[摘 要]“一帶一路”的提出和推進(jìn)使各國(guó)之間的貿(mào)易往來(lái)越來(lái)越頻繁，會(huì)計(jì)作為商業(yè)語(yǔ)言扮演著很重要的角色。文章通過(guò)介紹“一帶一路”沿線國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別，分析了沿線各國(guó)幾個(gè)具有代表性的國(guó)家與我國(guó)的國(guó)際等效現(xiàn)狀，對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際等效提出了建議。

[關(guān)鍵詞]“一帶一路”國(guó)家;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;國(guó)際等效

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.03.072

1 引言

由于“一帶一路”涉及65個(gè)國(guó)家和地區(qū)，在涉及國(guó)家數(shù)量多且各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不盡相同，以及各國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展水平相差懸殊的情況下，為了提高各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息透明度與可比性，減少跨國(guó)公司根據(jù)公司所在國(guó)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告的成本，文章對(duì)沿途各國(guó)與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際等效進(jìn)行了研究并提出解決方案。旨在為促進(jìn)沿線各國(guó)與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)全面發(fā)展，并希望能為其他研究的學(xué)者們提供參考借鑒。

2 “一帶一路”沿線各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同與等效

2.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同與等效

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是指世界上各個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都趨于相同，也就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨于一體化，即世界不同的司法管轄區(qū)，相同的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)應(yīng)使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理方法。高度趨同的國(guó)際性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中為各國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理者改革和完善市場(chǎng)政策提供依據(jù)。

歐盟委員會(huì)于2007年12月發(fā)布了“關(guān)于建立認(rèn)可第三國(guó)證券發(fā)行者采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的機(jī)制規(guī)則”，正式對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效做出了定義。即如果按照第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相比，能夠讓投資者對(duì)證券發(fā)行企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債、財(cái)務(wù)狀況和贏利狀況及前景作出相似判斷，并且投資者很可能會(huì)作出相同的投資決定，就可以認(rèn)為等效。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同與等效還是有些區(qū)別的。趨同側(cè)重各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則相一致，而等效則側(cè)重各國(guó)通力合作，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則以及公司治理等方面協(xié)調(diào)一致。在等效下會(huì)計(jì)差異是有的，但是并不影響投資者對(duì)同一信息作出的判斷。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的目的是等效，等效更是趨同的有效延伸，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際等效更具有現(xiàn)實(shí)意義。

2.2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同與等效現(xiàn)狀

根據(jù)普華永道《“一帶一路”沿線國(guó)家會(huì)計(jì)和資本市場(chǎng)環(huán)境報(bào)告》中提到，“一帶一路”沿線各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同分為四類(lèi)，即“已趨同”“正在執(zhí)行中”“正在考慮中”“暫無(wú)趨同計(jì)劃”，另外有一小部分國(guó)家暫時(shí)無(wú)法查找到信息。在“一帶一路”涉及65個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，“已趨同”的國(guó)家有37個(gè)，“正在執(zhí)行中”的國(guó)家有5個(gè)，“正在考慮中”的國(guó)家有9個(gè)，“暫無(wú)趨同計(jì)劃”的國(guó)家有12個(gè)，剩下兩個(gè)國(guó)家暫無(wú)信息。具體國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同情況見(jiàn)表1。

表1 國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同情況

沿線各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同分類(lèi)國(guó) 家

已趨同中國(guó)（含港澳臺(tái)）、泰國(guó)、新加坡、馬來(lái)西亞、柬埔寨、菲律賓、印度尼西亞、伊拉克、土耳其、敘利亞、約旦、黎巴嫩、巴勒斯坦、沙特阿拉伯、印度、也門(mén)、阿聯(lián)酋、卡塔爾、科威特、巴林、塞浦路斯、阿富汗、烏爾大夫、尼泊爾、不丹、斯里蘭卡、哈薩克斯坦、吉爾吉斯斯坦、塔吉克斯坦、白俄羅斯、阿塞拜疆、亞美尼亞、斯洛文尼亞、克羅地亞、格魯吉亞、黑山、塞爾維亞

