袁亮亮 陳瑜 孟雪艷 羅黨論

摘要內(nèi)部控制自我評(píng)估是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的自我評(píng)價(jià)，能使企業(yè)的利益相關(guān)者（尤其是投資者）及時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制行為和自身的投資風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確判斷。當(dāng)前在城市軌道交通行業(yè)對(duì)控制自我評(píng)估的理論研究較多，實(shí)踐探索較少，沒(méi)有形成一套成熟的、科學(xué)的、系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)方法。本文通過(guò)構(gòu)建審計(jì)推動(dòng)型內(nèi)部控制自我評(píng)估模型，研究?jī)?nèi)部控制自我評(píng)估實(shí)施程序和方法在廣州地鐵實(shí)踐中的成功應(yīng)用，以期為城市軌道交通行業(yè)完善內(nèi)部控制評(píng)估制度體系提供有益借鑒。

關(guān)鍵詞 內(nèi)控自我評(píng)估；審計(jì)價(jià)值；評(píng)估模型

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2021.01.015

*基金項(xiàng)目：廣東省2019-2020年度會(huì)計(jì)科研課題——深化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究（19-20*112）；廣東省教育科學(xué)規(guī)劃課題（2019GXJK078）。

隨著《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)——內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法》《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》以及《企業(yè)內(nèi)控配套指引》的先后發(fā)布，眾多企業(yè)都先后啟動(dòng)了內(nèi)部控制自我評(píng)估工作。而隨著黨的十九屆四中全會(huì)的召開(kāi)以及《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作的實(shí)施意見(jiàn)》的頒布，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善提出了新的要求。內(nèi)控自我評(píng)估可以為內(nèi)部控制的有效性提供合理的保證，如何開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)估的創(chuàng)新應(yīng)用以提升審計(jì)價(jià)值是一個(gè)值得研究的問(wèn)題。

一、文獻(xiàn)回顧及理論分析

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，它需要結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化，動(dòng)態(tài)評(píng)估其內(nèi)部控制體系運(yùn)作是否能有效地適應(yīng)市場(chǎng)的需求。按照評(píng)價(jià)主體，我國(guó)企業(yè)傳統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法可以分為兩類：一類是內(nèi)部評(píng)價(jià)，目前運(yùn)用比較廣泛的是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)；另一類是外部評(píng)價(jià)，目前廣泛運(yùn)用的是獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部性，其與被評(píng)價(jià)客體存在天然的對(duì)立。因此，獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能做到全面地評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制。而相比獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督具有經(jīng)常性和及時(shí)性的優(yōu)點(diǎn)，能隨時(shí)針對(duì)組織的實(shí)際需要和發(fā)生的問(wèn)題開(kāi)展評(píng)價(jià)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理問(wèn)題。相比其他部門(mén)而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)又能從組織的全局角度，清醒地識(shí)別和評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制并提出有效的建議。然而，不論是獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)還是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，審計(jì)人員與被審計(jì)單位始終處于一種“檢查者”與“被檢查者”的相對(duì)立關(guān)系，這種關(guān)系必然降低評(píng)價(jià)工作的效率與效果[1]。

20世紀(jì)80年代，一種名為CSA的內(nèi)部控制自我評(píng)估方法越來(lái)越受到理論界和實(shí)務(wù)界的青睞。CSA全稱為內(nèi)控自我評(píng)估（Control Self—As‐sessment），它是一個(gè)可以檢查和評(píng)估內(nèi)部控制有效性的過(guò)程，其目標(biāo)是提供經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的合理保證[2-3]。企業(yè)內(nèi)各部門(mén)的管理者和員工會(huì)廣泛參與到CSA這個(gè)過(guò)程中，通過(guò)批評(píng)與自我批評(píng)的方式來(lái)檢查和評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制有效性。CSA的實(shí)施有六種形式：ICQ自我審計(jì)、定制問(wèn)卷調(diào)查、控制指南、訪談技術(shù)、控制模型協(xié)調(diào)小組會(huì)議以及互動(dòng)性協(xié)調(diào)小組會(huì)議[4]。根據(jù)所選擇的CSA實(shí)施方法，可以利用不同的硬件和軟件幫助記錄和報(bào)告CSA過(guò)程所產(chǎn)生的信息。實(shí)踐過(guò)程中，互動(dòng)式協(xié)調(diào)小組會(huì)議的形式應(yīng)用是最為廣泛的。

