馮鵬程 泰康養(yǎng)老保險股份有限公司

國際經(jīng)驗表明，稅優(yōu)政策對促進商業(yè)健康保險發(fā)展有積極意義，能夠?qū)撛诘馁徺I力轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的消費需求。2016年開始，我國試點實施商業(yè)健康保險個人所得稅優(yōu)惠政策。《中共中央 國務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)療保障制度改革的意見》提出，要“用足用好商業(yè)健康保險個人所得稅政策，研究擴大保險產(chǎn)品范圍”。本文對商業(yè)健康保險個人所得稅優(yōu)惠政策的制度設(shè)計和實施效果進行分析，同時借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，提出政策完善建議。

一、我國稅優(yōu)健康險發(fā)展現(xiàn)狀及問題

2015 年 5 月 6 日，國務(wù)院常務(wù)會議研究決定對購買商業(yè)健康保險給予個人所得稅優(yōu)惠（以下簡稱“稅優(yōu)健康險”）進行試點，運用更多資源更好地保障民生。2016年1月正式啟動稅優(yōu)健康險試點工作，并從2017 年7月1 日起將政策推廣至全國，這是讓人民享有更多“獲得感”的重要創(chuàng)舉。

（一）制度設(shè)計

1.稅優(yōu)健康險額度

2019年1月，新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》正式實施，個人所得稅起征點提高到5000元，個人購買稅優(yōu)健康險產(chǎn)品，允許在當(dāng)年(月)計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400 元/年(200 元/月)，即購買稅優(yōu)健康險后每月納稅起征點提高到了5200元。

2.專屬健康險產(chǎn)品設(shè)計

原保監(jiān)會、銀保監(jiān)會先后公布七批共31家獲得開展稅優(yōu)健康險業(yè)務(wù)資質(zhì)的保險公司名單，要求開展業(yè)務(wù)的公司需開發(fā)滿足相關(guān)條件的專屬條款。一是采取“醫(yī)療險+個人萬能賬戶”方式，產(chǎn)品既具有保障功能，又同時設(shè)立有最低保證收益的萬能險賬戶。二是可帶病投保，保證續(xù)保。規(guī)定保險公司不得因被保險人的既往病史而拒保，且保證續(xù)保。三是保障全面，突破醫(yī)保目錄。無既往癥人群保險金額不得低于20萬元人民幣，終身累計賠償限額不得低于80萬元（有既往癥人群每年不低于4萬元，累計不低于15萬元）。保險責(zé)任包括住院醫(yī)療費用保險金、住院前7 天及出院后30 天的門診費用保險金、特定門診治療費用保險金、慢性病門診治療費用保險金。四是實行差額返還，保本微利。遵循保障為主、合理定價、保本微利的原則，要求簡單賠付率低于80%部分需返還至所有被保險人的個人賬戶。

（二）制度價值

作為首個國家稅收政策支持的個人商業(yè)保險產(chǎn)品，稅優(yōu)健康險意義重大。

1.稅優(yōu)健康險政策體現(xiàn)國家對保險業(yè)高度重視

國家給予個人購買商業(yè)保險稅收優(yōu)惠，這在保險業(yè)是第一次。通過稅優(yōu)杠桿，有利于將潛在的購買力轉(zhuǎn)換為現(xiàn)實的消費需求，可以認(rèn)為是國家將一定的財政收入進行讓渡。稅優(yōu)政策主要通過避稅效應(yīng)和示范效應(yīng)來激勵商業(yè)健康保險需求，避稅效應(yīng)是指通過給予被保險人稅收優(yōu)惠來吸引其購買商業(yè)健康保險。示范效應(yīng)是指通過政府的政策背書、社會宣傳和優(yōu)惠補貼來提升消費者對商業(yè)健康保險的了解，進而提高對商業(yè)健康保險的消費需求。

2.稅優(yōu)健康險產(chǎn)品創(chuàng)新推出“保證續(xù)?！焙推脚_管理方式

稅優(yōu)健康險是行業(yè)最早提出“保證續(xù)保”概念的產(chǎn)品，實現(xiàn)了產(chǎn)品重大創(chuàng)新。同時，原中國保險信息技術(shù)管理有限責(zé)任公司組織開發(fā)了全行業(yè)統(tǒng)一的商業(yè)健康保險信息平臺，該平臺可以支持稅優(yōu)健康險的客戶驗證、保單轉(zhuǎn)移、客戶信息查詢和交易核對等功能；支持稅務(wù)部門對保單的真實性進行檢驗，可以為投保人提供保單信息及賬戶信息查詢服務(wù)等；客戶可通過平臺轉(zhuǎn)換保險公司，新承保的保險公司不設(shè)置猶豫期，但允許對該保單進行核保。

