武漢輕工大學(xué)管理學(xué)院 湖北武漢 430023
在當(dāng)下這個(gè)快節(jié)奏的時(shí)代下,社會(huì)經(jīng)濟(jì)正在發(fā)生快速變革,已由傳統(tǒng)的工業(yè)社會(huì)慢慢地過渡到信息化社會(huì)。在現(xiàn)如今的市場背景下,企業(yè)內(nèi)外部管理都有了基礎(chǔ)性變化。在現(xiàn)今市場條件下,現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展需求,已是傳統(tǒng)管理職能所不能滿足。在傳統(tǒng)經(jīng)營模式指引下,中國服裝企業(yè)總是忽略對成本管理的認(rèn)知,仍然維持保守的傳統(tǒng)經(jīng)營觀念。因此,使用最新的成本理念,能使企業(yè)成本信息更具有及時(shí)性,可增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理水平。而企業(yè)的成本管理,決定著企業(yè)未來發(fā)展的成敗。在目前看來,很多企業(yè)都運(yùn)用完全成本法,并存在一定的局限性,這種成本意識依然指導(dǎo)著很多制造企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作,對于該成本管理方法,并不能徹底滿足企業(yè)的實(shí)際需要。而使用變動(dòng)成本法,可及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營缺陷,基本滿足企業(yè)內(nèi)部成本管理的需求。
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展,國外學(xué)者對成本管理在企業(yè)中的運(yùn)用研究較早。而國內(nèi)學(xué)者對其研究,相對于外國學(xué)者,屬于實(shí)際操作層面,現(xiàn)實(shí)的環(huán)境和平臺都沒有對全面成本管理給予實(shí)際的支持??傮w來說,國內(nèi)對于成本管理方面的應(yīng)用研究,還不夠深刻,對于在該領(lǐng)域的實(shí)際應(yīng)用,還落后于一些發(fā)達(dá)國家。
變動(dòng)成本法,也叫直接成本法。前提是成本性態(tài)分析,大多數(shù)工作是在日常準(zhǔn)備中,僅僅包括產(chǎn)品成本的構(gòu)成,包含變動(dòng)成本的其余成本,比如期間成本僅包括非生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本,并按照貢獻(xiàn)式損益,確定計(jì)算損益的一種成本計(jì)算模式[1]。
完全成本法,也叫全部成本法。在計(jì)算存貨成本和產(chǎn)品成本時(shí),其具體是在一定時(shí)間內(nèi),在實(shí)際生產(chǎn)中,所實(shí)際消耗的材料、直接人工、變動(dòng)和固定制造費(fèi)用,全部都算到存貨和產(chǎn)品成本中[2]。
(1)產(chǎn)品成本與存貨價(jià)值構(gòu)成不同。在變動(dòng)成本法下,成本構(gòu)成取決于產(chǎn)品是否銷售(圖1 所示)。在完全成本法下,產(chǎn)品成本包括了全部產(chǎn)成本(圖2 所示)。由此,可知在完全成本法下,產(chǎn)品成本一定大于等于變動(dòng)成本法下產(chǎn)品成本。
圖1 完全成本法
圖2 變動(dòng)成本法
(2)稅前利潤計(jì)算不同。
①變動(dòng)成本法下的利潤計(jì)算:稅前利潤=營業(yè)收入-變動(dòng)成本-固定成本=營業(yè)收入-(變動(dòng)非生產(chǎn)成本+變動(dòng)生產(chǎn)成本)-(固定管理費(fèi)用等+固定制造費(fèi)用)=邊際貢獻(xiàn)-固定成本;
容易混淆的是在變動(dòng)成本法下,產(chǎn)品成本和利潤的計(jì)算。變動(dòng)成本法下產(chǎn)品成本包括變動(dòng)生產(chǎn)成本,而計(jì)算利潤時(shí),營業(yè)收入先扣除變動(dòng)成本,其中變動(dòng)成本包括變動(dòng)生產(chǎn)成本(即變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本)和變動(dòng)非生產(chǎn)成本,再扣除固定成本[3]。
②完全成本法下的利潤計(jì)算:稅前利潤=營業(yè)收入-(管理費(fèi)用+銷售費(fèi)用等)-營業(yè)成本=營業(yè)收入-營業(yè)成本-期間費(fèi)用=營業(yè)毛利-期間費(fèi)用;
在完全成本法下,營業(yè)成本的計(jì)算取決于存貨,不用核算計(jì)算方式,如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等,各種計(jì)算差異。
順喜服飾在2007 年1 月18 日,在廣州市黃埔區(qū)南崗鎮(zhèn)成立,后來搬遷至湖北省。地處中原地區(qū),該區(qū)經(jīng)濟(jì)較為繁榮。公司產(chǎn)品種類繁多,春有休閑褲,外套,風(fēng)衣;夏有短袖,夏裙,冬有羽絨服和棉衣制品等。
