，則一次性發(fā)放的獎(jiǎng)金設(shè)置金額為1.8萬(wàn)元，而剩余部分發(fā)放時(shí)采取月均衡發(fā)放的形式;而當(dāng)總薪酬在12.5～15萬(wàn)元范圍內(nèi)時(shí)，則將獎(jiǎng)金發(fā)放設(shè)置為1.8萬(wàn)元加上超出12.5萬(wàn)元的部分，剩下依舊以月均衡發(fā)放方式為主。

第三，不斷培養(yǎng)提升員工稅務(wù)知識(shí)，形成依法納稅的意識(shí)。

第四，企業(yè)要對(duì)內(nèi)部管控進(jìn)行加強(qiáng)，不斷提升內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的力度，使得個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)降低。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)層面

第一，施工企業(yè)內(nèi)部要不斷地建立健全個(gè)稅繳扣的相關(guān)制度，嚴(yán)格依法執(zhí)行，使得企業(yè)能夠營(yíng)造出較好的稅收氛圍。

第二，不斷地開(kāi)展普及稅法知識(shí)的培訓(xùn)，做好稅收公平維護(hù)工作，使得員工具備依法納稅的正確觀念。

第三，不斷地使逃稅、避稅的成本和風(fēng)險(xiǎn)加大，曝光社會(huì)公眾人物及高收入人群的逃稅行為，并給予嚴(yán)厲的處罰，奠定稅法的威嚴(yán)和地位。

第四，有效地推行更新的征管措施，在必要時(shí)改革個(gè)稅征管，確保稅號(hào)一人一個(gè)，不斷地自行申報(bào)來(lái)發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，要不斷地加強(qiáng)管理個(gè)稅，依據(jù)稅法來(lái)實(shí)行個(gè)稅籌劃，使得員工個(gè)稅負(fù)擔(dān)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低，是當(dāng)前個(gè)稅征收的重要內(nèi)容。公路施工企業(yè)不管具備何種的特點(diǎn)，稅法所賦予其的義務(wù)是必須履行的，因此企業(yè)要針對(duì)自身不斷地強(qiáng)化管理，使得稅務(wù)策劃更為合理，引導(dǎo)員工理解和支持，憑借稅務(wù)部門(mén)加大宣傳，開(kāi)展依法征收，在整體有效環(huán)境下實(shí)現(xiàn)個(gè)稅管理的完善。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：山西路橋第三工程有限公司）