互動(dòng)性協(xié)調(diào)小組會(huì)議最早是在1987年由加拿大海灣公司首次采用?；?dòng)性協(xié)調(diào)小組會(huì)議最重視的是來(lái)自管理層及基層員工對(duì)組織內(nèi)部控制狀況的評(píng)價(jià)，管理層對(duì)內(nèi)部控制的狀況、對(duì)協(xié)調(diào)會(huì)議過(guò)程負(fù)責(zé)是該會(huì)議開(kāi)展的一個(gè)重要前提，而協(xié)調(diào)員在小組會(huì)議過(guò)程中僅負(fù)責(zé)提煉和收集信息。CSA研討會(huì)主要有基于風(fēng)險(xiǎn)、目標(biāo)、控制、流程和部門(mén)的五種基本形式[5]，不同形式的CSA研討會(huì)所關(guān)注的重點(diǎn)也有所不同（見(jiàn)表1）。

二、廣州地鐵內(nèi)控自我評(píng)估工作的概況

（一）廣州地鐵內(nèi)控自我評(píng)估工作的發(fā)展歷程

廣州地鐵集團(tuán)一直都十分重視內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果的運(yùn)用，集團(tuán)內(nèi)部的審計(jì)項(xiàng)目發(fā)展大體經(jīng)歷了三個(gè)階段：從以合規(guī)審計(jì)、立查立改為核心的合規(guī)考核階段，發(fā)展到以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、實(shí)施循環(huán)整改跟蹤為核心的循環(huán)整改階段，以及目前以緊扣戰(zhàn)略目標(biāo)、運(yùn)用CSA方式為核心的管理提升階段（如圖1所示）。在管理提升階段，內(nèi)部審計(jì)需對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行深入剖析、追根溯源，并探討系統(tǒng)性審計(jì)問(wèn)題的解決方案。

經(jīng)過(guò)多年的管理優(yōu)化，廣州地鐵現(xiàn)已全面邁入合規(guī)經(jīng)營(yíng)的時(shí)代，廣州地鐵內(nèi)部審計(jì)以影響公司效益的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)為切入點(diǎn)，深入開(kāi)展專項(xiàng)管理審計(jì)。同時(shí)，廣州地鐵不斷挖掘?qū)徲?jì)鉆研的深度，建立了全面、綜合的內(nèi)控自我評(píng)估工作體系。

可以說(shuō)，廣州地鐵內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中，逐步形成了可成功實(shí)施CSA形式的內(nèi)控自我評(píng)估項(xiàng)目的土壤及基礎(chǔ)。2018年，基于集團(tuán)戰(zhàn)略的實(shí)施目標(biāo)廣州地鐵開(kāi)展了符合集團(tuán)決策層管理需求的科研管理審計(jì)項(xiàng)目——CSA內(nèi)控自我評(píng)估項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“科研CSA會(huì)議”）。

（二）廣州地鐵內(nèi)控自我評(píng)估（CSA）的程序

從管理覆蓋面以及管理縱深看，企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)估不但會(huì)涉及公司內(nèi)部各個(gè)管理流程，還會(huì)涉及各層級(jí)員工，因此內(nèi)部控制自我評(píng)估的構(gòu)建是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要通過(guò)系統(tǒng)地統(tǒng)籌和長(zhǎng)時(shí)間、不斷地嘗試。廣州地鐵則通過(guò)以下五個(gè)步驟實(shí)施CSA內(nèi)控自我評(píng)估：

第一步，由公司的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)（法約部）組織、指導(dǎo)各層級(jí)業(yè)務(wù)部門(mén)組建內(nèi)控評(píng)價(jià)工作網(wǎng)絡(luò)，督促業(yè)務(wù)部門(mén)按照流程梳理、確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。審計(jì)部門(mén)根據(jù)內(nèi)控基本規(guī)范及配套指引的規(guī)定制定出內(nèi)控評(píng)價(jià)方案，并帶領(lǐng)業(yè)務(wù)部門(mén)梳理出集團(tuán)28項(xiàng)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，督促業(yè)務(wù)部門(mén)參照評(píng)估方案進(jìn)行內(nèi)控自我評(píng)價(jià)并不斷完善梳理控制措施。之后，由審計(jì)部門(mén)對(duì)各業(yè)務(wù)部門(mén)提交的自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行抽查，有效地將審計(jì)與內(nèi)控相結(jié)合，為互動(dòng)式小組會(huì)議的開(kāi)展奠定了基礎(chǔ)。