順喜服飾所擁有的總投資,有四千五百多萬元,在當(dāng)?shù)貧w到生產(chǎn)能力優(yōu)秀的服裝廠中。順喜服飾占地約九十畝,約一半的占地,為先進(jìn)生產(chǎn)車間,三分之一占地,為員工生活區(qū)域,如食堂和寢室。順喜服飾擁有五大車間,車間之間的協(xié)調(diào)配合,保障了公司的正常營運(yùn)。五大車間包括繡花專用廠房,印花專用車間,制線專用車間、洗水專用車間等硬件環(huán)境,保證公司的生產(chǎn)產(chǎn)能。
表1 羽絨服成本表
順喜服飾生產(chǎn)羽絨服成本(如表1 所示),其中固定性銷售與管理費(fèi)用為60 萬元,上月產(chǎn)品銷售單價(jià)為300 元/件,當(dāng)期產(chǎn)量為2 萬件,銷量為1.6 萬件,假設(shè)期初無產(chǎn)品,存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法。
變動(dòng)成本法下稅前利潤=營業(yè)收入-固定成本-變動(dòng)成本=300×1.6-(100+60)-[140+(100-60)/16000]×1.6=56 萬元。
完全成本法下稅前利潤=營業(yè)收入-期間費(fèi)用-營業(yè)成本=營業(yè)收入-(期初存貨成本-期末存貨成本+本期生產(chǎn)成本)-期間費(fèi)用=300×1.6-[0+(80+100+200)-4000×(80+100+200)/2]-100=76 萬元。
根據(jù)以上實(shí)例可以得出,在兩種方法下,計(jì)算出來的稅前利潤差額是20 萬元。且容易得出產(chǎn)生20 萬元稅前利潤差異是在固定制造費(fèi)用的分配上,而不是其營業(yè)收入或者變動(dòng)成本所導(dǎo)致。
經(jīng)過比較兩種成本計(jì)算方法,發(fā)現(xiàn)在變動(dòng)成本法下100 萬元固定制造費(fèi)用是全部計(jì)入當(dāng)期損益,而完全成本法下僅以銷售1.6萬件產(chǎn)品,所分擔(dān)的相應(yīng)比例為80 萬元固定制造費(fèi)用,進(jìn)而會(huì)影響到當(dāng)期損益。所以,在兩種不同的成本方法計(jì)算下,因?qū)潭ㄖ圃熨M(fèi)用的處理方式不一樣,從而使得兩種方法,讓稅前利潤,有了20 萬元的不同(如圖3 所示)。
圖3 企業(yè)費(fèi)用構(gòu)成
(1)可以抑制盲目性與片面性??梢钥吹?,順喜服飾利潤的變化,并不是生產(chǎn)量的多少,而是銷售量的多少。所以要加強(qiáng)銷售力度,增加銷量,以此讓銷售收入沖減部分變動(dòng)成本,從而增加順喜服飾的實(shí)際利潤,而不是看庫存商品的存量和產(chǎn)品的產(chǎn)量。
順喜服飾在使用變動(dòng)成本法時(shí),其生產(chǎn)量大小,對順喜服飾的盈利,并沒有什么實(shí)際作用。而在相同環(huán)境下,銷量對順喜服飾的盈利,卻起到至關(guān)重要的作用,這是使用變動(dòng)成本法計(jì)算企業(yè)財(cái)務(wù)成本后,突顯營銷對于企業(yè)的重要性。
(2)促進(jìn)企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營上要科學(xué)合理規(guī)劃。順喜服飾在年初,就要以企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)為核心,統(tǒng)籌考慮未來服裝市場的市場環(huán)境等因素。因此,預(yù)算管理是順喜服飾的戰(zhàn)略發(fā)展方向,企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算控制要著眼于生產(chǎn)與銷售兩個(gè)方面,從成本方面來分析銷量和產(chǎn)量之間的因果關(guān)系。
(3)可提高會(huì)計(jì)的工作效率。在變動(dòng)成本法規(guī)定下,可以更好的避免在計(jì)算成本中的錯(cuò)誤。特別是制造費(fèi)用在分?jǐn)倳r(shí),種類多、金額大。在日常生產(chǎn)過程中,簡化了成本核算,防止在分?jǐn)傔^程中的主觀性,同時(shí)也大大提高了財(cái)務(wù)人員的工作效率。
在順喜服飾內(nèi)部,每個(gè)部門可以通過跨部門交流,來增強(qiáng)各部門之間的學(xué)習(xí),每個(gè)員工都要有變動(dòng)成本法的意識。在順喜服飾日常運(yùn)營中,所有的變動(dòng)成本步驟,都可以順利完成,對于企業(yè)日常工作,每個(gè)部門都是很重要的一個(gè)環(huán)節(jié),只有彼此配合得當(dāng),企業(yè)才能更好的運(yùn)營。各部門都要積極與其他部門協(xié)調(diào)工作中所遇到變動(dòng)成本的實(shí)際問題,在工作完成的情況下,也可幫助其他部門去完成具體工作,以此保障工作的高效率,并保證部門經(jīng)理與工作人員之間的及時(shí)交流與溝通,讓部門經(jīng)理及時(shí)了解實(shí)際情況,提高上下級之間的溝通效率,及時(shí)解決企業(yè)問題。