?表1 不同收入對應(yīng)的稅率及購買稅優(yōu)健康險的稅優(yōu)額度

3.稅優(yōu)健康險政策進一步凸顯“保險姓保”

商業(yè)健康保險總體來講還是多層次醫(yī)療保障體系的短板，盡快補上這一短板，既是深化醫(yī)改和完善醫(yī)保體系的要求，也是行業(yè)更好體現(xiàn)“保險姓?！钡谋仨氈e。稅優(yōu)健康險政策的出臺，一是通過稅收優(yōu)惠政策，鼓勵更多的民眾購買商業(yè)健康保險，增強個人的健康保障意識，減輕基本醫(yī)保的壓力；二是進一步提高醫(yī)療保障水平，減輕參保群眾的個人醫(yī)療負(fù)擔(dān)；三是完善多層次醫(yī)療保障體系，進一步發(fā)揮商業(yè)健康保險在多層次醫(yī)療保障體系中的作用。

（三）制度實施效果及存在的問題

1.實施效果

稅優(yōu)健康險從2016年1月實施以來，截至2020年12月底，累計銷售保單511460件，累計保費21.75億元。稅優(yōu)健康險保費規(guī)模與當(dāng)初的預(yù)測相去甚遠(yuǎn)，可謂“叫好不叫座”。

從承保人數(shù)和保費來看，其中，2020 年有效保單364455件，實收保費5.4億元（年化保費5.7 億元），占行業(yè)健康保險保費比例低于0.1%。

從開展該業(yè)務(wù)的公司來看，31 家獲得資質(zhì)的保險公司中，共有26家公司實際開展業(yè)務(wù)。其中保單件數(shù)排名前十的保險公司分別是：中國人壽、太平洋人壽、人保健康、東吳人壽、太平人壽、建信人壽、陽光人壽、泰康養(yǎng)老、人保壽險和平安人壽。

從地區(qū)來看，31 個省份都開展了稅優(yōu)健康險業(yè)務(wù)，江蘇、上海、河北、河南、四川、山東、廣東、湖北、北京、浙江保費位居前十位。

從產(chǎn)品形態(tài)來看，保險公司共開發(fā)稅優(yōu)健康險產(chǎn)品47款，其中保障程度高的隸屬示范條款A(yù)的產(chǎn)品32種，累計生效保單471801件；隸屬示范條款B 的產(chǎn)品15 種，累計生效保單39659件。

從保險公司披露的部分賠付案例看，投保稅優(yōu)健康險客戶出險后，個人自付比例一般從40%左右下降到2%～5%，較大程度地減輕了客戶醫(yī)療費用負(fù)擔(dān)。

從繳費方式來看，年繳保費的保單件數(shù)382346 件，占比75%；月繳保費的保單件數(shù)129111件，占比25%。

從銷售渠道看，保險公司通過“團險直銷”獲得的保單件數(shù)占比83%，綜合開拓、其他相互代理、互聯(lián)網(wǎng)渠道等銷售方式較少。

從個稅征收方式看，代扣代繳(適合工薪階層)占絕大多數(shù)，占比94%，自行申報（適合自由職業(yè)者）占比6%。

2.存在問題

一是優(yōu)惠額度不夠，撬動力度不足。不同群體享受的稅優(yōu)額度與個人所得稅的稅率關(guān)聯(lián)。稅率在3%這一檔的納稅群體，每年最高稅優(yōu)健康險保費額度僅72元，稅率在45%這一檔的納稅群體，這一額度為1080元。根據(jù)我國個人收入總體情況，稅率10%及以下的人群占納稅人群的比例超過80%，絕大多數(shù)人稅優(yōu)額度在72元/年和240元/年這兩檔。

二是業(yè)務(wù)流程繁瑣，影響客戶體驗。稅優(yōu)健康險一般由所在單位代扣代繳。投保環(huán)節(jié)多，抵稅操作復(fù)雜，企業(yè)配合支持程度不高。個人投保需要面臨一系列環(huán)節(jié)（辦理社保證明、個人所得稅繳納證明、健康證明、個稅申報證明等）。