第二步，通過(guò)開(kāi)展互動(dòng)式小組會(huì)議的創(chuàng)新方式擴(kuò)大審計(jì)成果的運(yùn)用。由公司審計(jì)部牽頭，組織各層級(jí)部門(mén)開(kāi)展研討準(zhǔn)備工作。以科研CSA會(huì)議為例，審計(jì)部首先對(duì)審計(jì)報(bào)告中的9大審計(jì)發(fā)現(xiàn)以及23條審計(jì)意見(jiàn)和建議進(jìn)行研究分解。按照相關(guān)性劃分為科研規(guī)劃、科研成果推廣轉(zhuǎn)化、科研獎(jiǎng)補(bǔ)爭(zhēng)取、科研投入、科研項(xiàng)目費(fèi)用管理、專利管理及科研項(xiàng)目績(jī)效考核7大業(yè)務(wù)提升點(diǎn)。同時(shí)，從集團(tuán)“軌道交通行業(yè)的典范”的戰(zhàn)略目標(biāo)中梳理得出“保持行業(yè)引領(lǐng)和線網(wǎng)先進(jìn)性”的業(yè)務(wù)定位，并基于此提煉出科研創(chuàng)新規(guī)劃、管控體系等五項(xiàng)內(nèi)容作為研討主線。接著，審計(jì)人員就研討主線和七大業(yè)務(wù)提升點(diǎn)組織各層級(jí)部門(mén)進(jìn)行多輪的訪談互動(dòng)，并確定出會(huì)議的九大研討重點(diǎn)，為CSA會(huì)議進(jìn)行預(yù)熱。

第三步，由集團(tuán)董事長(zhǎng)主持召開(kāi)會(huì)議，各部門(mén)負(fù)責(zé)人參會(huì)進(jìn)行研討。集團(tuán)董事長(zhǎng)作為CSA會(huì)議主持人統(tǒng)領(lǐng)會(huì)議的開(kāi)展工作，而包括總經(jīng)理在內(nèi)的所有業(yè)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)及科研業(yè)務(wù)相關(guān)的部門(mén)負(fù)責(zé)人都將參與。會(huì)議上由審計(jì)負(fù)責(zé)人向與會(huì)的各部門(mén)負(fù)責(zé)人介紹審計(jì)發(fā)現(xiàn)以及確定的研討主線，引導(dǎo)參會(huì)者逐一對(duì)研討重點(diǎn)提出意見(jiàn)和看法。各業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人基于各層級(jí)業(yè)務(wù)痛點(diǎn)，剖析問(wèn)題根源，逐步確認(rèn)后續(xù)管理提升方案。

第四步，業(yè)務(wù)主管部門(mén)根據(jù)會(huì)議討論情況，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)要求，制定后續(xù)行動(dòng)計(jì)劃以及跟蹤機(jī)制。通過(guò)科研CSA會(huì)議，集團(tuán)總工程師室、國(guó)家實(shí)驗(yàn)室等業(yè)務(wù)主管部門(mén)根據(jù)各部門(mén)負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)和看法，從組織利益最大化的角度出發(fā)，明確企業(yè)下一步的管理目標(biāo)，制定滿足企業(yè)管理和組織戰(zhàn)略需要的整體改善方案。同時(shí)，業(yè)務(wù)主管部門(mén)按照內(nèi)部審計(jì)的要求，對(duì)企業(yè)后續(xù)的行動(dòng)計(jì)劃進(jìn)行詳細(xì)規(guī)劃。通過(guò)開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目及科研CSA會(huì)議，廣州地鐵明確了企業(yè)發(fā)展中的關(guān)鍵痛點(diǎn)——科研創(chuàng)新，并整合會(huì)議內(nèi)容制定企業(yè)未來(lái)五年的戰(zhàn)略規(guī)劃。