在日常成本管理中,把企業(yè)成本管理作為一個(gè)必要的工作認(rèn)真執(zhí)行,要增強(qiáng)主觀意識。在運(yùn)用過程中,可高效解決企業(yè)在實(shí)際工作中所產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)矛盾,增強(qiáng)順喜服飾員工的主觀意識,提高順喜服飾的工作執(zhí)行力。此外,順喜服飾要對每一個(gè)策略,都要配備專業(yè)的工作人員去操作,這樣可提高在實(shí)際工作過程中,執(zhí)行效率。
利用設(shè)置科學(xué)合理的獎(jiǎng)罰規(guī)定,來提升員工的工作積極性,順喜服飾已經(jīng)擁有適合本企業(yè)的薪酬管理制度,職員工作表現(xiàn)通過所得到的薪酬來反饋。在整個(gè)過程中,對于工作表現(xiàn)不好的員工,要有一定的懲罰和警告措施,對于工作表現(xiàn)突出的員工,要進(jìn)行適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)。激勵(lì)其繼續(xù)努力工作,推動(dòng)變動(dòng)成本更廣泛的應(yīng)用。
對于順喜服飾的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀,變動(dòng)成本法分析較為準(zhǔn)確。順喜服飾員工對企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算,要進(jìn)行深入分析,并還要預(yù)計(jì)以后可能發(fā)生的事項(xiàng)和發(fā)展趨勢。在目前經(jīng)濟(jì)背景下,采用變動(dòng)成本法,可使企業(yè)未來有更好的發(fā)展方向。在企業(yè)日常工作中,順喜服飾要加強(qiáng)變動(dòng)成本法的實(shí)際運(yùn)用,并及時(shí)總結(jié)規(guī)律,讓成本變動(dòng)法更好的適用于企業(yè),并做出正確決策,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,從而增加企業(yè)利潤。
嚴(yán)肅對待每一次成本管理檢查,堅(jiān)持運(yùn)用變動(dòng)成本法是鞏固良好財(cái)務(wù)管環(huán)境的保障。順喜服飾變動(dòng)成本控制可從三個(gè)方面來進(jìn)行:第一,強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。順喜服飾人員,要加強(qiáng)在變動(dòng)成本方面的審計(jì)和經(jīng)濟(jì)方面的責(zé)任審計(jì),特別要完善內(nèi)部控制,及時(shí)找出問題,并加以改善,并完善內(nèi)部機(jī)制。第二,按照順喜服飾變動(dòng)成本管理?xiàng)l例,來實(shí)施成本管理工作。保證資金核算有依據(jù),預(yù)算得當(dāng),保證其成本在可控范圍內(nèi)支出,使變動(dòng)成本真正起到作用。第三,在順喜服飾中內(nèi)部人員,更應(yīng)該嚴(yán)格按照公司規(guī)定來辦事,企業(yè)要讓全企業(yè)工作人員,提高自身的財(cái)務(wù)理論知識,不斷加強(qiáng)對變動(dòng)成本管理的認(rèn)知,并建立和完善現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系。
隨著時(shí)代的發(fā)展,國內(nèi)經(jīng)濟(jì)制度也發(fā)生了深刻變革。很多企業(yè)加強(qiáng)了對成本預(yù)測、計(jì)劃、預(yù)算、核算,全面優(yōu)化了成本管理體系。順喜服飾提高對員工成本管理的認(rèn)識,改善員工的工作環(huán)境,提高員工在日常工作中的主觀能動(dòng)性。通過在職培訓(xùn),提高員工的成本意識和責(zé)任心的同時(shí),也能形成有效的成本理念和潛意識。在實(shí)際經(jīng)營過程中,可通過稅前利潤來反映,以便實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。同時(shí),還要實(shí)時(shí)分析市場實(shí)際需求,變動(dòng)成本法更加符合現(xiàn)代企業(yè)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。
但變動(dòng)成本法還存在一定的不足,在使用過程中,我國企業(yè)還面臨很多的困難。而國內(nèi)制造企業(yè)在實(shí)施成本核算時(shí),對內(nèi)部進(jìn)行治理,還是變動(dòng)成本法起到了重要作用。當(dāng)前在全國制造業(yè)企業(yè)中全面普及變動(dòng)成本法,任務(wù)仍然艱巨,所以還要不斷加強(qiáng)自身實(shí)力,提高企業(yè)內(nèi)部治理能力,推動(dòng)變動(dòng)成本法在全國制造企業(yè)中的普及率。