王德波

摘 要：風(fēng)險(xiǎn)防范，是單位資本管理的主要方面。隨著事業(yè)單位改革工作的全面開啟，更是將內(nèi)部會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對工作推向了高潮。同時，會計(jì)管理活動，作為事業(yè)單位內(nèi)部資源綜合調(diào)節(jié)與安排的主要方面，該領(lǐng)域各項(xiàng)因素的科學(xué)調(diào)節(jié)，也迎合了事業(yè)單位未來發(fā)展的新趨向。為此，本文結(jié)合事業(yè)單位基本情況，首先對常見的事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)種類進(jìn)行了分析，其次針對問題，提出了核算環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)控制、信息風(fēng)險(xiǎn)防護(hù)等方面的事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略，以達(dá)到結(jié)合事業(yè)單位日常資金管理需求，提升單位內(nèi)部資源安排科學(xué)性的目的。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;會計(jì)風(fēng)險(xiǎn);防范方法

會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，是單位日常資源管理的主要方面，它與事業(yè)單位內(nèi)部資源運(yùn)用合理性、協(xié)調(diào)性等部分關(guān)聯(lián)密切。尤其是在當(dāng)前事業(yè)單位改革工作全面推進(jìn)的狀態(tài)下，針對常見的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行防范，在優(yōu)化事業(yè)單位管理結(jié)構(gòu)中，起到了局部調(diào)節(jié)的作用。

一、常見事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)種類

（一）核算環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

在會計(jì)工作中，會計(jì)核算占據(jù)著基礎(chǔ)性地位，如果在這一環(huán)節(jié)中發(fā)生問題或是失誤，則會導(dǎo)致事業(yè)單位會計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的增大?，F(xiàn)階段，事業(yè)單位會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)主要集中在以下幾方面：原始數(shù)據(jù)信息的輸入錯誤，或是遺漏重要數(shù)據(jù)信息，導(dǎo)致會計(jì)核算準(zhǔn)確性下降;未切實(shí)按照標(biāo)準(zhǔn)要求提前整理會計(jì)核算工作中所需要的文件資料，造成事業(yè)單位會計(jì)核算工作的真實(shí)程度以及結(jié)果質(zhì)量降低，促使事業(yè)單位所面對的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯增高;沒有參考事業(yè)單位的現(xiàn)實(shí)情況選定合適的會計(jì)核算工作方法，會計(jì)核算工作的科學(xué)合理程度偏低等等。這些會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)問題的存在直接影響著事業(yè)單位會計(jì)工作的高效展開，也不利于事業(yè)單位的健康、可持續(xù)發(fā)展。

（二）資產(chǎn)、物資采購風(fēng)險(xiǎn)

資產(chǎn)管理和物資采購，是事業(yè)單位會計(jì)日常管理工作中的源頭。結(jié)合事業(yè)單位日常工作具體情況來說，這一部分的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)為資產(chǎn)規(guī)劃和執(zhí)行環(huán)節(jié)偏差，以及物資交易環(huán)節(jié)存在的貪污、腐敗等行為兩部分。前者是指項(xiàng)目具體實(shí)施活動，與前期制定資產(chǎn)安排計(jì)劃之間存在著較大差異，計(jì)劃并無存在價值;后者是指企業(yè)資產(chǎn)管理工作安排期間，物資管理工作期間，不少會計(jì)人員利用職務(wù)之便，出現(xiàn)的有權(quán)謀私的問題。

（三）信息管理環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

信息管理環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)，是指事業(yè)單位當(dāng)前所應(yīng)用的信息化程序部分，容易出現(xiàn)會計(jì)賬目失真、或者是程序應(yīng)用環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，電子版事業(yè)單位會計(jì)資料，能夠在任意網(wǎng)絡(luò)程序下進(jìn)行獲取、應(yīng)用。雖然它方便了日常賬目管理活動的實(shí)施，但同樣也為不法人員的違法操作帶來了便利。另一方面，電子程序日常應(yīng)用過程能中，受到自身安全漏洞問題的干擾，也容易產(chǎn)生事業(yè)單位會計(jì)資料丟失、存儲資料受損等風(fēng)險(xiǎn)。