隨后，審計(jì)部將后續(xù)行動(dòng)計(jì)劃表納入審計(jì)整改落實(shí)跟蹤機(jī)制，進(jìn)行定期跟蹤和效果評(píng)估。戰(zhàn)略管理部和法律合約部分別通過(guò)績(jī)效考核和制度流程落地等方式確保計(jì)劃的有效落實(shí)，全方位確保整改方案執(zhí)行的效率和效果。

第五步，根據(jù)CSA會(huì)議的輸出成果，廣州地鐵集團(tuán)內(nèi)部作為第一道風(fēng)險(xiǎn)防線的業(yè)務(wù)部門(mén)將通過(guò)修訂及實(shí)施《科研管理辦法》《科研人員激勵(lì)方案》等相關(guān)制度文件，建立縱向溝通、橫向協(xié)調(diào)機(jī)制，落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和建議，逐步完善內(nèi)控管理體系。作為風(fēng)險(xiǎn)管理第二道防線，法律合約部日常督促各業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行定期評(píng)估，強(qiáng)化業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，提升集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)控自我評(píng)估制度的建立以及內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值提升。

三、廣州地鐵內(nèi)控自我評(píng)估（CSA）的成效

對(duì)于城市軌道交通建設(shè)單位而言，軌道建設(shè)、運(yùn)營(yíng)及經(jīng)營(yíng)環(huán)環(huán)相扣，針對(duì)軌道交通建設(shè)單位普遍存在的內(nèi)控弱化、模式粗放的問(wèn)題，廣州地鐵建立了“以評(píng)促建，分步實(shí)施”的工作思路。由審計(jì)部門(mén)作為項(xiàng)目主導(dǎo)者，督促業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行內(nèi)控自我梳理、評(píng)價(jià)工作并提交自我評(píng)估報(bào)告。之后，審計(jì)部門(mén)根據(jù)前期的審計(jì)成果，創(chuàng)新性地采用CSA會(huì)議的形式，針對(duì)評(píng)估報(bào)告中的缺陷厘清改進(jìn)方案與措施，將審計(jì)與內(nèi)控有機(jī)地結(jié)合在一起，以內(nèi)控自我評(píng)估的形式擴(kuò)大審計(jì)成果的運(yùn)用。

廣州地鐵在開(kāi)展CSA內(nèi)控自我評(píng)估“從評(píng)估方案—會(huì)議預(yù)熱—董事長(zhǎng)總領(lǐng)開(kāi)會(huì)—結(jié)合審計(jì)整改的后續(xù)計(jì)劃—完善內(nèi)控”的五步程序，涵蓋了從CSA會(huì)議的前期準(zhǔn)備到后期會(huì)議成果的追蹤與完善這一整套流程。由此可見(jiàn)，廣州地鐵在開(kāi)展內(nèi)控自我評(píng)估工作時(shí)，建立了一套完整的內(nèi)控自我評(píng)估工作體系，從而為長(zhǎng)期的內(nèi)部控制管理工作奠定了基礎(chǔ)。

廣州地鐵內(nèi)部控制自我評(píng)估工作，從發(fā)起、組織、復(fù)核確認(rèn)到后續(xù)的跟蹤整改均由公司審計(jì)部統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織工作留在審計(jì)部，使自我評(píng)估的內(nèi)容更加公平客觀。同時(shí)，內(nèi)審部門(mén)可以發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，從組織內(nèi)部獲得更多控制過(guò)程信息，并將精力集中于內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，擴(kuò)大了審計(jì)成果的運(yùn)用。

結(jié)合公司特性及實(shí)際操作，廣州地鐵建立了CSA會(huì)議流程及價(jià)值產(chǎn)出邏輯框架圖（如圖2所示）。

目前，廣州地鐵內(nèi)控自我評(píng)估工作已經(jīng)成為公司內(nèi)控管理的重要一環(huán)。內(nèi)控自我評(píng)估的開(kāi)展，使得廣州地鐵的內(nèi)控流程銜接更加緊密，也為廣州地鐵的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)了較好的效果。

