和瑜

摘要：文章簡述了電信企業(yè)內部控制審計相關的概念內涵，論述了電信企業(yè)經營模式的特點。從內部控制混亂、法律法規(guī)體系不健全、審計人才缺乏、審計軟件系統(tǒng)開發(fā)落后等角度考慮分析了電信企業(yè)內部控制審計中存在的問題，提出了一些優(yōu)化策略，論證了有效性。

關鍵詞：電信企業(yè);內部控制審計;發(fā)展現(xiàn)狀;優(yōu)化策略

一、引言

（一）企業(yè)內部控制

企業(yè)內部控制的作用，一般可總結為下面幾個方面：第一，實現(xiàn)國家出臺的相關財務政策、法令法規(guī)、規(guī)章制度等內容的貫徹落實;第二，實現(xiàn)企業(yè)資產的有效保護，使其安全、完整;第三，實現(xiàn)企業(yè)會計信息優(yōu)化的可靠與正確;第四，實現(xiàn)企業(yè)經營目標的實現(xiàn)以及經濟效益的提升;第五，為審計人員順利開展對單位的審計工作提供參考依據(jù)。

如果企業(yè)內部控制策略出現(xiàn)不合理，就可能會導致企業(yè)內部控制目標的實現(xiàn)受到阻礙。一般來說，企業(yè)內部出現(xiàn)不合理主要體現(xiàn)在下面幾個方面：第一，控制效能受到管理制度與維持成本的制約;第二，內部監(jiān)督管理工作不到位，不利于制度的落實;第三，內部控制管理者工作失誤的影響;第四，不同部門之間的管理職責出現(xiàn)交叉，增加管理難度。

（二）企業(yè)內部審計

1. 內部審計的內涵

內部審計是對企業(yè)、機構等一系列經營團體，進行業(yè)務活動的審查與控制，并且對原定制度和程序的遵守情況，對資源使用、支配的合理情況，對各項工作目標的實現(xiàn)情況進行綜合評價。

2. 內部審計準則

企業(yè)內部審計準則由內部審計基本準則、具體準則、實務指南三部分共同構成規(guī)范體系。內部審計基本準則是內部審計準則的總綱，為審計機構和工作人員提供工作基本規(guī)范，為內部審計具體準則、實務指南的制定提供基礎根據(jù)。內部審計具體準則的制定要以內部審計基本準則作為指導綱領，為審計機構工作人員提供具體的工作規(guī)范內容。內部審計實務指南基于對基本準則、具體準則的參考，為內部審計機構和工作人員提供方便操性的指導意見。

二、電信企業(yè)經營的特點

當前，電信企業(yè)作為一類服務性行業(yè)，它們具有特殊的經營特點。

（一）生產與銷售同步

生產與銷售同步，既企業(yè)在給用戶提供服務的同時也獲取了收入。因此，在某種程度上講，電信企業(yè)的生產部門也可作為銷售部門，因此，電信企業(yè)更要加強對各個經營環(huán)節(jié)的監(jiān)督與控制。如嚴格對客戶資料進行審查、記錄、管理，增加用戶欠費清繳的力度，控制信用度差的客戶的優(yōu)惠政策。另外，由于電信企業(yè)產品服務是無形化的，這與傳統(tǒng)意義上的可見產品存在一定區(qū)別，或者說，電信企業(yè)的內部經營控制對象是抽象化的，因此，具體內部控制工作會更加有難度。

（二）成本核算難度大

傳輸線路、信息交換、終端服務是電信網絡的主要組成內容，而相應的設備具有較大的復雜性，且數(shù)量龐大，后期維護費用也較高，因此購置成本是很高的?；诖耍娦牌髽I(yè)的成本核算理應嚴格化、規(guī)范化，但實際上，目前我國電信企業(yè)中，與成本核算相關的政策制度還存在許多不完善的地方，控制體系也缺乏科學性、合理性、透明性。當前，面對激烈的市場競爭，電信企業(yè)及時對成本控制方法進行優(yōu)化是必要的、迫切的。

