摘 要：稅收籌劃是納稅主體實現(xiàn)合理節(jié)稅、減輕納稅壓力的重要措施，會計核算負(fù)責(zé)為各項籌劃工作的實施提供數(shù)據(jù)支持。本文針對企業(yè)開展稅收籌劃所需明確的要點進(jìn)行大體分析，圍繞收入確認(rèn)與結(jié)算、成本費用利用、存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊與長期股權(quán)投資五個層面，探討了稅收籌劃方法在企業(yè)會計核算中的具體應(yīng)用，以期為企業(yè)會計核算工作提供參考價值，更好地幫助企業(yè)減負(fù)稅收，優(yōu)化財務(wù)管理水平、提高生產(chǎn)經(jīng)營效益。

關(guān)鍵詞：會計核算;稅收籌劃;收入結(jié)算;存貨計價;計提折舊

現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營程序涉及到生產(chǎn)、管理、銷售、服務(wù)等若干環(huán)節(jié)，在不同環(huán)節(jié)均有可能涉及到納稅問題，稅收籌劃成為企業(yè)保障盈利、提升綜合競爭力的重要手段。將稅收籌劃與企業(yè)會計核算相結(jié)合，以合法避稅為前提、以具體項目成分為切入點進(jìn)行權(quán)責(zé)劃定、規(guī)劃避稅行為，并依托會計核算提供準(zhǔn)確的企業(yè)核算數(shù)據(jù)，配合后期監(jiān)管機(jī)制的落實，為各項籌劃工作的順利實施創(chuàng)設(shè)良好條件，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期籌劃目標(biāo)。

一、企業(yè)稅收籌劃所需明確的要點

（一）以降低稅負(fù)為目標(biāo)

企業(yè)在開展稅收籌劃的過程中需理清成本、收益間的關(guān)系，以降低企業(yè)整體稅負(fù)為目標(biāo)。當(dāng)企業(yè)聘用財稅顧問的費用成本超出稅收籌劃方案中規(guī)劃的預(yù)期降低稅額指標(biāo)時，則說明該方案不具備現(xiàn)實可行性。

（二）稅收籌劃形式多元

由于不同地區(qū)、行業(yè)及稅種在納稅方法上存在一定差異，使得稅收籌劃形式更加多元，也為納稅人提供了多種可選擇的稅收方案。例如針對單獨稅種進(jìn)行籌劃，依據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行籌劃，或結(jié)合企業(yè)管理進(jìn)行籌劃，并將其應(yīng)用在稅收優(yōu)惠政策、選擇性條款等方面。

（三）遵循合法性原則

在稅收籌劃過程中，企業(yè)應(yīng)確保針對相關(guān)法律法規(guī)與政策進(jìn)行詳細(xì)解讀，準(zhǔn)確識別企業(yè)現(xiàn)金流動情況，嚴(yán)格依照法律規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，做好數(shù)據(jù)完整記錄與保存，借此保證稅收籌劃的合法性，為日后檢查提供參考依據(jù)。

（四）規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險

企業(yè)在開展稅收籌劃的過程中面臨一定的風(fēng)險性因素，而會計核算方式的選擇將直接影響到稅收籌劃的成本，倘若發(fā)現(xiàn)實際結(jié)果未能達(dá)到預(yù)期規(guī)劃目標(biāo)，則需從稅收處理方式入手進(jìn)行原因分析，并采取相應(yīng)處理措施規(guī)避風(fēng)險。

二、稅收籌劃方法在會計核算中的具體應(yīng)用

（一）收入確認(rèn)與結(jié)算

在收入確認(rèn)環(huán)節(jié)實行稅收籌劃，以企業(yè)銷售收入為例，當(dāng)企業(yè)針對已售出商品形成的收入進(jìn)行結(jié)算時，在收入結(jié)算、時間確認(rèn)上存在多種選擇方式。結(jié)合相關(guān)法律規(guī)定，針對采用直接收款方式的情況下，應(yīng)在當(dāng)天完成收入確認(rèn)，由商品的銷售方提供銷售記錄、款項票據(jù)與憑證等作為會計憑證，依據(jù)提貨單交付時間進(jìn)行納稅金額的核算;針對委托付款的情況，應(yīng)將貨物發(fā)出時間、交接手續(xù)申辦時間為基準(zhǔn)進(jìn)行納稅金額的核算;針對預(yù)收款的情況，通常將商品發(fā)出時間作為核算依據(jù)，實行貨款確認(rèn);針對分期付款、賒賬等情況，通常應(yīng)以最后一筆款項進(jìn)賬時間為依據(jù)，綜合考量商品、貨物交付情況進(jìn)行訂貨時間的確認(rèn)，并按合同約定進(jìn)行價格確認(rèn)。在實際開展稅收籌劃的過程中，要求核算人員結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行核算手段的科學(xué)選取，合理控制營業(yè)額到賬時間，并通過適當(dāng)延長收入確認(rèn)時間，有效降低納稅金額、減輕企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的實際收益。

