□文/覃鶴齡 羅曉紅

（ 新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易學(xué)院 新疆·烏魯木齊）

［ 提要］ 隨著經(jīng)濟(jì)全球化的愈演愈烈，各國(guó)都已意識(shí)到內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于本國(guó)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要性，因此如何有效地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理成為企業(yè)管理工作中亟待解決的問題之一。 本文以制藥行業(yè)內(nèi)較有代表性的G集團(tuán)制藥股份有限公司為對(duì)象，以其采購(gòu)業(yè)務(wù)為標(biāo)的，從流程角度出發(fā)，對(duì)其請(qǐng)購(gòu)單制定、請(qǐng)購(gòu)單審批、供應(yīng)商選擇、采購(gòu)價(jià)格確定、采購(gòu)合同/訂購(gòu)單簽訂、驗(yàn)收入庫(kù)、審批付款等環(huán)節(jié)展開風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作，試圖全面識(shí)別G公司在采購(gòu)環(huán)節(jié)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，為后續(xù)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理工作夯實(shí)基礎(chǔ)。

一、企業(yè)簡(jiǎn)介

G 公司是一家集苗藥研發(fā)、生產(chǎn)、銷售于一體的醫(yī)藥上市公司。截至2019 年年報(bào)顯示，其注冊(cè)資本共14.112 億元，總資產(chǎn)為70.59 億元，員工總數(shù)達(dá)5，961 人。經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，G 公司現(xiàn)已形成以“百靈鳥”牌心腦血管類藥物銀丹心腦通軟膠囊，感冒咳嗽類藥物維C 銀翹片、咳速停糖漿及膠囊、金感膠囊，小兒柴桂退熱顆粒，以及婦科類藥物康婦靈膠囊、經(jīng)帶寧膠囊等中藥、苗藥為主導(dǎo)的強(qiáng)勢(shì)產(chǎn)品架構(gòu)和品牌體系。

二、采購(gòu)環(huán)節(jié)概況

2010 年出臺(tái)的新版GMP 規(guī)范，對(duì)制藥企業(yè)從供應(yīng)商選擇到運(yùn)輸、驗(yàn)收、入庫(kù)等一系列生產(chǎn)物料采購(gòu)工作提出了要求，以幫助制藥企業(yè)構(gòu)建全供應(yīng)鏈可追溯的采購(gòu)環(huán)境，為藥品質(zhì)量提供有效保障。G 公司的采購(gòu)部門在GMP 規(guī)范的指導(dǎo)下，形成了有助于加強(qiáng)產(chǎn)品質(zhì)量保證的采購(gòu)體系，其工作重點(diǎn)在于保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需物料。G 公司的采購(gòu)工作主要由供應(yīng)部的采購(gòu)組負(fù)責(zé)，其采購(gòu)的原材料主要有益母草、虎耳草、吉祥草、山銀花、黃柏、桔梗、白及等20 余種中藥材；化工原料包括維生素C、對(duì)乙酰氨基酚等；包裝材料涵蓋各種軟包裝、復(fù)合膜袋、大小紙箱、PVC、玻璃瓶等。

三、制藥企業(yè)采購(gòu)流程及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

在ERP 系統(tǒng)的輔助下，G 公司具備較高的物料管理水平，但制藥類原材料的采購(gòu)不同于普通商品，其需要在國(guó)家有關(guān)部門的監(jiān)管下按相關(guān)規(guī)范執(zhí)行，因此在現(xiàn)實(shí)運(yùn)營(yíng)中仍有諸多風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

圖1 存貨采購(gòu)流程圖

（ 一）請(qǐng)購(gòu)單制定流程。G 公司的ERP 系統(tǒng)可以根據(jù)后臺(tái)提交的生產(chǎn)物料需求與庫(kù)存數(shù)據(jù)，自動(dòng)計(jì)算并生成生產(chǎn)物料請(qǐng)購(gòu)單，倉(cāng)儲(chǔ)組員工將請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行簡(jiǎn)單核對(duì)后，進(jìn)入請(qǐng)購(gòu)單審批流程；對(duì)于臨時(shí)/加急訂單的物料采購(gòu)，車間可直接將由生產(chǎn)總監(jiān)審批簽字的請(qǐng)購(gòu)單提交至采購(gòu)組，走“特快程序”。

