張艷

產(chǎn)權(quán)交易所作為區(qū)域性資本市場，是我國多層次資本市場的重要組成部分，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐，企業(yè)進(jìn)入成長期。產(chǎn)權(quán)交易所結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和企業(yè)情況，探索彈性預(yù)算管理方式，有效解決由于業(yè)務(wù)量起伏，導(dǎo)致零基預(yù)算偏差較大，頻繁調(diào)整預(yù)算的問題，同時調(diào)動員工積極性，為企業(yè)的快速發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

1? 背景描述

1.1? 單位基本情況

北部灣產(chǎn)權(quán)交易所（下稱“交易所”）成立于2009年8月，2015年12月經(jīng)自治區(qū)人民政府批準(zhǔn)改組為北部灣產(chǎn)權(quán)交易所集團(tuán)股份制公司（下稱“公司”），注冊資本人民幣1億元。擁有4家子公司、1家分公司。母公司屬于自治區(qū)國資委監(jiān)管企業(yè)，行業(yè)屬于社會服務(wù)業(yè)中的產(chǎn)權(quán)交易服務(wù)業(yè)。

產(chǎn)權(quán)交易行業(yè)從1988年5月中國首家產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)誕生至今，經(jīng)過20多年發(fā)展，目前全國共有相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)約一百七十多家，屬于區(qū)域性資本市場，是資本市場的重要組成部分。交易所是廣西區(qū)內(nèi)資質(zhì)最全，交易額最大的交易機(jī)構(gòu)。目前業(yè)務(wù)涵蓋國有產(chǎn)權(quán)、金融資產(chǎn)、農(nóng)村產(chǎn)權(quán)、林權(quán)、物權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)、電力、采購服務(wù)等領(lǐng)域?qū)I(yè)要素資源交易、投融資服務(wù)、產(chǎn)業(yè)配套咨詢、交易數(shù)據(jù)管理等于一體的綜合性陽光服務(wù)平臺。通過標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的服務(wù)流程，為客戶提供咨詢服務(wù)、信息披露、公平競價、產(chǎn)品交割、支付結(jié)算等全鏈條的服務(wù)，秉承“公開、公平、公正”的原則，肩負(fù)著發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)價值，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值的功能性平臺。

公司主要職能為：負(fù)責(zé)建設(shè)面向東盟的要素市場，以全資、控股、參股等方式投資參與廣西各類專業(yè)要素資源交易市場的建設(shè)和集約化經(jīng)營;為各類專業(yè)要素資源交易提供服務(wù);為交易參與方提供金融、咨詢、策劃、審計(jì)、評估、法律等服務(wù)。

1.2? 存在的主要問題

交易所從2013年開始，探索全面預(yù)算管理，采用增量預(yù)算和零基預(yù)算相結(jié)合方法進(jìn)行預(yù)算編制。雖然預(yù)算編制能夠促進(jìn)公司戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，但由于預(yù)算指標(biāo)單一、固定的影響，預(yù)算問題逐漸顯現(xiàn)。

1.2.1 預(yù)算調(diào)整流程較長。由于預(yù)算控制指標(biāo)固定，對于預(yù)算收入和利潤范圍內(nèi)的成本費(fèi)用開支不受影響，一旦收入和利潤出現(xiàn)較快增長時，變動成本費(fèi)用同時出現(xiàn)增長，按照預(yù)算管理制度的要求，超過年初預(yù)算金額的，需調(diào)整預(yù)算并報(bào)決策機(jī)構(gòu)審批，而公司預(yù)算調(diào)整時股東大會召開流程較長，對市場反映滯后，限制業(yè)務(wù)的發(fā)展，同時增加財(cái)務(wù)預(yù)算控制失控的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.2 薪酬激勵機(jī)制效果不明顯。由于公司受工資總額管理的限制，采用固定指標(biāo)進(jìn)行預(yù)算，薪酬體系采用靜態(tài)管理，員工超額完成年度任務(wù)的積極性不高。這與公司處于成長期，需要快速增長業(yè)務(wù)，占領(lǐng)市場的戰(zhàn)略定位不相符，出現(xiàn)公司業(yè)績增長與員工個人工資增長不匹配的現(xiàn)象。

1.3? 選擇彈性預(yù)算管理的原因

彈性預(yù)算是基于彈性的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算的一種方法。企業(yè)根據(jù)宏觀和微觀的預(yù)判，可以假定三種業(yè)務(wù)量：樂觀的業(yè)務(wù)量（奮斗值）、悲觀的業(yè)務(wù)量（保底值）、最可能實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)量（工作值）。通過科學(xué)、合理的方法分別確定公司營業(yè)收入和利潤總額的三檔預(yù)測值，能夠較好的適應(yīng)不同經(jīng)營環(huán)境的變化，避免對預(yù)算的頻繁調(diào)整，有利于預(yù)算控制作用的更好發(fā)揮;同時制定與各業(yè)務(wù)量相匹配的薪酬激勵方案，呈現(xiàn)差異化的管理，以激勵員工向奮斗值沖刺，體現(xiàn)“多勞多得”的管理理念。

