柴德娟

[摘要]根據(jù)《審計法》和《審計法實施條例》關(guān)于國家審計機關(guān)對內(nèi)部審計工作實施指導(dǎo)和監(jiān)督的規(guī)定，從內(nèi)部審計的現(xiàn)狀入手，分析國家審計機關(guān)對內(nèi)部審計工作實施指導(dǎo)和監(jiān)督的重要意義，提出國家審計機關(guān)加強內(nèi)部審計指導(dǎo)和監(jiān)督作用；《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》也明確規(guī)定審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法對內(nèi)部審計工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

[關(guān)鍵詞]國家審計、指導(dǎo)、監(jiān)督、內(nèi)部審計

2018年5月，習(xí)近平總書記主持召開中央審計委員會第一次會議強調(diào)，要加強對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計的力量，增強審計監(jiān)督合力。2018年1月，國家審計署頒發(fā)了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計的各項原則和范圍，為深入推進(jìn)內(nèi)審工作提供了重要依據(jù)。

一、加強內(nèi)部審計工作指導(dǎo)和監(jiān)督的重要性

內(nèi)部審計是國家審計的重要補充，是審計“免疫系統(tǒng)”的重要組成部分，是加強內(nèi)部控制、完善權(quán)力制約和監(jiān)督的重要手段及措施。黨的十八大以來，黨中央、國務(wù)院高度重視審計工作，要求對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況實行審計全覆蓋，建立健全與審計全覆蓋相適應(yīng)的工作機制，統(tǒng)籌整合審計資源，加強內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用。當(dāng)前，由于基層內(nèi)部審計力量相對不足、業(yè)務(wù)發(fā)展不夠平衡、審計工作質(zhì)量有待提高等問題。因此，強化國家審計機關(guān)對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，已成為審計事業(yè)的一項重要任務(wù)。

二、當(dāng)前基層內(nèi)部審計面臨的現(xiàn)狀及原因分析

（一）內(nèi)部審計機制不健全、內(nèi)部審計獨立性不強。內(nèi)部審計獨立性，是內(nèi)部審計具有客觀性、權(quán)威性及公正性的必要條件。在基層部分部門、單位和企業(yè)事業(yè)組織建立了內(nèi)審機構(gòu)，但開展內(nèi)審工作比例較低。一些已經(jīng)設(shè)立的內(nèi)審機構(gòu)往往與財務(wù)部門是一套人馬，兩塊牌子，或是臨時安排人員開展內(nèi)審工作，內(nèi)審工作機制不健全管理混亂，不能充分發(fā)揮內(nèi)審應(yīng)有的作用。如：在基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道辦）內(nèi)審機構(gòu)與經(jīng)管站合署辦公或內(nèi)審機構(gòu)與財政所合署辦公，這是普遍現(xiàn)象；在區(qū)直部門（單位）設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)的也是多數(shù)與財務(wù)部門合署辦公。大大削弱了內(nèi)審工作效果的發(fā)揮?，F(xiàn)狀存在的原因主要在于單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審不夠重視，內(nèi)審工作缺乏組織保障。

（二）內(nèi)審人員配備不到位。由于受單位編制職數(shù)的影響，內(nèi)審人員配備不齊，導(dǎo)致大部分單位內(nèi)審機構(gòu)的工作人員由相關(guān)職能部門人員兼職，平時由于本職工作任務(wù)繁重，無暇顧及內(nèi)審工作，內(nèi)審只是掛名頂數(shù)并沒有實質(zhì)性開展工作，滿足于應(yīng)付；有的單位內(nèi)審人員由財務(wù)科人員兼任，既當(dāng)“裁判員”又當(dāng)“運動員”，使內(nèi)審機構(gòu)根本無法正常開展工作；還有一部分內(nèi)審人員，或由辦公室或者紀(jì)檢人員兼職，他們?nèi)狈ο嚓P(guān)專業(yè)知識和專業(yè)培訓(xùn)，致使內(nèi)部審計無法客觀公正地發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督評價職能。

（三）審計項目質(zhì)量有待提高。由于基層內(nèi)部審計工作范圍狹窄，內(nèi)部審計工作大多集中在財務(wù)報銷、設(shè)備及物資采購、小型基本建設(shè)等方面，缺乏對經(jīng)濟決策、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理以及經(jīng)濟責(zé)任履行情況的有效監(jiān)督；內(nèi)部審計方式方法落后，只是開展單純微觀上的事后審計監(jiān)督，對于宏觀上的、程序上、過程中的監(jiān)督缺乏。同時，審計信息資源缺乏，審計信息化技術(shù)人才少，審計信息技術(shù)相對落后，審計手段有限，大多還是利用傳統(tǒng)的查賬、看憑證、查資料、實地抽查核實等手段，耗費大量的人力、物力、財力，增加了審計難度，而且審計的效率較低、準(zhǔn)確率不高，審計監(jiān)督面窄，直接影響內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效果。