G 公司請(qǐng)購(gòu)單制定流程的程序設(shè)計(jì)較為合理，通過(guò)對(duì)企業(yè)管理系統(tǒng)的應(yīng)用與特殊請(qǐng)購(gòu)程序的輔佐，其請(qǐng)購(gòu)單制定流程兼具了智能、靈活的優(yōu)點(diǎn)。然而，由于制定結(jié)果受錄入數(shù)據(jù)的時(shí)效性與準(zhǔn)確性，以及制定人員能力、道德等多方面因素的影響，整個(gè)流程仍存在諸多不確定性，并可能造成物料短缺延誤生產(chǎn)或物料囤積變質(zhì)貶值的結(jié)果。結(jié)合以上信息并參考相關(guān)文獻(xiàn)，對(duì)“請(qǐng)購(gòu)單制定流程”的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別如下：

風(fēng)險(xiǎn)1： 請(qǐng)購(gòu)單制定不及時(shí)。缺乏明確的請(qǐng)購(gòu)單制定流程書面規(guī)范、負(fù)責(zé)請(qǐng)購(gòu)單制定的有關(guān)部門工作效率低，都可能導(dǎo)致生產(chǎn)部門物料提交、倉(cāng)儲(chǔ)部門請(qǐng)購(gòu)單制定不及時(shí)，從而延誤后續(xù)采購(gòu)和生產(chǎn)工作。

風(fēng)險(xiǎn)2：請(qǐng)購(gòu)單內(nèi)容不合理。BOM 物料清單中的材料定額不精確、庫(kù)存數(shù)據(jù)更新滯后、系統(tǒng)數(shù)據(jù)與實(shí)際不符、請(qǐng)購(gòu)單制定人員以權(quán)謀私，均可能導(dǎo)致請(qǐng)購(gòu)單制定的內(nèi)容不合理不經(jīng)濟(jì)；同時(shí)，需求單位提交采購(gòu)申請(qǐng)前沒有庫(kù)存核查環(huán)節(jié)，不能根據(jù)實(shí)際需要編制，導(dǎo)致采購(gòu)物資緊缺或剩余，若生產(chǎn)資料不足，無(wú)法滿足生產(chǎn)需求，會(huì)降低產(chǎn)品生產(chǎn)效率；若生產(chǎn)資料過(guò)多，由于G 公司是制藥企業(yè)，原材料大多保質(zhì)期短且有特殊儲(chǔ)存要求，會(huì)增加無(wú)謂的材料損耗和儲(chǔ)存成本。

（ 二）請(qǐng)購(gòu)單審批流程。 日常生產(chǎn)物料的請(qǐng)購(gòu)單需由采購(gòu)組長(zhǎng)對(duì)物料的需求類別、名稱、規(guī)格、數(shù)量、日期等內(nèi)容進(jìn)行審批簽字；對(duì)于“復(fù)方桔梗麻黃堿糖漿”這類涉及特殊藥品原料的請(qǐng)購(gòu)單，或超過(guò)采購(gòu)組長(zhǎng)審批權(quán)限的大額請(qǐng)購(gòu)單，則需要副總經(jīng)理或總經(jīng)理等更高層級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行二次審核。請(qǐng)購(gòu)單只有在被對(duì)應(yīng)授權(quán)等級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)簽字后，才能在系統(tǒng)內(nèi)生成采購(gòu)單。

G 公司請(qǐng)購(gòu)單審批流程遵循了不相容職務(wù)相分離與授權(quán)審批原則，從程序設(shè)置上規(guī)避了采購(gòu)環(huán)節(jié)的部分風(fēng)險(xiǎn)，但也可能因?qū)徟鷮蛹?jí)較多、部門溝通不暢而導(dǎo)致審批效率低下。同時(shí)，審批業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的越權(quán)審批、先批后審等不規(guī)范操作，以及審批人員能力、道德等因素也會(huì)直接影響到審批結(jié)果的有效性與合理性。結(jié)合以上信息并參考相關(guān)文獻(xiàn)，對(duì)“請(qǐng)購(gòu)單審批流程”的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別如下：

線上應(yīng)用頻次是指消費(fèi)者在單位時(shí)間內(nèi)線上交易的次數(shù)，頻次越高，表示交易越頻繁。全市擁有較大的電商主體數(shù)量，但是同一天內(nèi)同一產(chǎn)品（或服務(wù)）線上交易次數(shù)超過(guò)10次的屈指可數(shù)，應(yīng)用頻次相對(duì)較低，導(dǎo)致全市線上交易額整體偏低。