2? 總體設(shè)計(jì)

2.1? 應(yīng)用目標(biāo)

公司彈性預(yù)算管理的目標(biāo)是使預(yù)算管理體現(xiàn)公司的發(fā)展戰(zhàn)略，服從公司的中長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，并符合公司預(yù)算年度的經(jīng)營方針。通過動態(tài)的預(yù)算管理，制訂動態(tài)薪酬管理制度，激發(fā)員工內(nèi)生動力，促進(jìn)公司經(jīng)營高質(zhì)量發(fā)展。

2.2? 總體思路

彈性預(yù)算管理以公司戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行彈性預(yù)測和動態(tài)管理，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略。

2.3? 彈性預(yù)算管理內(nèi)容

交易所股東大會依據(jù)宏觀政策、行業(yè)發(fā)展趨勢、企業(yè)自身發(fā)展階段和“十三五”規(guī)劃，明確年度經(jīng)營方針，由公司領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)，引導(dǎo)各利潤中心、各部門梳理年度工作內(nèi)容和目標(biāo)，按照保底值、工作值、奮斗值來設(shè)定工作目標(biāo)，同時編制與之相匹配的運(yùn)營預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算。

2.4? 彈性預(yù)算管理的創(chuàng)新

彈性預(yù)算充分考慮不同經(jīng)營情況變化對經(jīng)營指標(biāo)的影響，分階段控制支出，是保障預(yù)算經(jīng)營指標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段。公司2019年三季度進(jìn)駐五象新區(qū)——“中國（廣西）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)”后運(yùn)營成本出現(xiàn)較大增長，而2020年初新冠肺炎疫情的發(fā)生給當(dāng)年經(jīng)營也帶來諸多不利因素。預(yù)算年度的經(jīng)營指標(biāo)按照対業(yè)務(wù)影響程度的不同，設(shè)置不同的收入增長水平，并分別確定與之相匹配的成本費(fèi)用預(yù)算，以適應(yīng)不同經(jīng)營活動情況的變化，擴(kuò)大預(yù)算范圍，更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用。

彈性預(yù)算對評價和考核業(yè)績更具指導(dǎo)性。預(yù)算年度將薪酬改革和彈性預(yù)算相結(jié)合，對完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)不同階段采用不同的績效激勵系數(shù)，讓員工薪酬與公司經(jīng)營指標(biāo)緊密掛鉤，提倡以業(yè)績?yōu)閷?dǎo)向薪酬內(nèi)部分配機(jī)制，實(shí)現(xiàn)多勞多得，激發(fā)團(tuán)隊(duì)和員工的內(nèi)生動力和活力。讓公司經(jīng)濟(jì)效益增長和勞動生產(chǎn)率提高的同時員工勞動報(bào)酬同步提高，實(shí)現(xiàn)公司價值和股東利益最大化，使股東滿意、經(jīng)營層滿意、員工滿意。

3? 應(yīng)用過程

3.1? 組織機(jī)構(gòu)及參與人

根據(jù)公司戰(zhàn)略規(guī)劃調(diào)整組織架構(gòu)，整合業(yè)務(wù)相關(guān)部門，縮短管理半徑和協(xié)調(diào)時間，提高工作效率，成立預(yù)算管理委員會，由董事長、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總經(jīng)理助理、財(cái)務(wù)管理部負(fù)責(zé)人組成。下設(shè)日常預(yù)算管理辦公室，機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)務(wù)管理部，作為日常管理機(jī)構(gòu)，協(xié)調(diào)各項(xiàng)預(yù)算相關(guān)工作。

3.2? 基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作

根據(jù)以往全面預(yù)算管理總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)，有針對性地進(jìn)行預(yù)算基礎(chǔ)準(zhǔn)備，一是精簡公司組織架構(gòu)。整合相近的利潤中心和職能部門，使資源投入更精準(zhǔn)、更高效;二是提前動員和培訓(xùn)。將公司年度戰(zhàn)略規(guī)劃和彈性預(yù)算管理的理念進(jìn)行灌輸，統(tǒng)一思想，明確方向;三是充分利用信息化手段。預(yù)算管理應(yīng)避免財(cái)務(wù)進(jìn)入事后管理模式，上線公司OB系統(tǒng)、費(fèi)用報(bào)銷系統(tǒng)，財(cái)務(wù)深度參與業(yè)務(wù)活動，在請示、合同審批等事前環(huán)節(jié)進(jìn)行前置審批，充分發(fā)揮預(yù)算控制作用。