三是稅優(yōu)產(chǎn)品單一，多元化不強。示范產(chǎn)品單一，難以滿足客戶的多元化需求。稅優(yōu)健康險包括醫(yī)療保險和個人賬戶積累兩項責(zé)任，投保人必須一起購買，風(fēng)險保險以外的部分資金放入萬能險賬戶，且規(guī)定僅可用于退休后購買商業(yè)健康保險和個人自付醫(yī)療費用支出，資金應(yīng)用靈活性不高。

四是重視被保險人利益，對公司激勵有待提升。存在“不想賣”和“不敢賣”的現(xiàn)象。“不想賣”是因為經(jīng)營該業(yè)務(wù)無利可圖（制度要求賠付率低于80%部分需返還客戶，而虧損風(fēng)險則由保險公司全額承擔(dān)）。“不敢賣”是客戶可以帶病投保，面對客戶的逆選擇，保險公司無風(fēng)險對沖機制，處于束手無策的狀態(tài)。對于以風(fēng)險承保為己任的保險公司而言，如果連自己的風(fēng)險都控制不了，又如何為社會提供風(fēng)險保障。因此，大多數(shù)保險公司均未在市場上積極宣傳該產(chǎn)品。

二、發(fā)達國家稅優(yōu)健康險政策的經(jīng)驗啟示

從稅優(yōu)方法來看，海外發(fā)達市場一般采取稅前列支法、稅額減免法和保費補助法。對于個人購買商業(yè)健康保險，主要采取稅前列支的方式（目前OECD14 個實行稅優(yōu)健康險政策的國家中，有11 個采取此方法）。稅額減免法是澳大利亞等國家的保費補貼法，按保費支出的一定比例給予個人補貼，體現(xiàn)了政府刺激商業(yè)健康保險消費、擴大人群覆蓋面的政策導(dǎo)向。保費補助法是美國等國家針對中低收入群體，對商業(yè)健康保險保費超過個人收入一定比例的部分給予優(yōu)惠，體現(xiàn)了政府保障民眾基本利益、減少相關(guān)人群保費負(fù)擔(dān)的政策導(dǎo)向。

從稅優(yōu)額度來看，普遍設(shè)置了稅前扣減額度或保費折扣比例。比如，愛爾蘭商業(yè)健康保險的保費不超過1000歐元的部分，可享受相當(dāng)于保費20%的稅優(yōu)待遇。合適的比例和限額水平，將鼓勵有較強保險需求和一定購買力的中等收入人群購買商業(yè)健康保險，同時限制高收入人群的優(yōu)惠額度，在擴大商業(yè)健康保險覆蓋面、改善分配效應(yīng)和控制稅優(yōu)總量等政策目標(biāo)之間取得平衡。又如，澳大利亞、奧地利等國家通過稅優(yōu)政策的改革，逐步減少和取消對高收入人群的保費補貼?？傮w看，各發(fā)達國家健康險稅優(yōu)幅度占納稅人工資收入的比例一般為3%～7%，中間水平為8%～10%。

從征管方法來看，對于實行稅額減免法的澳大利亞，納稅人可通過兩種方式申請：一是在購買時主動聲明本年預(yù)計收入，保險公司將根據(jù)客戶收入計算保費優(yōu)惠額度，從保費中扣除，并定期向政府申領(lǐng)相應(yīng)的保費補貼。如納稅人在購買時預(yù)測收入與實際水平有較大差異，相關(guān)的稅額差額可在年末調(diào)整。二是在年末，納稅人根據(jù)保險公司提供的保費證明申請退稅。澳大利亞稅務(wù)稽查采用重點審計的方法，每年以1%～2%的比例進行抽查，再從中選擇人群進行重點審計。