風(fēng)險(xiǎn)3：請(qǐng)購(gòu)單審批不及時(shí)。G 公司的請(qǐng)購(gòu)單審批按內(nèi)容和金額的不同，分別需要采購(gòu)組長(zhǎng)、副總經(jīng)理或總經(jīng)理審批，可能會(huì)因?qū)徟鷮蛹?jí)較多、組織內(nèi)部溝通不暢、領(lǐng)導(dǎo)未及時(shí)審批等原因延誤后續(xù)請(qǐng)購(gòu)工作。

風(fēng)險(xiǎn)4：不合理請(qǐng)購(gòu)單通過(guò)審批。越權(quán)審批、先批后審、請(qǐng)購(gòu)單審批人員勾內(nèi)結(jié)外、請(qǐng)購(gòu)單審批人員專業(yè)能力較差等原因均可能導(dǎo)致部分內(nèi)容不合理的請(qǐng)購(gòu)單通過(guò)審批，此時(shí)審批變成一種形式，失去了內(nèi)部控制的意義。若審批流程無(wú)法識(shí)別采購(gòu)申請(qǐng)與實(shí)際需求的差異，會(huì)造成重復(fù)采購(gòu)或采購(gòu)不足，打亂企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃，是企業(yè)很大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（ 三）供應(yīng)商選擇流程。G 公司主要通過(guò)招標(biāo)的方式來(lái)選擇供應(yīng)商。請(qǐng)購(gòu)單到達(dá)采購(gòu)組后，采購(gòu)員根據(jù)采購(gòu)單在招標(biāo)競(jìng)價(jià)平臺(tái)發(fā)布招標(biāo)信息，并向供應(yīng)商名錄中品類、資質(zhì)、質(zhì)量、規(guī)模、信譽(yù)等達(dá)標(biāo)的企業(yè)發(fā)送投標(biāo)邀請(qǐng)。最終經(jīng)過(guò)1～2 輪的競(jìng)價(jià)，根據(jù)比質(zhì)比價(jià)比量的原則確定合適的供應(yīng)商。特殊的是，對(duì)于部分中藥材采購(gòu)，G 公司與承包其核心藥材基地的種植農(nóng)戶簽訂了長(zhǎng)期合同，建立了穩(wěn)定的合作關(guān)系，無(wú)需參與招標(biāo)競(jìng)價(jià)。

根據(jù)規(guī)定，G 公司所合作的供應(yīng)商都必須先通過(guò)其內(nèi)部考核。除了提供必要的資質(zhì)證明文件、檢驗(yàn)報(bào)告等，供應(yīng)商還應(yīng)向G 公司的采購(gòu)組寄送樣品，以供G 公司的質(zhì)保部QC 組、生產(chǎn)部對(duì)其樣品進(jìn)行檢驗(yàn)和試生產(chǎn)。在必要時(shí)G 公司還會(huì)派采購(gòu)組與質(zhì)保部QA 組專員對(duì)供應(yīng)商的規(guī)模、環(huán)境、設(shè)施、工藝流程等進(jìn)行實(shí)地考察。只有在供應(yīng)商的各項(xiàng)資質(zhì)均審核無(wú)誤后，采購(gòu)組的供應(yīng)商管理人員才能將其建立入檔。

G 公司的供應(yīng)商選擇流程雖已形成一定的模式，但是尚未對(duì)供應(yīng)商篩選、評(píng)估、入檔、維護(hù)等管理工作建立起一個(gè)完善和規(guī)范的體系，在具體的供應(yīng)商管理操作中，仍存在考核不嚴(yán)格、淘汰不及時(shí)、關(guān)系維護(hù)不佳等執(zhí)行不到位的情況。同時(shí)，非競(jìng)標(biāo)供應(yīng)商的選擇可能會(huì)為采購(gòu)部門的相關(guān)人員提供一定的舞弊空間。結(jié)合以上信息并參考相關(guān)文獻(xiàn)，對(duì)“供應(yīng)商選擇流程”的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別如下：

風(fēng)險(xiǎn)5：供應(yīng)商違約風(fēng)險(xiǎn)。 對(duì)供應(yīng)商信用審查不嚴(yán)，沒有對(duì)供應(yīng)商的信用進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，合法合規(guī)調(diào)查不夠細(xì)致，可能造成資金損失