3.3? 應(yīng)用模式

彈性預(yù)算管理的關(guān)鍵是經(jīng)營指標(biāo)彈性區(qū)間設(shè)置的合理性和有效性。具體應(yīng)用方法如下：

3.3.1 彈性預(yù)算編制步驟。預(yù)算編制工作從每年10～11月啟動，在公司經(jīng)營層帶領(lǐng)下，根據(jù)年度戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)及市場經(jīng)營環(huán)境的預(yù)測，從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，采取多種討論形式，逐漸清晰和明確預(yù)算年度的重點(diǎn)工作和資源投入預(yù)算，采用科學(xué)的方法，按照“三上三下”的程序，進(jìn)行年度預(yù)算編制工作。

（1）預(yù)算“一上”工作。每年的預(yù)算通知下發(fā)后，各利潤中心和各部門會根據(jù)預(yù)算年度的宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境的預(yù)判，結(jié)合公司的實(shí)際情況，去梳理預(yù)算年度的工作內(nèi)容和重點(diǎn)工作，以及要實(shí)現(xiàn)這些工作需要投入的資源，列出工作內(nèi)容和預(yù)算清單，填入相應(yīng)的收入、成本、費(fèi)用、投資明細(xì)表中。確定預(yù)算年度收入和利潤總額的保底值、工作值和奮斗值目標(biāo)。要求保底值不低于上年廣西GDP增長水平和上年實(shí)際完成數(shù)（增幅小于10%）;工作值不低于最近三年該指標(biāo)的平均增速且不低于保底值（增幅10%～30%）;奮斗值不低于上年增速且不低于工作值（增幅大于30%），特殊情況需詳細(xì)說明指標(biāo)偏差原因。

（2）預(yù)算“一下”工作。預(yù)算管理辦公室收集上報(bào)數(shù)據(jù)后，進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總，并進(jìn)行合理性分析，對與保底值和工作值目標(biāo)出現(xiàn)偏差的進(jìn)行溝通，聽取偏差原因，報(bào)公司預(yù)算管理委員會討論，調(diào)整確定預(yù)算年度各利潤中心收入、利潤總額、投資、融資指標(biāo)并通知各利潤中心，同時將工作值報(bào)母公司。

（3）預(yù)算“二上”工作。預(yù)算年度年初母公司根據(jù)自身戰(zhàn)略和發(fā)展要求，提出二級企業(yè)預(yù)算年度的考核經(jīng)營指標(biāo)并下發(fā)，公司根據(jù)母公司下達(dá)的指標(biāo)調(diào)整保底值、工作值、奮斗值。此時保底值應(yīng)盡可能保持與市國資委下達(dá)任務(wù)指標(biāo)一致;工作值與母公司下達(dá)最高任務(wù)指標(biāo)一致;奮斗值確定原則不變。

（4）預(yù)算“二下”工作。母公司審核預(yù)算報(bào)表后下達(dá)同意工作值預(yù)算方案的通知。

（5）預(yù)算“三上”工作。公司股東大會是公司預(yù)算的最終審批機(jī)構(gòu)，預(yù)算年度還需將收入、利潤總額的保底值、工作值、奮斗值和與之相匹配的成本費(fèi)用等預(yù)算提交股東大會審議，對公司完成工作值后的奮斗值目標(biāo)進(jìn)行明確，匹配相應(yīng)的成本費(fèi)用，特別是工資總額的激勵措施進(jìn)行說明，取得股東大會的支持認(rèn)可。

（6）預(yù)算“三下”工作。股東大會批準(zhǔn)奮斗值指標(biāo)后，公司將收入、利潤總額、工資總額分解到各利潤中心，再由各利潤中心分解到各業(yè)務(wù)部門、事業(yè)部，最后分解到員工個人，以便員工明確目標(biāo)，保持高昂的激情，沖刺公司的奮斗目標(biāo)，為公司大跨步發(fā)展提供源源不斷的動力。

3.3.2 彈性預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督。彈性預(yù)算的執(zhí)行可以更好的體現(xiàn)預(yù)算的剛性與柔性相結(jié)合，除了“三公經(jīng)費(fèi)”和工資總額外，其他成本費(fèi)用只要在相對應(yīng)的收入與利潤總額進(jìn)度內(nèi)，都可以開支，各利潤中心只要完成保底值就可以解鎖工作值對應(yīng)的成本費(fèi)用，依此類推，全體員工凝聚力量全力沖刺奮斗值。只有超出奮斗值或無法完成保底值時，才需要提請股東大會調(diào)整預(yù)算（這種可能性較低），這樣釋放各利潤中心的積極性，將更多的精力放到業(yè)務(wù)開拓上。預(yù)算管理辦公室僅需動態(tài)進(jìn)行控制即可，這也相應(yīng)地提高了工作效率。