正在執(zhí)行中越南、緬甸、俄羅斯、烏克蘭、馬其頓

正在考慮中文萊、老撾、伊朗、阿曼、巴基斯坦、烏茲別克斯坦、拉脫維亞、波黑、阿爾巴尼亞

暫無(wú)趨同計(jì)劃以色列、希臘、埃及、摩爾多瓦、波蘭、立陶宛、愛(ài)沙尼亞、捷克、斯洛伐克、匈牙利、羅馬尼亞、保加利亞

暫無(wú)信息孟加拉國(guó)、土庫(kù)曼斯坦

在“一帶一路”65個(gè)國(guó)家中發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的國(guó)家如中國(guó)（含香港、臺(tái)灣）、新加坡、泰國(guó)等已完成與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同。東南亞國(guó)家除了緬甸、老撾等外也基本完成趨同。暫無(wú)趨同計(jì)劃的國(guó)家主要集中在中歐、東歐以及非洲。

2.2.1 分類(lèi)一：已與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的代表性國(guó)家概述

中國(guó)（含香港、澳門(mén)、臺(tái)灣）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除了澳門(mén)之外，其他都與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。2006年，中國(guó)內(nèi)地建成了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。2010年，響應(yīng)二十國(guó)集團(tuán)關(guān)于建立全球統(tǒng)一高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的倡議，中國(guó)財(cái)政部發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》。2014年，財(cái)政部發(fā)布了公允價(jià)值計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等8項(xiàng)新制定或修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步保持了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。香港會(huì)計(jì)師公會(huì)是香港唯一能制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)，其制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則基本趨同。會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)是臺(tái)灣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指定機(jī)構(gòu)。自2013年起臺(tái)灣版國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用臺(tái)灣地區(qū)的上市公司或非上市公司，其與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要在收入、金融工具及租賃準(zhǔn)則上有差異。臺(tái)灣公認(rèn)會(huì)計(jì)原則適用非上市公司，其與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要在投資性房地產(chǎn)、農(nóng)業(yè)、礦產(chǎn)、金融工具等準(zhǔn)則上有差異。澳門(mén)行政長(zhǎng)官根據(jù)《澳門(mén)特別行政區(qū)基本法》制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。澳門(mén)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為2005年版，其基于2004年版國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定。澳門(mén)沒(méi)有計(jì)劃全面采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是在某些方面選擇性的采用。

新加坡的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。公司披露與治理委員會(huì)是新加坡的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，目前新加坡公司使用的是公司披露與治理委員會(huì)發(fā)布的新加坡財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，新加坡財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基本采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但采納時(shí)都進(jìn)行審慎評(píng)估。經(jīng)過(guò)多次修訂，其中大部分內(nèi)容與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致。

2.2.2 分類(lèi)二：正在執(zhí)行與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的代表性國(guó)家概述

俄羅斯是其中一個(gè)正在執(zhí)行與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的國(guó)家。財(cái)政部是俄羅斯的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。現(xiàn)行的俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將進(jìn)行修訂，計(jì)劃將在2019—2021年期間逐漸與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。然而該準(zhǔn)則適用上市公司，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)尚未公布適用非上市公司準(zhǔn)則的國(guó)際趨同計(jì)劃。

越南也是其中一個(gè)正在執(zhí)行與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的國(guó)家。會(huì)計(jì)和審計(jì)政策部是越南的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，目前正在制定一些以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的越南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。越南要求國(guó)有銀行適用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而允許商業(yè)銀行選擇適用，所有的上市實(shí)體需要按照越南的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)編制。越南預(yù)期將于2026年實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。

2.2.3 分類(lèi)三：正在考慮與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的代表性國(guó)家概述

巴基斯坦的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在考慮與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。巴基斯坦證券交易委員會(huì)是巴基斯坦的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。目前巴基斯坦已經(jīng)采用部分國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但未包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第1、9、14、15、16、17號(hào)等，證券交易委員會(huì)正在考慮采用上述準(zhǔn)則的相關(guān)計(jì)劃。

老撾的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在考慮與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。會(huì)計(jì)局是老撾的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。2017年會(huì)計(jì)局頒布公告，要求老撾的公眾利益實(shí)體包含上市公司、銀行、保險(xiǎn)公司和其他金融機(jī)構(gòu)需要按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。非公眾實(shí)體按照老撾會(huì)計(jì)指南編制財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)局曾經(jīng)計(jì)劃按照中小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制適用非公眾利益實(shí)體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但至今進(jìn)展有限。