一是對(duì)于內(nèi)部控制工作的落實(shí)起到一定的警示性作用。企業(yè)內(nèi)部控制是防范和化解經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求。定期和不定期地開(kāi)展內(nèi)部控制有效性評(píng)估，有利于更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。部分企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中缺乏“內(nèi)部控制自我評(píng)估”，對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果心中沒(méi)數(shù)，問(wèn)題整改敷衍了事，責(zé)任追究、處罰等工作落實(shí)不到位，丟失了內(nèi)部控制的嚴(yán)肅性和威懾力，更無(wú)從談起對(duì)內(nèi)控制度的完善和提高。因此，開(kāi)展內(nèi)控自我評(píng)估工作所產(chǎn)生的威懾效果直接促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)控制度的完善與落實(shí)。

二是優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，挖掘企業(yè)價(jià)值。一個(gè)完整的業(yè)務(wù)流程往往涉及到不同業(yè)務(wù)部門(mén)或同一業(yè)務(wù)部門(mén)的不同組織，內(nèi)控評(píng)價(jià)的最大優(yōu)點(diǎn)在于能打破組織架構(gòu)的界限評(píng)估業(yè)務(wù)流程運(yùn)作中各部門(mén)（組織）間的協(xié)作情況，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中影響工作效率的缺陷，推動(dòng)其改進(jìn)完善，協(xié)助公司挖掘管理價(jià)值。廣州地鐵內(nèi)控評(píng)價(jià)程序不僅結(jié)合了公司內(nèi)、外的監(jiān)管要求，還借鑒了行業(yè)最佳實(shí)踐，同步通過(guò)訪談等溝通方式，在日常管理經(jīng)驗(yàn)和遇到的問(wèn)題中充分汲取了各層級(jí)業(yè)務(wù)管理模塊的管理建議。通過(guò)不斷自身修繕，廣州地鐵內(nèi)控自我評(píng)估制度可以更有效地發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)缺陷，特別在影響管理效率的設(shè)計(jì)缺陷發(fā)現(xiàn)過(guò)程中，得到顯著提升。

三是提高管理人員的內(nèi)控意識(shí)。從內(nèi)控意識(shí)方面提升各層級(jí)管理人員認(rèn)知。廣州地鐵充分利用業(yè)務(wù)開(kāi)展及管理工作中的頭腦風(fēng)暴會(huì)議研討，直接提高各層級(jí)管理人員對(duì)本崗位內(nèi)控職責(zé)以及內(nèi)控要求的認(rèn)識(shí)。

四、廣州地鐵開(kāi)展CSA內(nèi)控自我評(píng)估的經(jīng)驗(yàn)借鑒

廣州地鐵集團(tuán)利用CSA形式建立的新型審計(jì)價(jià)值增值方式，對(duì)其他企業(yè)實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值增值具有較高的借鑒作用。廣州地鐵新型審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制的成功主要有以下幾個(gè)方面因素。

（一）管理層重視審計(jì)環(huán)境建設(shè)

內(nèi)控自我評(píng)估在實(shí)施過(guò)程中具有一定的強(qiáng)制性，其推行需要公司高層的充分支持。廣州地鐵科研CSA會(huì)議由公司高管親自主持，同時(shí)，包括總經(jīng)理在內(nèi)的所有業(yè)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)及科研業(yè)務(wù)相關(guān)的部門(mén)負(fù)責(zé)人均參與到科研CSA會(huì)議中，探討關(guān)于內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的規(guī)劃、計(jì)劃及工作報(bào)告。從項(xiàng)目選題中集團(tuán)管理層提出高層關(guān)注重點(diǎn)及管理需求，到CSA會(huì)議開(kāi)展時(shí)圍繞戰(zhàn)略，甄別管理痛點(diǎn)，推動(dòng)會(huì)議研討的有效進(jìn)行，管理層以“主人公”的身份參與其中，大大提高了公司各層級(jí)員工對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的重視程度，在一定程度上激勵(lì)了各個(gè)參與部門(mén)的積極性以及對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用的重視，間接改善了公司審計(jì)環(huán)境。