從稅優(yōu)產(chǎn)品來看，OECD 國家一般對稅優(yōu)健康險產(chǎn)品無特別約定，除了澳大利亞為防止富人利用較高的免賠額保單來規(guī)避繳納懲罰稅，規(guī)定了保險的最低免賠額（個人醫(yī)療保險免賠額每年不超過750 澳元，家庭每年不超過1500 澳元）。整體來看，發(fā)達國家稅優(yōu)健康險產(chǎn)品在以下幾個方面區(qū)別于我國：一是市場上銷售的健康險產(chǎn)品均納入稅優(yōu)產(chǎn)品范圍，而我國除了根據(jù)示范條款開發(fā)的47個稅優(yōu)健康險條款，其他均不納入稅優(yōu)范圍，且針對保險公司還提出準(zhǔn)入門檻；二是一般都是消費型健康保險險種，不像我國設(shè)計為“醫(yī)療險+個人萬能賬戶”的形式；三是稅優(yōu)健康險險種除了醫(yī)療保險，有些還擴展至護理保險、重大疾病保險等；四是將稅優(yōu)健康險擴展到家庭成員。

三、完善我國稅優(yōu)健康險政策的建議

2020年1月23日，銀保監(jiān)會等13部委聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于促進社會服務(wù)領(lǐng)域商業(yè)保險發(fā)展的意見》，提出“用足用好商業(yè)健康保險個人所得稅優(yōu)惠政策，適時擴大相關(guān)保險產(chǎn)品范圍”。2020年3月5日，《中共中央 國務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)療保障制度改革的意見》再次強調(diào)，要“用足用好商業(yè)健康保險個人所得稅政策，研究擴大保險產(chǎn)品范圍”。這要求稅優(yōu)健康險政策需要加快完善步伐，進一步擴大產(chǎn)品范圍，發(fā)揮制度更大價值。

（一）擴大稅優(yōu)健康險產(chǎn)品范圍和類型

一是擴大產(chǎn)品范圍。相對于沒有稅優(yōu)支持的百萬醫(yī)療險類產(chǎn)品每年上千萬保單、數(shù)百億元保費的發(fā)展現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為，健康險不僅需要稅優(yōu)，更需要能滿足客戶多樣化需求的產(chǎn)品。因此，建議抓住政策支持促進長期醫(yī)療保險的發(fā)展時機，將稅優(yōu)健康險產(chǎn)品設(shè)計權(quán)交給市場，由保險公司開發(fā)多種類型的長期醫(yī)療保險產(chǎn)品，滿足多樣化、個性化的醫(yī)療保障需求，同時將這些長期醫(yī)療保險產(chǎn)品也納入稅優(yōu)健康險范疇。建議新入圍的長期醫(yī)療保險產(chǎn)品除了保證續(xù)保，其他方面可以參照國際經(jīng)驗，如取消帶病投保、萬能賬戶捆綁、差額返還等條件。對于目前的萬能賬戶余額，允許投保人在退休前利用余額購買商業(yè)健康保險，支付個人自付醫(yī)療費用，以鼓勵中青年群體參保。

?表2 我國稅優(yōu)健康險產(chǎn)品與發(fā)達國家的比較

二是擴大產(chǎn)品類型。在美國等國家，護理保險等商業(yè)健康保險也納入稅優(yōu)范圍，鑒于我國老齡化社會加劇的趨勢，應(yīng)研究將稅優(yōu)范圍放寬到護理保險產(chǎn)品等領(lǐng)域。另外，根據(jù)《2017中國職工福利保障指數(shù)大中城市報告》，我國職工最重視的保險產(chǎn)品排名首位的是重大疾病保險，職工自行購買重大疾病保險的比例為44.4%。因此，可研究在稅優(yōu)健康險中增加重大疾病保險產(chǎn)品。

（二）提高稅優(yōu)健康險額度

部分實行稅優(yōu)政策的發(fā)達國家，商業(yè)健康保險個人所得稅稅前列支限額與人均工資收入的比例一般為10%左右。根據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計，2019 年，我國城鎮(zhèn)非私營單位就業(yè)人員年平均工資90501 元，稅優(yōu)健康險的減免額度以每年9000元左右為宜。同時，建議借鑒澳大利亞等國家的經(jīng)驗，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展水平、人均收入增長和醫(yī)療費用上漲情況，每年（或每兩年）動態(tài)調(diào)整一次稅優(yōu)健康險額度。從表面看，稅優(yōu)減免額提高會減少國家財政收入。但實際上，隨著商業(yè)健康保險規(guī)模的不斷擴大并逐步成為基本醫(yī)保的有效補充和替代，稅優(yōu)政策將通過標(biāo)桿效應(yīng)，緩解國家財政壓力。