二、應(yīng)對事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患控制策略

應(yīng)對事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患控制策略主要包括：

（一）規(guī)范核算工作

在事業(yè)單位的會計(jì)工作中，核算業(yè)務(wù)占據(jù)著重要的地位，為了避免核算風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，需要推動事業(yè)單位核算工作不斷向著規(guī)范化的方向發(fā)展。此時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合事業(yè)單位會計(jì)核算工作的現(xiàn)實(shí)需求，制定出工作及管理標(biāo)準(zhǔn)，并嚴(yán)格要求相關(guān)會計(jì)人員按照標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定展開工作。在此過程中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)保證原始憑證的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，強(qiáng)化會計(jì)人員對原始憑證的審核力度;推動會計(jì)記賬準(zhǔn)確程度與完整程度的不斷增高，依托信息化手段避免遺漏或是錯誤輸入重要數(shù)據(jù)，降低會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

實(shí)踐中，出于對事業(yè)單位會計(jì)核算業(yè)務(wù)準(zhǔn)確性、全面性的考量，要求相關(guān)會計(jì)人員結(jié)合不同業(yè)務(wù)類型，提前按照標(biāo)準(zhǔn)要求整理歸納出所需要的附件資料。例如，在進(jìn)行非統(tǒng)發(fā)工資的核算與管理中，要提前整理出的附件資料包括文明獎發(fā)放審批表、年度考核結(jié)果匯總呈報(bào)表、績效管理獎匯總呈報(bào)表、績效考核獎發(fā)放名冊等等（均通過財(cái)政局審核）;在進(jìn)行公務(wù)卡消費(fèi)的核算與管理中，要提前整理出的附件資料包括發(fā)票、清單等、POS消費(fèi)憑條、公務(wù)卡查詢確認(rèn)單、網(wǎng)上支付訂單（已確認(rèn)收貨狀態(tài)）的信息截圖等等;在進(jìn)行公務(wù)機(jī)票的核算與管理中，要提前整理出的附件資料包括標(biāo)有政府采購機(jī)票查驗(yàn)號碼的《航空運(yùn)輸電子客票行程單》、公務(wù)卡查詢確認(rèn)單、預(yù)算單位驗(yàn)證、相關(guān)有效票據(jù)、經(jīng)本單位外事及財(cái)務(wù)部門出具審核意見的審批表等等。依托這些附件資料的整理與收集，能夠確保事業(yè)單位所有的財(cái)政支出均具有科學(xué)性，提升會計(jì)核算工作的效率效果，避免財(cái)務(wù)舞弊等問題的發(fā)生。

另外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)單位資金來源的不同，在會計(jì)核算工作中引入不同的方法。財(cái)政部2012年頒布的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則表明，會計(jì)核算一般應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制。具體來說，當(dāng)事業(yè)單位屬屬于全額事業(yè)單位（經(jīng)費(fèi)全部來源于上級撥款）時，應(yīng)當(dāng)使用收付實(shí)現(xiàn)制，維護(hù)國有資源與資產(chǎn)的使用安全;當(dāng)事業(yè)單位屬于差額和自收自支的事業(yè)單位時，可以使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，增加事業(yè)單位的財(cái)務(wù)費(fèi)用，為事業(yè)單位的更好發(fā)展提供充足的經(jīng)費(fèi)保障。

（二）資產(chǎn)、采購監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)防范

事業(yè)單位進(jìn)行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患控制過程中，為了實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患方面的綜合把握，要求管理人員應(yīng)在事業(yè)單位資產(chǎn)、物資采購兩個層面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。

其一，事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防護(hù)，在于嚴(yán)格控制事業(yè)單位會計(jì)前期規(guī)劃與后期之間的對應(yīng)性，減少計(jì)劃與實(shí)踐大規(guī)模偏差的問題。某事業(yè)單位進(jìn)行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患防范期間，技術(shù)人員首先是結(jié)合單位當(dāng)前工作情況，制定資產(chǎn)安排計(jì)劃。同時，后續(xù)具體實(shí)施過程中，也要盡量依據(jù)現(xiàn)有的規(guī)劃進(jìn)行資產(chǎn)安排和組合，充分發(fā)揮前期資產(chǎn)規(guī)劃在社會實(shí)踐中的作用。其次是對于日常資產(chǎn)運(yùn)作情況進(jìn)行詳細(xì)記錄，按照單日進(jìn)行會計(jì)賬目核算的方式，做好事業(yè)單位中每一分資產(chǎn)的流動管控。