風(fēng)險(xiǎn)6： 供應(yīng)商選擇存在內(nèi)部舞弊風(fēng)險(xiǎn)。比起每次選擇新的供應(yīng)商，G 公司更傾向于與供應(yīng)商建立長(zhǎng)期、穩(wěn)定的合作關(guān)系，且這些供應(yīng)商許多為公司管理者推薦，這使得一些更符合公司條件的供應(yīng)商沒有被選入供應(yīng)商名單，選擇供應(yīng)商也并非完全基于當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)對(duì)比結(jié)果，造成供應(yīng)商管理制度失去作用。

風(fēng)險(xiǎn)7：供應(yīng)商斷供風(fēng)險(xiǎn)。 沒有正確評(píng)估供應(yīng)商的履約能力，將履約能力不足的供應(yīng)商加入供應(yīng)商清單，造成合同后續(xù)執(zhí)行無(wú)法保障。G公司大部分中藥材的采買來(lái)自農(nóng)民專業(yè)合作社，農(nóng)民專業(yè)合作社通常規(guī)模較小、機(jī)制也尚未健全，較為不穩(wěn)定，可能存在無(wú)法按期供應(yīng)原材料的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）采購(gòu)價(jià)格確定流程。 G 公司采購(gòu)定價(jià)主要以競(jìng)價(jià)的形式來(lái)確立，這不僅有利于獲取更具優(yōu)勢(shì)的價(jià)格，同時(shí)還有益于規(guī)避企業(yè)內(nèi)部與供應(yīng)商之間可能存在的利益勾結(jié)問題，有助于形成更公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境；針對(duì)自有核心藥材基地的種植農(nóng)戶這一供應(yīng)渠道，G 公司采取了談判的方式來(lái)確定采購(gòu)價(jià)格，同時(shí)為支持地方扶貧政策、保護(hù)農(nóng)民權(quán)益、發(fā)揮企業(yè)社會(huì)價(jià)值，G 公司還與農(nóng)戶簽訂了價(jià)格兜底協(xié)議。

控制成本是企業(yè)增加利潤(rùn)的主要途徑之一。對(duì)于招標(biāo)競(jìng)價(jià)這一價(jià)格確定形式而言，可能會(huì)出現(xiàn)供應(yīng)商相互串通、擾亂投標(biāo)環(huán)境、故意抬價(jià)等情形，也可能因內(nèi)部人員受賄而導(dǎo)致招標(biāo)程序不公。同時(shí)，以談判方式確定的采購(gòu)價(jià)格更是受采購(gòu)人員市場(chǎng)判斷能力、談判能力、市場(chǎng)波動(dòng)、季節(jié)性波動(dòng)等多方面因素影響，且由于部分中藥材采購(gòu)存在價(jià)格兜底協(xié)議、主要領(lǐng)導(dǎo)話語(yǔ)權(quán)較大、談判過(guò)程透明度不高，若內(nèi)部存在以權(quán)謀私、利益勾結(jié)等現(xiàn)象時(shí)往往會(huì)導(dǎo)致采購(gòu)價(jià)格高于其實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值。結(jié)合以上信息并參考相關(guān)文獻(xiàn)，對(duì)“采購(gòu)價(jià)格確定流程”的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別如下：

風(fēng)險(xiǎn)8：采購(gòu)價(jià)格虛高。參與競(jìng)標(biāo)的供應(yīng)商相互串通、擾亂投標(biāo)環(huán)境、故意抬價(jià)，或者內(nèi)部人員被供應(yīng)商收買、招標(biāo)程序不公平、存在內(nèi)定嫌疑等行為，最終都可能會(huì)導(dǎo)致采購(gòu)競(jìng)價(jià)結(jié)果高于實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失；同時(shí)，選取談判確定采購(gòu)價(jià)格的這一形式也存在缺乏對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的日常調(diào)研、主要領(lǐng)導(dǎo)話語(yǔ)權(quán)較大、談判過(guò)程不夠透明等容易滋生內(nèi)部舞弊行為的因素。