（三）實現(xiàn)扣繳環(huán)節(jié)的流程簡化和系統(tǒng)互聯(lián)互通

政府需要盡快完善投保程序以及退稅程序，加快各部門內(nèi)部的整合和部門之間信息共享機制的建立，制定便捷的投保流程和完備的退稅機制，提升投保體驗。一是實現(xiàn)個人所得稅管理系統(tǒng)與具有個人稅優(yōu)健康險經(jīng)營資質(zhì)的保險公司平臺的對接，實現(xiàn)通過互聯(lián)網(wǎng)自行完成稅優(yōu)健康險的投保、抵扣相應(yīng)的所得稅、續(xù)保等服務(wù)。二是打通稅優(yōu)健康險與國家稅務(wù)系統(tǒng)的對接，可將購買稅優(yōu)健康險的支出列入個人所得稅專項費用扣除項目。

?表3 部分發(fā)達國家稅優(yōu)健康險支出政策

（四）稅優(yōu)健康險政策擴展至家庭，放開續(xù)保年齡限制

我國是財政收入以間接稅為主的國家，納稅人的數(shù)量比例小，以工薪階層為主。根據(jù)國家統(tǒng)計局、國民財經(jīng)研究中心和《中國家庭發(fā)展報告2016》中公布的數(shù)據(jù)估算，我國按工資繳納個人所得稅的人群約為2800萬人。隨著個稅征收點提高，稅優(yōu)政策覆蓋的人群進一步縮減。稅優(yōu)健康險政策僅提供給納稅人本人，不能提供到家人，制度覆蓋人群較小。在國外，個人所得稅以家庭為單位繳納，為家庭成員購買健康險也可享受稅優(yōu)政策。建議時機成熟時，實施以家庭為單位的稅優(yōu)健康險政策，允許投保人為子女、配偶、父母等直系親屬投保，擴大投保范圍。

（五）將職工個賬余額與稅優(yōu)健康險對接，進一步擴大資金來源

《2019年全國醫(yī)療保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》顯示，職工醫(yī)保個人賬戶累計結(jié)存8426億元，職工醫(yī)保政策范圍內(nèi)實際住院費用基金支付比例為75.6%；居民醫(yī)保實際住院費用基金支付比例為59.7%。一方面，基本醫(yī)保的個人自付醫(yī)療費用，特別是大額醫(yī)療費用的負(fù)擔(dān)還比較重；另一方面，職工醫(yī)保個人賬戶結(jié)存余額較高，因此，近年來一些地方政府紛紛出臺政策，支持個人賬戶余額購買商業(yè)健康保險。據(jù)不完全統(tǒng)計，浙江?。?1 地市）、山東省（16 地市）、福建?。? 地市）、云南省（16地市）、上海市、重慶市，以及江蘇蘇州、揚州、南通、常州、無錫，廣東深圳、中山、惠州，遼寧沈陽、大連、撫順、遼陽、盤錦、本溪，安徽合肥，湖南長沙，廣西南寧，陜西延安等13個省份70多個地市相繼出臺文件，通過甄選商業(yè)保險機構(gòu)、精選健康保險產(chǎn)品、鼓勵職工使用醫(yī)保個賬余額購買商業(yè)健康保險的創(chuàng)新實踐，以少量保費撬動大額保障。此舉能在社會成員之間實現(xiàn)風(fēng)險共濟，放大基金的保障效能，提高醫(yī)療補償水平。同時，通過允許為直系親屬投保，緩解資金沉淀問題，發(fā)揮醫(yī)保個人賬戶的家庭共濟功能，進一步擴大風(fēng)險共濟池。此外，深圳、佛山、蘇州、連云港等地，在開展城市普惠型補充醫(yī)保時，也支持通過醫(yī)保個賬余額購買。通過政府指導(dǎo)支持，有利于加深廣大參保群眾對商業(yè)保險的認(rèn)知，提高保障意識，擴大參保面，不僅大幅降低銷售成本，提高保障效率，也有利于多層次醫(yī)療保障體系的建立。因此，考慮到職工醫(yī)保個賬余額已經(jīng)稅前列支，可激活此存量資金，作為撬動購買健康險產(chǎn)品的又一資金來源，目前國家層面尚未在相關(guān)制度、文件中對職工個賬余額購買商業(yè)保險形成突破，影響了更大層面的推廣，建議予以研究實施。