（三）技術與資金具有很高的密集性

電信企業(yè)一個顯著的特點就是技術、資金分布較為集中。尤其在對項目進行初次投資時，資金需求量非常大，而投資后成本回收周期卻很長，因此對內部經營具有一定風險。此外，電信企業(yè)后期的設備維護、采購也會涉及到大量的資金流動，這給內部控制審計帶來更多不確定因素。

（四）網絡運營具有互聯(lián)性

全網絡、全過程服務是電信企業(yè)的重要特征之一，大部分的業(yè)務完成要借助集團公司、各個省份、市區(qū)聯(lián)合來完成。因此，要對各項資金的結算、分配、投資以及業(yè)務具體的協(xié)調、合作進行統(tǒng)一規(guī)范，而這種模式就會增加各個分部環(huán)節(jié)之間的連接成本，增加資金投入。因此，基于電信企業(yè)網絡運營的互聯(lián)性特征，其內部空間需要更為全面的監(jiān)督體系。

三、電信企業(yè)內部控制審計現(xiàn)狀

（一）內部控制混亂

第一，審計結構混亂是電信企業(yè)當前面臨的主要問題之一，嚴重阻礙了審計管理效率。目前，國資委是三大電信企業(yè)的主要管理者，因此管理高層都為董事會成員，這種管理結構不利于企業(yè)形成對各級經營者之間的有效監(jiān)督。第二，由于電信企業(yè)的組織結構分為集團、省級、市級、縣級，這種級別分層多的特點，使企業(yè)在進行具體的內部控制審計時會出現(xiàn)較大的困難。第三，電信企業(yè)的各級管理層與員工對于內部控制的重要性認識還存在不足。部分領導過多地進行內部控制約束，會增加大量的人力資源與物資的花費，不利于企業(yè)運營實現(xiàn)成本的管控，一些員工甚至覺得內部控制會對經營活動產生很大的束縛，這與日常服務工作相對立，不利于提升企業(yè)管理效率。第四，一些電信企業(yè)內部控制工作存在監(jiān)督機制不完善，評估方法效率低的問題。企業(yè)沒有標準的工作評價體系，對于內部控制策略是否符合企業(yè)的管理要求，符合運營客觀規(guī)律不能準確給予評價。

（二）法律法規(guī)體系不健全

當前，電信企業(yè)的發(fā)展愈加快速，這使得電信企業(yè)的內部審計對象更加多樣化、復雜化，一些審計內容、審計方法也發(fā)生了極大的變化。但是，企業(yè)內部審計往往只有原則性的綱領，而無具體的用于約束工作行為的法律法規(guī)要求。由于缺乏先進內控經驗，使得企業(yè)內部控制審計監(jiān)督管理的具體操作細則、實施規(guī)范尚處于探索階段。電信企業(yè)正處于高速發(fā)展階段，大量新型的業(yè)務模式不斷出現(xiàn)，加上信息系統(tǒng)的不斷融入，傳統(tǒng)的審計模式已經不再適用。

（三）審計人才缺乏

大數(shù)據(jù)時代背景下，信息技術的發(fā)展與應用在很大程度上改變了企業(yè)內部傳統(tǒng)的生產經營管理方法、企業(yè)之間信息共享模式及規(guī)避運營風險、內部審計控制的模式。而信息技術的利用離不開對相關系統(tǒng)軟件的使用，現(xiàn)階段，電信企業(yè)內部很多審計人員對這類數(shù)據(jù)處理軟件的使用與相關理論的掌握還存在很大不足，行業(yè)總體處于中低端人才較多，高水平人才缺乏的局面，因此，專業(yè)審計人才匱乏是當前電信企業(yè)在審計管理中出現(xiàn)問題的重要因素之一。