（五）采購(gòu)合同/訂購(gòu)單簽訂流程。達(dá)成采購(gòu)意愿后，G 公司采購(gòu)組將與供應(yīng)商就采購(gòu)合同內(nèi)容進(jìn)行談判和簽訂。目前，G 公司針對(duì)大多數(shù)物料都已形成較成熟的采購(gòu)合同模版，合同內(nèi)容通常包括：交易雙方的名稱；標(biāo)的物名稱、規(guī)格、數(shù)量、金額；交貨時(shí)間、地點(diǎn)、方式；包裝標(biāo)準(zhǔn)；質(zhì)量要求及質(zhì)量保證期；結(jié)算時(shí)間、方式；合同解除、中止、終止的約定；違約責(zé)任；爭(zhēng)議解決方法；其他事項(xiàng)（如知識(shí)產(chǎn)權(quán)、保密條款等說(shuō)明）。合同擬定后，應(yīng)交給法務(wù)部專員、副總經(jīng)理與財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)合同條款和金額等內(nèi)容審批簽字后，才能正式簽訂采購(gòu)合同。對(duì)于已簽訂長(zhǎng)期合同的供應(yīng)商，則無(wú)需再簽訂采購(gòu)合同，只需交由副總經(jīng)理與財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)訂購(gòu)單內(nèi)容審批簽字即可。

通過(guò)對(duì)模版的應(yīng)用雖在一定程度上簡(jiǎn)化了采購(gòu)合同的訂立程序，但也反映出G 公司在合同訂立中可能存在具體條款約定不明的問題，例如采購(gòu)合同中對(duì)于標(biāo)的物的質(zhì)量要求表述多以國(guó)家、行業(yè)相關(guān)規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)，尚未建立企業(yè)內(nèi)部對(duì)不同物料的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。結(jié)合以上信息并參考相關(guān)文獻(xiàn)，對(duì)“采購(gòu)合同/訂購(gòu)單簽訂”的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別如下：

風(fēng)險(xiǎn)9：采購(gòu)合同談判失敗。G 公司采購(gòu)組人手不足，員工能力較差，缺乏對(duì)市場(chǎng)的調(diào)查和監(jiān)控，導(dǎo)致采購(gòu)價(jià)格確定不及時(shí)，存在以高于理想價(jià)格成交的情況，企業(yè)釆購(gòu)生產(chǎn)成本提高。

風(fēng)險(xiǎn)10：采購(gòu)合同糾紛。 采購(gòu)合同擬定不嚴(yán)謹(jǐn)，標(biāo)的物質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、違約責(zé)任、爭(zhēng)議解決方法等條款約定不明確，若與供應(yīng)商發(fā)生合同糾紛，無(wú)法保障G 公司的正當(dāng)權(quán)益。

風(fēng)險(xiǎn)11：合同欺詐風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)合同簽訂主體的審核不嚴(yán)，沒有專門的法務(wù)部門對(duì)采購(gòu)合同進(jìn)行審查，可能會(huì)導(dǎo)致G 公司遭受合同欺詐的風(fēng)險(xiǎn)。

（六）驗(yàn)收入庫(kù)流程。 G 公司采購(gòu)的物料到貨后，由倉(cāng)儲(chǔ)組與質(zhì)保部的工作人員共同驗(yàn)收。首先，由質(zhì)保部QA 組對(duì)到貨物料進(jìn)行留樣登記，質(zhì)保部QC 組對(duì)到貨物料進(jìn)行抽樣檢驗(yàn)，并將對(duì)應(yīng)的檢驗(yàn)報(bào)告交至倉(cāng)儲(chǔ)組。隨后，若質(zhì)檢結(jié)果合格，倉(cāng)儲(chǔ)組專員將根據(jù)訂購(gòu)單對(duì)品類數(shù)量進(jìn)行清點(diǎn)，核實(shí)無(wú)誤后倉(cāng)庫(kù)管理員在系統(tǒng)中生成入庫(kù)單，并交由倉(cāng)儲(chǔ)組組長(zhǎng)審批簽字，完成驗(yàn)收入庫(kù)；若質(zhì)檢結(jié)果不合格，或物料名稱、規(guī)格、質(zhì)量、數(shù)量等與訂購(gòu)單不符，則應(yīng)通知采購(gòu)組進(jìn)行后續(xù)退換貨處理。在采購(gòu)組與供應(yīng)商達(dá)成溝通方案后，倉(cāng)儲(chǔ)組根據(jù)實(shí)收物料填寫入庫(kù)單，根據(jù)退貨物料填寫退貨單，交由倉(cāng)儲(chǔ)組組長(zhǎng)審批簽字。G 公司的驗(yàn)收入庫(kù)流程較為規(guī)范，各部門間相互獨(dú)立、相互監(jiān)督，且根據(jù)“誰(shuí)管轄誰(shuí)簽字“的原則建立了責(zé)任追溯機(jī)制。