（四）內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。新時期內(nèi)部審計不僅要求內(nèi)部審計人員必須具備包括會計、審計、內(nèi)部控制的檢查和評價等專業(yè)知識，而且還需要具備開闊的視野、豐富的管理經(jīng)驗。通過對基層內(nèi)審人員狀況調(diào)查統(tǒng)計，大部分內(nèi)審人員基本都具有財務(wù)工作經(jīng)驗，但對于相對系統(tǒng)全面的審計知識和審計專業(yè)技能缺乏，內(nèi)審專職人員較少，兼職人員較多，后續(xù)培訓(xùn)教育不足，內(nèi)部審計信息技術(shù)掌握不全面，對當(dāng)前國家法律法規(guī)、宏觀經(jīng)濟法規(guī)政策把持不準(zhǔn)，如信息化技術(shù)、大數(shù)據(jù)審計、績效審計等方面的知識欠缺，制約了內(nèi)部審計工作的開展。

三、加強對內(nèi)部審計工作指導(dǎo)和監(jiān)督的措施和方法

轉(zhuǎn)變審計理念，創(chuàng)新內(nèi)部審計方法，持續(xù)加強內(nèi)部審計的指導(dǎo)和監(jiān)督，促進(jìn)內(nèi)部審計適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的新常態(tài)。充分發(fā)揮內(nèi)部審計在促進(jìn)單位規(guī)范管理、防范風(fēng)險、完善治理等基礎(chǔ)性和源頭性作用，拓展審計深度和廣度，在提高資金利用效益和反腐倡廉等方面發(fā)揮積極作用。

（一）要加強對內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)。國家審計機關(guān)要指導(dǎo)和監(jiān)督各部門、單位加強對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，推動地方政府出臺推進(jìn)內(nèi)部審計工作的辦法，建立健全內(nèi)部審計制度，切實把推進(jìn)內(nèi)部審計作為構(gòu)建單位或組織“免疫系統(tǒng)”，促進(jìn)規(guī)范內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益的重要工作來抓，確保內(nèi)部審計制度建立和工作開展，支持內(nèi)部審計人員依法履行審計監(jiān)督職責(zé)。

（二）要加強對內(nèi)審工作的計劃管理?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》規(guī)定審計機關(guān)要“指導(dǎo)內(nèi)部審計統(tǒng)籌安排審計計劃，突出審計重點”。因此，內(nèi)審計劃的管理要有長遠(yuǎn)計劃，也有近期目標(biāo)，做到長短結(jié)合。每年、每月的工作要有計劃和安排，要按事情的重要程度來決定做事的主次和先后順序。內(nèi)審工作的安排要合理有序，根據(jù)事情主次和輕重緩急做好工作計劃。對社會普遍關(guān)注的熱點難點問題，要合理安排開展審計，促進(jìn)熱點難點問題盡早化解，充分體現(xiàn)內(nèi)審工作的有效性。

（三）要加強內(nèi)審工作質(zhì)量的管理?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第二十六條規(guī)定“審計機關(guān)可以采取日常監(jiān)督、結(jié)合審計項目監(jiān)督、專項檢查等方式，對單位的內(nèi)部審計制度建立健全情況、內(nèi)部審計工作質(zhì)量情況等進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督?！惫蕦徲嫏C關(guān)要及時指導(dǎo)內(nèi)部審計開展工作，通過開展審計質(zhì)量檢查等措施，指導(dǎo)內(nèi)審人員對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行解剖分析，把問題落實到工作實際中，把責(zé)任落實到具體部門，避免屢審屢犯問題；要指導(dǎo)內(nèi)審人員轉(zhuǎn)變審計理念，實現(xiàn)審計工作由查錯糾弊向績效型審計轉(zhuǎn)變，重點向內(nèi)部控制評價、經(jīng)濟責(zé)任審計、風(fēng)險管理審計等領(lǐng)域拓展，從傳統(tǒng)的財務(wù)收支擴展到經(jīng)營管理的各個方面，不斷提高審計工作的質(zhì)量和效果。要督促審計整改，加大內(nèi)審成果運用。督促單位建立內(nèi)部審計整改長效機制，加強管理，堵塞漏洞，從源頭上有效遏制“屢審屢犯”現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）要加強內(nèi)部審計人員培訓(xùn)工作。一支高素質(zhì)內(nèi)審工作隊伍，是內(nèi)審工作有效開展的保證?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第二十四條也規(guī)定“審計機關(guān)可以通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)、交流研討等方式，加強對內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)?！睂W(xué)習(xí)培訓(xùn)是提高內(nèi)審人員素質(zhì)最有效的途徑。審計機關(guān)在實施的大型審計項目時分層分類抽調(diào)相關(guān)內(nèi)審人員全程參與審計，采取以審代訓(xùn)的方式，對內(nèi)部審計人員“手把手”的現(xiàn)場培訓(xùn)，讓內(nèi)審人員在審計實踐中掌握審計程序，接受審計新理念、新方法，培養(yǎng)審計敏銳洞察力、判斷力，以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嫻ぷ鲬B(tài)度和審計職業(yè)道德。審計機關(guān)主動指導(dǎo)內(nèi)部審計工作開展。如“機關(guān)單位開展下屬二級單位財務(wù)收支管理審計、區(qū)醫(yī)院開展的藥品（藥庫）專項審計調(diào)查”等。從審計程序上，審計思路、方法上、法規(guī)適用上，審計報告撰寫技巧上，完善單位內(nèi)控制度上加以指導(dǎo)，使單位內(nèi)審工作逐步走上規(guī)范。