（四）審計系統(tǒng)落后

在電信企業(yè)的內部審計控制中，廣泛存在著軟件系統(tǒng)開發(fā)滯后于市場發(fā)展的現(xiàn)象，在信息平臺構建當中，硬件條件建設的投入高比率與低回報比問題較多，這就是電信企業(yè)忽視軟件系統(tǒng)開發(fā)的體現(xiàn)。先進的審計系統(tǒng)能夠為企業(yè)帶來更多的資源紅利，但是電信企業(yè)如果沒有適合自身內部審計的管理系統(tǒng)就會增加審計中繁瑣的流程，信息的歸納、收錄、處理過程也容易出現(xiàn)差錯。因此，審計系統(tǒng)落后也是當前制約電信企業(yè)內部審計控制效率的主要因素之一。

四、電信企業(yè)加強內部審計的對策

（一）優(yōu)化控制

一方面，企業(yè)要切實提升各級領導對內部審計控制權責分離的意識，并且積極借鑒先進的管理經驗，對企業(yè)內部審計控制管理的模式進行有效優(yōu)化，為企業(yè)內部形成良好的審計風險管控氛圍提供必要前提。通過權衡企業(yè)內部與企業(yè)運營管理之間的關系，對審計進行更為深入的理論分析與把控。另一方面，要建立科學有效的內部風險控制和權責分離管理體系，特別注意領導和企業(yè)內部管理層面的風險控制權責分離。在電信企業(yè)中，各省、市分公司的財務管理、投資運營、審計工作需要各級部分之間進行合理的職責劃分，將權利與責任分離開來。

（二）加快審計系統(tǒng)開發(fā)

不斷促進電信企業(yè)各級公司之間的交流合作對提升審計的整體水平是十分重要的，不僅使財務信息的共享在企業(yè)總體范圍內更加有效，也有利于財務人員對各項審計資源的整合，從而加快電信企業(yè)內部高效審計機制的構建。審計系統(tǒng)是企業(yè)審計工作有效性的保障，因此，電信企業(yè)需要在相關系統(tǒng)平臺的研發(fā)與設計當中給予充足的資金支持與人力、物力資源支持。高效的審計管理系統(tǒng)可以極大的便捷辦公流程，為財務人員提供舒適的審計環(huán)境，通過構建評價系統(tǒng)、監(jiān)督系統(tǒng)為審計管理的安全、可靠提供保障。

（三）優(yōu)化動態(tài)審計模式

隨著信息化水平的不斷提高，審計管理的業(yè)務范圍也會進一步擴充?；趯﹄娦牌髽I(yè)內部審計深入的信息化建設，不僅有利于降低審計成本，也能使效益分配更加合理，為動態(tài)審計模式的探索及審計領域的規(guī)范化操作提供創(chuàng)新的土壤。首先，要制定和規(guī)劃企業(yè)內部審計信息系統(tǒng)的建設標準，在實踐中，對相關理論進行完善;其次，通過先進的信息管理系統(tǒng)，對審計內容實現(xiàn)全方位的自動監(jiān)督和自動審查，即審計的動態(tài)化、實時化，促進電信企業(yè)信息化建設穩(wěn)步前進。

（四）培養(yǎng)高層次人才

企業(yè)要加強對內部與審計相關工作人員的信息技術培訓力度，有效提高信息化平臺的操作水平與網絡資源的使用效率，培養(yǎng)出具備扎實審計理論、工作技能、信息化平臺操作能力，適應現(xiàn)代化企業(yè)要求的復合型人才。內部審計信息化建設是企業(yè)動態(tài)的發(fā)展過程，不能一勞永逸。企業(yè)要強化內部審計后續(xù)培訓教育工作，關注企業(yè)信息審計技術發(fā)展，結合企業(yè)內部審計的理論和信息化實踐的特點加以發(fā)展，提高內部審計的信息化水平。

五、結語

綜上所述，電信企業(yè)內部控制審計對實現(xiàn)企業(yè)運營穩(wěn)定化、科學化、可持續(xù)化具有重要意義。本文從優(yōu)化內部控制、加快審計系統(tǒng)開發(fā)、優(yōu)化動態(tài)審計模式、培養(yǎng)高層次人才等方面給出了一些優(yōu)化企業(yè)內部控制審計的策略，希望對行業(yè)發(fā)展有所借鑒。

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（作者單位：中國電信股份有限公司山西分公司）