2.2.4 分類(lèi)四：暫無(wú)趨同計(jì)劃的代表性國(guó)家概述

捷克目前未公布向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的計(jì)劃。財(cái)政部是捷克的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。捷克本地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要依據(jù)《會(huì)計(jì)法》形成，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則仍存在較大差異。

波蘭目前未公布向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的計(jì)劃。波蘭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)負(fù)責(zé)制定國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如果波蘭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有具體規(guī)定，實(shí)體可以使用歐盟認(rèn)可的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。波蘭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異，波蘭尚未采用中小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

3 對(duì)沿線各國(guó)國(guó)際等效的建議

3.1 各國(guó)應(yīng)建立交流委員會(huì)

國(guó)際會(huì)計(jì)等效對(duì)“一帶一路”沿線各國(guó)的經(jīng)濟(jì)往來(lái)有著重要的意義，既提高了各往來(lái)交易者之間的信息流通和透明度，也能增進(jìn)各國(guó)貿(mào)易往來(lái)的意愿。因此各國(guó)應(yīng)制定一個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)趨同交流委員會(huì)，各國(guó)代表加入組織并提出有效趨同的意見(jiàn)。委員會(huì)應(yīng)一年舉辦一次或者多次的學(xué)術(shù)交流，在會(huì)上討論各國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的進(jìn)展，以及對(duì)未來(lái)各國(guó)的有效趨同提出建議等。

3.2 我國(guó)應(yīng)培養(yǎng)熟悉“一帶一路”各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的人才

各高校專(zhuān)業(yè)開(kāi)設(shè)的會(huì)計(jì)課程大部分是在學(xué)習(xí)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大背景下，有些國(guó)際課程或者交換項(xiàng)目在學(xué)習(xí)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，學(xué)習(xí)這些內(nèi)容是過(guò)去的大趨勢(shì)。除此之外，各高校應(yīng)該多開(kāi)設(shè)學(xué)習(xí)“一帶一路”各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的課程。比如可開(kāi)設(shè)選修課東南亞各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較、中歐與東歐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較等類(lèi)似課程。社會(huì)上的教育機(jī)構(gòu)也可開(kāi)設(shè)類(lèi)似的課程，培訓(xùn)完后獲得相關(guān)證書(shū)可作為應(yīng)聘專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)崗位的有利條件。對(duì)于一些外貿(mào)公司的會(huì)計(jì)崗位，國(guó)家也應(yīng)鼓勵(lì)和補(bǔ)貼他們多參加類(lèi)似的培訓(xùn)，了解并熟悉“一帶一路”各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。也因此能在今后與各國(guó)的會(huì)計(jì)交流中發(fā)揮好帶頭的作用。

3.3 我國(guó)應(yīng)推動(dòng)“一帶一路”沿線各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際等效進(jìn)程

我國(guó)目前在世界上的地位越來(lái)越舉足輕重，習(xí)近平主席提出的“一帶一路”合作倡議使各國(guó)聯(lián)系更密切。我國(guó)應(yīng)擔(dān)當(dāng)老大哥的角色，促進(jìn)未趨同和打算趨同的國(guó)家早日走上國(guó)際趨同的道路，幫助這些國(guó)家解決國(guó)際趨同和等效道路上的難題以及給他們提供有效的建議。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳輝發(fā)， 熊招.“一帶一路”沿線各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效戰(zhàn)略研究[J].會(huì)計(jì)之友，2018（2）：56-59.

[2]普華永道.“一帶一路”沿線國(guó)家會(huì)計(jì)及資本市場(chǎng)環(huán)境報(bào)告[J].北京：普華永道中國(guó)，2019.

[基金項(xiàng)目]本文系2018年廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)類(lèi)學(xué)科建設(shè)研究開(kāi)放性課題“‘一帶一路戰(zhàn)略下沿線各國(guó)與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際等效研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2018&KJ34）研究成果;廣西應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)一流學(xué)科（培育）開(kāi)放性課題;語(yǔ)言因素對(duì)中國(guó)-東盟貿(mào)易影響的實(shí)證研究（項(xiàng)目編號(hào)：2018YB27）。

[作者簡(jiǎn)介]黎慧婷（1989—），女，漢族，廣西南寧人，研究生，講師，研究方向：國(guó)際會(huì)計(jì)。