（二）成本費用利用

企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中將產(chǎn)生相應(yīng)的成本費用，結(jié)合費用類型可劃分為允許全部扣除、按比例限制、允許加計扣除三種情況，在實際開展稅收籌劃的過程中應(yīng)實行區(qū)別使用。例如將允許全部扣除費用列足、用夠，保證此部分費用得到補(bǔ)償;針對按比例限制費用，應(yīng)以限額為基準(zhǔn)進(jìn)行扣除費用的控制，將限額內(nèi)的費用加以充分使用;針對允許加計扣除的費用，可適當(dāng)增加此部分金額，有效發(fā)揮抵稅價值，幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，提高最終收益。

（三）存貨計價方法

當(dāng)企業(yè)針對現(xiàn)有存貨進(jìn)行計價時，應(yīng)參考原材料、產(chǎn)品的實際價格，實現(xiàn)對計價方法的科學(xué)選擇，并盡量避免在后續(xù)計價環(huán)節(jié)隨意調(diào)整。企業(yè)會計人員在實際執(zhí)行計價任務(wù)的過程中，需預(yù)先做好國家法規(guī)政策、市場環(huán)境變化情況的調(diào)查分析，綜合考慮稅法規(guī)定與商品銷售情況進(jìn)行稅收籌劃方向的調(diào)整。當(dāng)觀察到在一段時期內(nèi)物價出現(xiàn)穩(wěn)定上漲趨勢時，應(yīng)采用先出賬、后納入方式，用于控制后期成本支出的增加，提高當(dāng)期銷售成本、減少納稅金額，以此提升商品銷售環(huán)節(jié)形成的利潤;當(dāng)物價波動幅度較大時，應(yīng)選擇平均計算法進(jìn)行稅收籌劃，借此能夠幫助企業(yè)規(guī)避營業(yè)額波動產(chǎn)生的影響，為財務(wù)管理與會計核算創(chuàng)設(shè)便捷條件，擴(kuò)大企業(yè)的成長空間;當(dāng)發(fā)出存貨環(huán)節(jié)采取不同的計價方法時，將直接影響到期末存貨成本，并且體現(xiàn)在繳納所得稅與利潤數(shù)額上，對此可采用加權(quán)平均法或個別計價法，用于實現(xiàn)對企業(yè)納稅方案的科學(xué)籌劃。

例如運用先進(jìn)先出法進(jìn)行存貨計價，主要依據(jù)采購時間順序進(jìn)行存貨發(fā)出的安排，針對貨物發(fā)出與流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行具體核算，保證將先入庫的存貨成本先轉(zhuǎn)出，最終在期末核算成本是、獲得結(jié)存余額，實現(xiàn)對存貨發(fā)出成本的有效結(jié)轉(zhuǎn)。再如采用移動加權(quán)平均法進(jìn)行存貨計價，當(dāng)企業(yè)完成貨物驗收后，針對實際發(fā)生成本進(jìn)行核算，將收貨數(shù)量、結(jié)余存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，實現(xiàn)對貨物數(shù)量、材料單價均值等指標(biāo)的準(zhǔn)確核算，幫助企業(yè)動態(tài)掌握現(xiàn)有存貨信息，保障核算結(jié)果的準(zhǔn)確率。

（四）固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)實行合理合法避稅的重要手段，能夠抵消企業(yè)的部分稅費，并且通過縮短折舊年限，用于加快企業(yè)成本回收速度。當(dāng)財務(wù)稅率保持在穩(wěn)定數(shù)值時，此時企業(yè)的所得稅等同于無息貸款，為企業(yè)稅收籌劃留出充足時間。當(dāng)前常用的固定資產(chǎn)折舊方法包含直線法、工作量法、雙倍余額遞減法等，不同方法對應(yīng)的折舊額與成本分?jǐn)偩嬖谝欢ú町?，將直接影響到企業(yè)經(jīng)營成本與利潤。例如針對加速折舊、直線折舊的應(yīng)用效果進(jìn)行分析，兩種方法折算出的金額基本保持一致，但細(xì)化至具體年份則呈現(xiàn)出一定差異，因此要求會計人員在折舊方法的選取上應(yīng)兼顧企業(yè)年度凈利潤目標(biāo)，基于利潤最大化原則進(jìn)行方法選取，最大限度降低企業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)。

