冷愛芳

【摘要】國家審計與政府會計息息相關(guān)，二者相互作用、相互影響。新政府會計制度的實施對國家審計的法律規(guī)范體系、審計風險管理等方面產(chǎn)生了重大影響，國家審計應(yīng)從完善法律規(guī)范體系、創(chuàng)新審計管理模式、提升審計風險應(yīng)對能力、加強審計干部隊伍職業(yè)化建設(shè)等方面采取有效措施，以應(yīng)對新政府會計制度的實施帶來的影響和挑戰(zhàn)。

【關(guān)鍵詞】新政府會計制度;國家審計;影響;對策

近年來，財政部陸續(xù)公布了《政府會計準則》《政府會計制度》，國家審計如何應(yīng)對新政府會計制度帶來的影響和挑戰(zhàn)，有效發(fā)揮國家審計的監(jiān)督職能，服務(wù)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，是國家審計當前面臨的重要課題。

1、新政府會計制度的主要內(nèi)容

隨著新政府會計制度的實施，目前我國的政府會計由財務(wù)會計和預(yù)算會計組成，兩者適度分離并且相互銜接。預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，國務(wù)院另有規(guī)定的除外;財務(wù)會計以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，對資本性支出進行調(diào)減、固定資產(chǎn)進行折舊、無形資產(chǎn)進行攤銷等等。預(yù)算會計下，各部門編制部門決算報告，財政部門編制本級政府的財政總決算報告;財務(wù)會計下，各部門編制政府部門財務(wù)報告，財政部門編制本級政府綜合財務(wù)報告，“雙報告”全面、清晰地反映政府預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息，既滿足了預(yù)算管理的需要，又為財務(wù)會計信息使用者提供了決策或監(jiān)督信息。

2、新政府會計制度對國家審計的影響

2.1對審計工作的正向促進影響

第一，新政府會計制度對“3+5”會計要素的確認、計量和列示等提出了原則性要求，對會計信息質(zhì)量提出了明確的標準，有助于提升單位會計信息質(zhì)量，使審計取得的會計資料更加可靠。第二，新政府會計制度要求單位按照權(quán)責發(fā)生制原則核算各項費用，如計提固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用等，合理歸集、反映單位的運行費用和履職成本，從而準確反映了單位運行成本，科學(xué)評價單位績效，為開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計、財政財務(wù)收支審計、政府債務(wù)審計等各類審計項目提供了更多可參考的會計信息，為開展政府部門整體績效審計奠定了基礎(chǔ)。第三，新制度下，審計機關(guān)在確定審計計劃前，可以運用對比分析，趨勢分析等方法對政府綜合財務(wù)報告（政府部門財務(wù)報告）中的相關(guān)重要指標進行分析，根據(jù)異常變動直接鎖定風險單位，更為合理、高效地做好審計計劃工作。

2.2對國家審計法律規(guī)范體系產(chǎn)生的影響

新政府會計制度實施后，國家審計的職責權(quán)限發(fā)生了變化，新增了對政府財務(wù)報告進行審計監(jiān)督的職責，就目前來看該職責僅在審計署辦公廳 2020年9月25日印發(fā)的《政府財務(wù)報告審計辦法（試行）》中做了規(guī)定，審計機關(guān)開展政府財務(wù)報告審計的審計依據(jù)立法層次較低。

2.3對國家審計風險管理帶來的影響

第一，在政府財務(wù)報告審計重的審計風險。首先，新政府會計制度實施時間不長，各政府部門和單位的財務(wù)人員對財務(wù)報告的編制方法、范圍等不是特別熟悉，特別是涉及合并事項，更需要財務(wù)人員具有較高的專業(yè)勝任能力，這給審計帶來了一定的控制風險;其次，權(quán)責發(fā)生制下會計核算的原則和標準很復(fù)雜，而政府財務(wù)報告審計相關(guān)的審計操作指南類文件尚未出臺，審計過程中對審計人員的職業(yè)判斷能力要求較高，容易造成審計人員發(fā)表的審計意見不恰當 。第二，新政府會計制度實施后，政府財務(wù)報告審計成為了政府審計新增的一項重要職能，同時，就政府財務(wù)報告審計本身而言，審計內(nèi)容除政府財務(wù)狀況和運行情況，財務(wù)報告編報披露情況，政府財政財務(wù)管理情況外，還涉及相關(guān)電子數(shù)據(jù)及信息系統(tǒng)設(shè)計運行情況等在以往財政、經(jīng)濟責任等審計中不太涉及的內(nèi)容，加大了審計任務(wù)重與審計資源和能力不足之間的矛盾。

3、新政府會計制度實施后對國家審計工作的建議

3.1完善審計法律規(guī)范體系

研究修訂審計法、審計法實施條例、國家審計準則等法律法規(guī)，增加審計機關(guān)在政府財務(wù)報告審計方面的職責權(quán)限，提高開展政府財務(wù)報告審計的立法層次。

3.2創(chuàng)新審計管理模式，加強審計工作統(tǒng)籌

強化審計項目統(tǒng)籌，充分發(fā)揮好政策跟蹤、預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)濟責任審計等平臺作用，加強政府財務(wù)報告審計與其他類型審計項目的統(tǒng)籌融合和相互銜接。如：機關(guān)事業(yè)單位的政府財務(wù)報告審計可以與部門預(yù)算執(zhí)行、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計同步實施。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計和績效審計可以參照利用政府財務(wù)報告審計的成果。切實做到“一審多項”“一審多果”“一果多用”。

3.3提升審計風險應(yīng)對能力

第一，引入新的審計理念和技術(shù)。國家審計人員要改變審計理念，更新思維模式，可參考注冊會計師審計準則中的審計方法，重視內(nèi)部控制測試、審計抽樣技術(shù)、計算機審計方法的應(yīng)用。第二，建立政府財務(wù)報告審計規(guī)范體系。制定政府財務(wù)報告審計指南，細化政府財務(wù)審計中的內(nèi)容和流程，為審計人員提供規(guī)范的工作指導(dǎo)，將審計風險控制在可接受的范圍內(nèi)。同時，指南也成為衡量審計質(zhì)量的標準。第三，加強審計質(zhì)量控制制度建設(shè)。以審計質(zhì)量責任為核心，建立和完善以審計復(fù)核審理、審計質(zhì)量檢查考核、審計責任追究為主要內(nèi)容的審計質(zhì)量控制制度體系。最后，審計機關(guān)還可以根據(jù)工作需要，聘請具有政府財務(wù)報告審計相關(guān)專業(yè)知識的注冊會計師參加政府財務(wù)報告審計，降低審計資源和能力不足帶來的風險。

3.4加強審計干部隊伍職業(yè)化建設(shè)

第一，多種方式提高審計人員的專業(yè)化素質(zhì)和職業(yè)勝任能力。堅持培訓(xùn)與實踐相結(jié)合的思路，制訂中長期培訓(xùn)計劃，根據(jù)每位審計人員的專業(yè)能力，有針對性地安排政府財務(wù)報告審計、大數(shù)據(jù)審計、財政審計和投資審計等各類培訓(xùn)，持續(xù)提高審計人員的理論水平。同時，積極選派審計人員參加上級審計機關(guān)的項目，開闊眼界、更新觀念，提高實戰(zhàn)能力。第二，完善激勵機制。制定切實可行的考核方案，提高工作能力、工作實績在考核方案中的分量，并與績效獎金掛鉤，提高審計人員干事創(chuàng)業(yè)的積極性。

參考文獻：

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