3.3.3 考核激勵。年末根據(jù)年初與各利潤中心和部門簽訂的《**年**公司/部門績效目標(biāo)考核責(zé)任書》，將其中當(dāng)年經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)際完成情況與“三下”經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行對比考核計(jì)分，將業(yè)績考核與薪酬掛勾，激發(fā)員工內(nèi)生動力。

3.4? 在實(shí)施過程中遇到的主要問題和解決方法

彈性預(yù)算管理的主要問題是編制工作量大，由于預(yù)算需經(jīng)歷“三上三下”的工作，根據(jù)不同的要求調(diào)整預(yù)算區(qū)間，編制多套預(yù)算報(bào)表，工作量很大。針對這一問題，預(yù)算編制時，需根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，科學(xué)地進(jìn)行預(yù)測，將保底值盡可能靠近市國資委任務(wù)數(shù);將工作值盡可能靠近母公司任務(wù)數(shù);將奮斗值增長水平靠近預(yù)算年度最佳環(huán)境下的增長水平，合理降低“三上三下”過程中預(yù)算編制量。

4? 取得成效

4.1? 應(yīng)用彈性預(yù)算管理工具前后經(jīng)營數(shù)據(jù)對比

2019年度是執(zhí)行彈性預(yù)算首年，公司收入比上年同期增長33%，利潤比上年同期增長54%，凈資產(chǎn)收益率較上年同期增長17%，人均工資增長30%。獲得母公司“突出貢獻(xiàn)獎”稱號。

4.2? 提高公司管理水平和工作效率

采用彈性預(yù)算管理方式，明確定位不同業(yè)務(wù)量區(qū)間的成本費(fèi)用配置情況，讓各利潤中心和部門負(fù)責(zé)人心中有數(shù)，合理投入資源，聚焦業(yè)務(wù)開拓。同時減少重復(fù)溝通時間成本，清晰工作方向，大大提高工作效率。

4.3? 有力保障公司戰(zhàn)略計(jì)劃落地

通過彈性預(yù)算管理，利潤中心和部門在梳理年度戰(zhàn)略計(jì)劃過程中，逐漸清晰公司戰(zhàn)略地圖，調(diào)整預(yù)算年度工作內(nèi)容和方向，優(yōu)化資源的配置，保障公司戰(zhàn)略計(jì)劃落地。

4.4? 提高公司績效管理水平

采用彈性預(yù)算管理，制訂具有彈性和激勵性的薪酬管理制度，明確業(yè)務(wù)人員的不同業(yè)務(wù)量下的薪酬總額，通過績效考核，公開、透明且獎懲分明，讓員工有底氣、有動力去挑戰(zhàn)更高的營業(yè)收入，為公司創(chuàng)造更多利潤。

5? 結(jié)語

公司通過實(shí)施彈性預(yù)算管理，將收入和利潤指標(biāo)按照保底值、工作值、奮斗值來設(shè)定目標(biāo)，減少反復(fù)調(diào)整預(yù)算的困擾，同時根據(jù)彈性預(yù)算的區(qū)間設(shè)置不同水平的工資總額，激發(fā)員工的內(nèi)生動力，實(shí)現(xiàn)公司和員工的雙羸。這種預(yù)算方法更適用于非生產(chǎn)型企業(yè)，生產(chǎn)型企業(yè)需將彈性預(yù)算與其他預(yù)算方法結(jié)合使用，成功應(yīng)用的關(guān)鍵因素是：預(yù)算方針的頂層設(shè)計(jì);經(jīng)營指標(biāo)彈性區(qū)間設(shè)置的合理性和有效性;薪酬制度的激勵性。

彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)：設(shè)置不同業(yè)務(wù)量水平下的資源配置，更貼近企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)際情況，減少預(yù)算調(diào)整的頻率，對業(yè)務(wù)開展快速作出反映，激勵業(yè)務(wù)人員挑戰(zhàn)極限任務(wù)目標(biāo)。彈性預(yù)算的缺點(diǎn)：一是編制工作量大;二是對業(yè)務(wù)量區(qū)間的判斷，會對彈性預(yù)算的合理性造成較大影響。

彈性預(yù)算管理應(yīng)用中，對基礎(chǔ)工作的扎實(shí)要求較高，對企業(yè)的發(fā)展階段、發(fā)展水平要熟悉，有較合理預(yù)測基礎(chǔ)，否則不能達(dá)到預(yù)期效果。同時，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息化的建設(shè)，通過軟件系統(tǒng)跟蹤公司業(yè)務(wù)流和現(xiàn)金流，將預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)和以前期間數(shù)進(jìn)行有效分析，快捷提供分析結(jié)果，將預(yù)算對業(yè)務(wù)的支持最大限度發(fā)揮出來。

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