趙嬌

摘 要：在近些年的發(fā)展中，為了推動企業(yè)大力進(jìn)行科研創(chuàng)新，我國發(fā)布了有關(guān)加計(jì)扣除的全新政策，其中明確規(guī)定了企業(yè)在研發(fā)過程的各種費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目以及適用范圍。這些政策的頒布，直接使得企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用再加計(jì)扣除方面的賬目信息變得更加全面透明，但從現(xiàn)階段狀況來看，企業(yè)在實(shí)際的操作過程中依舊面臨一定的問題，有待于采取針對性的應(yīng)對策略，才能夠合理享受這些政策帶來的優(yōu)惠。本文主要對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)處理展開了探討，并提出了相應(yīng)的實(shí)踐策略。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用;加計(jì)扣除;稅務(wù)處理

科研技術(shù)創(chuàng)新屬于國內(nèi)企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)力量，也有助于推動企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)活動的有效進(jìn)行。為了進(jìn)一步推動各大企業(yè)大力加強(qiáng)科研技術(shù)創(chuàng)新，我國專門頒布了有關(guān)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，其中不僅包含了企業(yè)在研發(fā)過程中所消耗費(fèi)用可以用來加計(jì)扣除的項(xiàng)目，還明確指出了這些費(fèi)用的具體適用范圍，很大程度上減輕了企業(yè)科研創(chuàng)新的資金壓力。但由于企業(yè)缺乏對這些政策的準(zhǔn)確認(rèn)知，導(dǎo)致實(shí)際的應(yīng)用依舊存在一定的不足之處，一些時候會出現(xiàn)費(fèi)用項(xiàng)目與新政策規(guī)定內(nèi)容不相吻合的狀況，形成了相當(dāng)大的風(fēng)險問題。面對這一狀況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的新政策，加深對其中相關(guān)內(nèi)容的理解和認(rèn)知，并在此基礎(chǔ)上逐步完善企業(yè)的稅務(wù)管理機(jī)制，從而提高企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范能力。

一、現(xiàn)階段企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除應(yīng)用面臨的主要問題

在科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的時代，科技已經(jīng)成為一個國家、一個企業(yè)進(jìn)步的靈魂，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支撐力量。研發(fā)創(chuàng)新活動可以帶動經(jīng)濟(jì)的內(nèi)生增長。雖然新政策的頒布很大程度上減輕了企業(yè)科技研發(fā)的資金成本壓力，且扣除了一部分資金消耗主體，但由于國內(nèi)新政策的實(shí)施時間并不長，許多企業(yè)缺乏對這些政策的準(zhǔn)確認(rèn)知，在應(yīng)用的過程中出現(xiàn)一定的不足，尤其是研發(fā)活動適用范圍上，很容易出現(xiàn)界定不清晰的問題，不僅增大了企業(yè)的稅務(wù)壓力，還會降低企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的積極性。從現(xiàn)階段企業(yè)的發(fā)展來看，國內(nèi)企業(yè)對于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的應(yīng)用主要面臨以下幾個問題：

（一）會計(jì)核算方面的問題

在企業(yè)科技創(chuàng)新研發(fā)的過程中，對于研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除必然會運(yùn)用到會計(jì)核算，因而也最容易在這一方面出現(xiàn)問題。在對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策的相關(guān)內(nèi)容加以分析時，可以發(fā)現(xiàn)這些政策明確規(guī)定了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的適用范圍。但許多企業(yè)在對這些研發(fā)費(fèi)用展開會計(jì)核算的時候，往往會局限于查賬征收，不能明確界定不同項(xiàng)目的適用范圍，從而形成了會計(jì)核算方面的問題。

（二）加計(jì)扣除費(fèi)用歸集方面的問題

在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的新政策當(dāng)中，主要包括七項(xiàng)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用，并對這些費(fèi)用進(jìn)行了歸集，不過并沒有嚴(yán)格要求企業(yè)按照正向列舉的方式對這些費(fèi)用進(jìn)行歸集。但到了稅務(wù)處理過程中，多數(shù)稅務(wù)管理部門還是認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照正向列舉的方式進(jìn)行費(fèi)用歸集，否則不能夠享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策。在這樣的狀況下，許多企業(yè)都會為了迎合費(fèi)用正向列舉要求而盲目展開相應(yīng)的研發(fā)活動，不僅加大了成本消耗，還會產(chǎn)生相當(dāng)多的費(fèi)用歸集風(fēng)險。

（三）研發(fā)費(fèi)用核算方面的問題

由于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的新政策并沒有嚴(yán)格規(guī)定企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用以及經(jīng)營費(fèi)用扣除限制，也缺乏費(fèi)用核算方面的規(guī)范，直接導(dǎo)致許多企業(yè)為了減輕稅負(fù)壓力選擇虛報一部分研發(fā)費(fèi)用。雖然稅務(wù)管理部門會對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的申報信息加以分析處理，但由于無法直接參與到企業(yè)的研究當(dāng)中，因而依舊容易出現(xiàn)稅務(wù)管理上的疏漏。此外，在現(xiàn)有的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策當(dāng)中，對于研發(fā)費(fèi)用核算方面的規(guī)定不是特別完善，使得企業(yè)容易出現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用核算過于混亂的狀況，嚴(yán)重降低了研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)處理質(zhì)量。