（二）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)統(tǒng)籌得當(dāng)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中扮演著獨(dú)立的角色，其獨(dú)立性和權(quán)威性使其成為最合適統(tǒng)籌內(nèi)控自我評(píng)估工作的內(nèi)部部門(mén)[6]。廣州地鐵CSA會(huì)議形式，是由各業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)所管轄業(yè)務(wù)流程的內(nèi)控情況進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，提高了評(píng)價(jià)的效率。內(nèi)部審計(jì)作為會(huì)議的統(tǒng)籌管理者，促進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和內(nèi)部審計(jì)工作的融合，從組織內(nèi)部獲得更多有關(guān)控制過(guò)程的信息，并將精力集中于內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)；同時(shí)，研討會(huì)的形式有利于內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展全面審計(jì)工作之前關(guān)注并及時(shí)解決一些簡(jiǎn)單的控制問(wèn)題，審計(jì)效率得以提高，更有利于整合發(fā)揮內(nèi)控評(píng)價(jià)的“廣度”優(yōu)勢(shì)和內(nèi)部審計(jì)的“深度”優(yōu)勢(shì)。

（三）以專業(yè)能力提升保障審計(jì)質(zhì)量

要有效運(yùn)用審計(jì)項(xiàng)目成果，前提是確保高質(zhì)量的審計(jì)成果產(chǎn)出。這要求審計(jì)部門(mén)中必須具有該專業(yè)領(lǐng)域的審計(jì)理論專家和業(yè)務(wù)尖子，同時(shí)還需要充分的資源投入，以滿足產(chǎn)出高質(zhì)量審計(jì)成果的需求。

一方面，廣州地鐵通過(guò)建立結(jié)構(gòu)化審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)體系強(qiáng)化培訓(xùn)管理，通過(guò)實(shí)施內(nèi)部輪崗機(jī)制提高審計(jì)人員的多業(yè)務(wù)審計(jì)技能，鼓勵(lì)審計(jì)人員進(jìn)行科研工作以提高審計(jì)人員理論水平等方式，不斷提升審計(jì)人員的專業(yè)能力。另一方面，廣州地鐵還建立了泛審計(jì)人員管理機(jī)制，以此吸收一線業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，提升審計(jì)團(tuán)隊(duì)的業(yè)務(wù)專業(yè)水平；在項(xiàng)目遴選與實(shí)施過(guò)程中，充分利用與政府審計(jì)機(jī)關(guān)等監(jiān)管單位的項(xiàng)目合作，及時(shí)關(guān)注和跟進(jìn)監(jiān)管需求；加強(qiáng)與高校及外部審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)的溝通交流，掌握審計(jì)理論與業(yè)務(wù)最前沿發(fā)展動(dòng)態(tài)。

（四）圍繞集團(tuán)戰(zhàn)略保障價(jià)值產(chǎn)出

審計(jì)項(xiàng)目的定位直接決定了審計(jì)項(xiàng)目的價(jià)值。廣州地鐵所開(kāi)展的科研管理審計(jì)項(xiàng)目的出發(fā)點(diǎn)，即是服務(wù)于保障集團(tuán)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。圍繞集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)，分析影響戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合決策層訪談、會(huì)議討論等方式，明確科研管理審計(jì)工作的開(kāi)展，保障審計(jì)價(jià)值符合公司根本利益。整個(gè)科研CSA會(huì)議的推進(jìn)始終圍繞著集團(tuán)戰(zhàn)略導(dǎo)向的研討主線和研討重點(diǎn)進(jìn)行，保障了審計(jì)價(jià)值的產(chǎn)出，對(duì)于完善內(nèi)控管理、提升審計(jì)價(jià)值也起著關(guān)鍵指導(dǎo)作用。

（五）聚焦研討主線保障CSA會(huì)議成效

新型審計(jì)成果運(yùn)用的關(guān)鍵是如何召開(kāi)CSA會(huì)議，而CSA會(huì)議成功的關(guān)鍵是開(kāi)放的思想以及對(duì)研討主線和重點(diǎn)的聚焦。除廣州地鐵本身較好的審計(jì)環(huán)境外，內(nèi)部審計(jì)從充分的會(huì)前準(zhǔn)備和溝通，到開(kāi)會(huì)過(guò)程中的說(shuō)明和引導(dǎo)，多種方式和途徑確保各參與方始終保持著開(kāi)放的心態(tài)，能夠無(wú)所顧慮和保留地進(jìn)行充分研討；關(guān)注重點(diǎn)始終聚焦在研討重點(diǎn)上，精力集中，形成共識(shí)，有效避免了會(huì)議議而不決、成效不足的風(fēng)險(xiǎn)。AFA

參考文獻(xiàn)

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（審稿人：許國(guó)藝編輯：陳麗娟）