其二，事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，在于加強(qiáng)對于物資采購部分工作的監(jiān)控力度，創(chuàng)建透明的事業(yè)單位會計(jì)實(shí)踐環(huán)境。比如，某事業(yè)單位進(jìn)行會計(jì)采購環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)防范過程中，技術(shù)人員所給予的風(fēng)險(xiǎn)控制方法為：先確定事業(yè)單位本次需要采購資源、種類、數(shù)量等信息;其次，對采購市場情況進(jìn)行單價、批量性購買情況考察，采購時，采取商家、采購人員單獨(dú)提供交易數(shù)據(jù)的方式進(jìn)行監(jiān)管。

其三，每一次的資產(chǎn)或工程招標(biāo)采購均不能由一人單獨(dú)完成，申請人、采購招標(biāo)人和審核驗(yàn)收人等每一個環(huán)節(jié)必須由不同人員來完成，每一個環(huán)節(jié)可以相互監(jiān)督相互制約，以避免采購活動中的腐敗風(fēng)險(xiǎn)，杜絕采購程序上的漏洞，制定單位資產(chǎn)和工程采購制度，并嚴(yán)格執(zhí)行。

科學(xué)合理的事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方式和制度，不僅能夠?qū)挝徊少彙①Y產(chǎn)管理方面的活動進(jìn)行綜合整理，還能夠最大限度的實(shí)現(xiàn)會計(jì)操作環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)防范。

（三）信息安全防護(hù)管控

加強(qiáng)事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患的控制，除了針對基礎(chǔ)性工作環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，還需要在新技術(shù)手段應(yīng)用層面加以控制。一方面，加強(qiáng)事業(yè)單位會計(jì)電子版程序應(yīng)用安全管理。另一方面，事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，在于針對程序中的相關(guān)漏洞進(jìn)行防護(hù)。

某地區(qū)事業(yè)單位進(jìn)行會計(jì)工作中風(fēng)險(xiǎn)隱患防范過程中，為適應(yīng)當(dāng)前工作實(shí)施的具體需求，該單位所給予的事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控要點(diǎn)包括：其一，事業(yè)單位中所有賬目信息、報(bào)表等資料，均設(shè)定密碼和人臉識別驗(yàn)證。加強(qiáng)日常事業(yè)單位中會計(jì)賬目、資產(chǎn)等方面的安全管理強(qiáng)度，規(guī)避外部人員操作方面的風(fēng)險(xiǎn)隱患。其二，事業(yè)單位會計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范時，采取及時更新會計(jì)管理專用程序法彌補(bǔ)程序漏洞;采用創(chuàng)設(shè)獨(dú)立資料密碼管理法，加強(qiáng)虛擬空間中關(guān)于關(guān)鍵性財(cái)務(wù)資料的安全保障強(qiáng)度。

應(yīng)對事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患控制活動，在于結(jié)合項(xiàng)目工程施工的設(shè)計(jì)情況，將風(fēng)險(xiǎn)防范等方面的要點(diǎn)協(xié)調(diào)有序的推行開來，以提升事業(yè)單位會計(jì)工作實(shí)施的安全指數(shù)。

（四）創(chuàng)建體系化風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制

事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的展開，也應(yīng)通過創(chuàng)建規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制解決問題。其一，針對當(dāng)前事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的基本情況，定期進(jìn)行財(cái)務(wù)工作情況全面勘察時，應(yīng)進(jìn)行各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防范問題的前期性設(shè)定，以達(dá)到事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)動態(tài)管理的目的。其二，全面加強(qiáng)關(guān)于事業(yè)單位會計(jì)人員、日常資金應(yīng)用等方面的賬目、報(bào)銷憑證內(nèi)容管控，嚴(yán)格按照要求執(zhí)行各項(xiàng)工作。

三、結(jié)論

綜上所述，事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及其控制研究，是事業(yè)單位內(nèi)部資源不斷調(diào)節(jié)的理論歸納。在此基礎(chǔ)上，本文通過規(guī)范核算工作，資產(chǎn)、采購監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)防范，息安全防護(hù)管控，創(chuàng)建體系化風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制等方面，分析事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方法。因此，研究結(jié)果，為事業(yè)單位內(nèi)部資本調(diào)節(jié)提供了新視角。

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