（四）行業(yè)歸屬方面的問題

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策明確規(guī)定了研發(fā)費(fèi)用的行業(yè)適用范圍，并結(jié)合主體業(yè)務(wù)比例分別劃分了行業(yè)歸屬問題，以確保所有企業(yè)都能夠認(rèn)識到新政策的適用性。但是在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中，許多行業(yè)都沒有對自身研發(fā)的行業(yè)歸屬形成準(zhǔn)確的認(rèn)知，如零售、餐飲以及房地產(chǎn)等，這些行業(yè)本身不屬于新政策的適用范圍，因而不可以申請研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，如果盲目申請將受到稅務(wù)部門的直接懲治。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)處理的主要辦法

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的提出，主要目的在于減輕企業(yè)科技研發(fā)方面的費(fèi)用壓力，但由于實(shí)際操作依舊存在一定的不足，直接影響了相應(yīng)的實(shí)踐效果。為了改變這一狀況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用合理的措施應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方面的問題，從而準(zhǔn)確享受新政策帶來的優(yōu)惠，多方面推動企業(yè)的發(fā)展。

（一）準(zhǔn)確分析和認(rèn)識研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)政策

企業(yè)在新時期的科研活動開展過程中，為了充分降低科研費(fèi)用壓力，必然需要準(zhǔn)確認(rèn)識研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)政策，并將這些政策添加到財(cái)務(wù)會計(jì)部門的研發(fā)費(fèi)用核算規(guī)范當(dāng)中，使得所有會計(jì)核算人員都能夠嚴(yán)格按照這些政策展開研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算，充分掌握相關(guān)的稅收優(yōu)惠，并結(jié)合這些政策來建立相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除機(jī)制，促使企業(yè)的稅務(wù)處理體系變得更加完善合理。

（二）切實(shí)迎合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)處理的實(shí)際要求

為了實(shí)時掌握研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的最新動向，企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動加強(qiáng)與稅務(wù)管理部門之間的聯(lián)系與溝通，合理安排研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方面的事宜，并做好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理工作。同時，由于現(xiàn)階段企業(yè)的科技創(chuàng)新研發(fā)活動需要較長的工作周期，且在加計(jì)扣除方面還呈現(xiàn)出了反復(fù)性特征，因而企業(yè)還有必要認(rèn)真分析研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)管理方面的問題，持續(xù)完善加計(jì)扣除管理工作體系，使得研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用能夠契合稅務(wù)管理部門的加計(jì)扣除檢驗(yàn)要求。

（三）統(tǒng)籌管理所有科研項(xiàng)目的立項(xiàng)工作

雖然研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策經(jīng)過了多次優(yōu)化，但在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用過程中依舊存在一定的問題，為了避免這些問題導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌管理所有科研項(xiàng)目的立項(xiàng)工作，由專門負(fù)責(zé)部門進(jìn)行項(xiàng)目的前期費(fèi)用規(guī)劃，并做好所有項(xiàng)目內(nèi)容的費(fèi)用信息報告，進(jìn)而使得企業(yè)研發(fā)工作能夠有效開展。在這個過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮自身的主觀能動性，結(jié)合科研項(xiàng)目來準(zhǔn)確預(yù)算各項(xiàng)研發(fā)活動的費(fèi)用消耗狀況，促使所有營運(yùn)資金都能夠得到合理配置。如果在科研項(xiàng)目的開展過程中，出現(xiàn)一些活動費(fèi)用超出預(yù)算的狀況，企業(yè)還有必要明確變動原因，便于準(zhǔn)確進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報處理。

（四）嚴(yán)格規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目核算流程，建立研發(fā)支出輔助賬目

企業(yè)在新時期的科研活動實(shí)踐過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目核算流程，并結(jié)合具體需求來建立研發(fā)支出輔助賬目，分別明確研發(fā)項(xiàng)目的各項(xiàng)內(nèi)容以及費(fèi)用消耗狀況，做到?？顚Ｓ茫岣哔Y金成本的使用效率。如果企業(yè)的資金成本較為充實(shí)，所開展的科研項(xiàng)目也非常多，那么還可以建立獨(dú)立賬套，專門用來處理研發(fā)費(fèi)用方面的核算工作，這樣不僅可以形成完善的研發(fā)費(fèi)用核算體系，還能夠全面提高研發(fā)費(fèi)用核算管理質(zhì)量。

三、結(jié)束語

總而言之，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策的出現(xiàn)，雖然在一定程度上推動了企業(yè)各項(xiàng)科研工作的創(chuàng)新發(fā)展，但由于企業(yè)缺乏對這些政策的準(zhǔn)確認(rèn)知，容易在實(shí)際應(yīng)用過程中出現(xiàn)一定的問題，直接影響企業(yè)研發(fā)成本的使用效率。為了改變這一現(xiàn)狀，企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確分析自身研發(fā)費(fèi)用核算存在的問題，主動加強(qiáng)對相關(guān)政策的分析和研究，對所有科研項(xiàng)目展開統(tǒng)籌管理，嚴(yán)格規(guī)范研發(fā)費(fèi)用核算管理流程，從而享受到新政策帶來的優(yōu)惠。

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