以某企業(yè)為例，在固定資產(chǎn)折舊環(huán)節(jié)采用工作量法進(jìn)行核算，該企業(yè)在2017年購入生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備原價為1014萬元，在開展稅收籌劃前利用平均年限法進(jìn)行資產(chǎn)計提折舊，將折舊年限設(shè)為6年，無凈殘值，則設(shè)備的年折舊額為174.5萬元，在購置后的1-6年內(nèi)累計折舊額分別為174.5萬元、349萬元、523.5萬元、698萬元、872.5萬元和1047萬元，賬面價值分別為872.5萬元、698萬元、523.5萬元、349萬元、174.5萬元和0元。但考慮到該生產(chǎn)設(shè)備在購置前期的使用頻率較高，存在一定的磨損問題，年限平均法不具有適用價值，因此改用工作量法進(jìn)行計提折舊，計算出總工時為11088小時，在設(shè)備購置1-6年時間內(nèi)對應(yīng)的年折舊額分別為216.80萬元、160.62萬元、199.81萬元、193.20萬元、163.26萬元和113.31萬元，累計折舊額分別為216.80萬元、377.42萬元、577.23萬元、770.43萬元、933.69萬元和1047萬元，對應(yīng)的賬面凈值分別為830.20萬元、669.58萬元、469.77萬元、276.58萬元、113.31萬元和0元。通過選取工作量法進(jìn)行計提折舊，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有收支盈余情況將前期折舊費用增加，能夠幫助企業(yè)減少營收所得稅的金額，借此有效增加貨幣時間價值，發(fā)揮減稅降負(fù)作用。

再如針對企業(yè)的閑置資產(chǎn)進(jìn)行稅收籌劃，該企業(yè)于2015年購入一臺原價為810萬元的生產(chǎn)設(shè)備，現(xiàn)已處于閑置狀態(tài)，該設(shè)備的折舊年限為6年，年折舊額為135萬元。但結(jié)合稅法規(guī)定情況，此類固定資產(chǎn)計提折舊不能在稅前扣除，導(dǎo)致企業(yè)所需繳納的所得稅金額增加33.75萬元。對此開展稅收籌劃工作，結(jié)合企業(yè)實際情況決定采用設(shè)備出租方案，出租后獲取到的租金為150萬元，計算出企業(yè)所需繳納的增值稅、其他稅費共計8.4萬元，設(shè)備出租獲得的利潤為14.1萬元，所需繳納的所得稅金額為3.5萬元。針對此次稅收籌劃的成果進(jìn)行分析可知，相較于稅收籌劃前，雖然使得企業(yè)所需繳納的稅費增加8.4萬元，但同時能夠使所得稅支出減少30.25萬元，從籌劃結(jié)果來看能夠幫助企業(yè)有效減輕稅負(fù)、增加現(xiàn)金流入，具備良好適用價值。

（五）長期股權(quán)投資

針對企業(yè)長期股權(quán)投資進(jìn)行核算，可選用權(quán)益法、成本法兩種核算方法，其衡量因素為企業(yè)在被投資對象中的份額與控制權(quán)占比。當(dāng)被投資主體在經(jīng)營過程中呈現(xiàn)出先盈利、后虧損的情況，選用成本法進(jìn)行核算能夠有效減除企業(yè)所得利潤;當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行企業(yè)利潤核算時，應(yīng)以虧損情況作為核算標(biāo)準(zhǔn)，以此有效減去企業(yè)所得稅，實現(xiàn)對稅收籌劃的有效利用。例如當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)虧損情況時，可采用盈虧抵補(bǔ)方法進(jìn)行籌劃，利用某一年的虧損額抵消未來某一年度的收益，借此有效降低盈利年分的所得稅支出金額，并且在企業(yè)處于長期虧損的情況下可適當(dāng)采取收購、兼并等策略，以此為稅務(wù)籌劃預(yù)留充足時間。

三、結(jié)論

總體來看，企業(yè)在將稅收籌劃融入會計核算的過程中，應(yīng)牢固堅持合法性原則進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)組分的調(diào)整，協(xié)調(diào)處理好經(jīng)營成本與預(yù)期效益間的關(guān)系，優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理體系的建構(gòu)，并且面向市場發(fā)展形勢與政策更新動向進(jìn)行稅收籌劃原則與各事項的調(diào)整。在此基礎(chǔ)上，聚焦收入確認(rèn)結(jié)算、成本費用利用、存貨計價、固定資產(chǎn)結(jié)算等層面優(yōu)化會計核算質(zhì)量，進(jìn)一步幫助企業(yè)減少稅收支出、提高經(jīng)濟(jì)效益。

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作者簡介：姓名：周雪麗（1986.10）;性別：女，籍貫：河南省商丘人，民族：漢，學(xué)歷：本科，現(xiàn)有職稱：中級會計師;研究方向：醫(yī)療行業(yè)。