在實(shí)際入庫(kù)操作中，可能發(fā)生核點(diǎn)查驗(yàn)不嚴(yán)、貼錯(cuò)標(biāo)簽、數(shù)據(jù)輸入錯(cuò)誤等導(dǎo)致物料多入/漏入/錯(cuò)入的失誤，也可能存在員工故意將劣質(zhì)物料入庫(kù)的風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合以上信息并參考相關(guān)文獻(xiàn)，對(duì)“驗(yàn)收入庫(kù)流程”的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別如下：

風(fēng)險(xiǎn)12：多入/漏入/錯(cuò)入物料。 G 公司原材料多為中草藥及化學(xué)藥劑，數(shù)量多難清點(diǎn)。采購(gòu)與驗(yàn)收部門沒有嚴(yán)格遵循驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，使用合理的技術(shù)進(jìn)行盤點(diǎn)，存在多入/漏入/錯(cuò)入物料的風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)13：劣質(zhì)物料入庫(kù)。采購(gòu)人員比較繁忙，經(jīng)常是質(zhì)檢部門單獨(dú)進(jìn)行檢查，由于質(zhì)檢部對(duì)于具體合同不了解，且公司采購(gòu)物品供應(yīng)商和物資種類比較固定，因此質(zhì)檢部門相關(guān)人員通常只清點(diǎn)種類和數(shù)量，而忽略了對(duì)質(zhì)量的檢查。存在來(lái)料檢驗(yàn)未能檢驗(yàn)出產(chǎn)品質(zhì)量問題的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)導(dǎo)致劣質(zhì)物料入庫(kù)，引起生產(chǎn)加工產(chǎn)品報(bào)廢及客戶投訴等。

（七）審批付款流程。 G 公司的財(cái)務(wù)部按工作職責(zé)分設(shè)了多個(gè)工作小組，其中應(yīng)付組負(fù)責(zé)采購(gòu)審批付款工作。財(cái)務(wù)部應(yīng)付組在收到供應(yīng)商提供的發(fā)票后，由負(fù)責(zé)審核的專員對(duì)采購(gòu)合同/訂購(gòu)單、入庫(kù)單、退貨單、發(fā)票、預(yù)付款單據(jù)等相關(guān)的原始憑證進(jìn)行整理核對(duì)，然后制成“應(yīng)付憑證”轉(zhuǎn)交至負(fù)責(zé)結(jié)算的財(cái)務(wù)人員處進(jìn)行付款操作。

在實(shí)際操作中，G 公司的審批和付款工作常集中至月末進(jìn)行，類似的大量重復(fù)性工作容易提升此環(huán)節(jié)的出錯(cuò)率。結(jié)合以上信息并參考相關(guān)文獻(xiàn)，對(duì)“審批付款流程”的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別如下：

風(fēng)險(xiǎn)14：審批付款不及時(shí)。 一方面是采購(gòu)人員疏漏忘記提交付款申請(qǐng)；另一方面是財(cái)務(wù)部門拖延付款，為了將款項(xiàng)多留在公司一段時(shí)間或由于資金緊張，而延遲支付供應(yīng)商貨款。這種做法會(huì)損害公司的信用，對(duì)公司今后的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

風(fēng)險(xiǎn)15：采購(gòu)憑證缺失。審批付款涉及的原始憑證較多，任何一個(gè)部門的保管不嚴(yán)都可能會(huì)造成采購(gòu)憑證的缺失。相關(guān)原始憑證的開具與上傳控制不完善，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，無(wú)法全面真實(shí)記錄企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)資金流情況，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法獲知采購(gòu)業(yè)務(wù)真實(shí)情況，為企業(yè)對(duì)賬埋下隱患。

風(fēng)險(xiǎn)16：多付/漏付/錯(cuò)付采購(gòu)價(jià)款。對(duì)憑證的審批不嚴(yán)容易造成企業(yè)多付/漏付/錯(cuò)付采購(gòu)價(jià)款的現(xiàn)象。

四、結(jié)論

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是企部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的起點(diǎn)，本文以流程圖法為工具對(duì)G 制藥企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了全面識(shí)別，對(duì)其潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行了總結(jié)，以求為G 制藥企業(yè)后續(xù)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理工作奠定基礎(chǔ)。