趙瑋琪 廖欣怡

摘? ?要：通過(guò)論述審計(jì)誠(chéng)信對(duì)我國(guó)審計(jì)事業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要性和必要性，揭示信息環(huán)境下審計(jì)工作中存在的審計(jì)人員誠(chéng)信、制度機(jī)制、信息安全等方面的問(wèn)題。基于此，從企業(yè)發(fā)展和我國(guó)現(xiàn)存審計(jì)制度的實(shí)際情況出發(fā)，積極探討加強(qiáng)審計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的重點(diǎn)措施，促使審計(jì)工作的作用充分發(fā)揮，推動(dòng)企業(yè)、社會(huì)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：審計(jì);誠(chéng)信;信息化

中圖分類號(hào)：D632.1? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? 文章編號(hào)：1673-291X（2021）35-0129-04

引言

在現(xiàn)代信息化環(huán)境下，中小型企業(yè)目前已逐步實(shí)現(xiàn)了審計(jì)信息化。審計(jì)工作不僅關(guān)系到企業(yè)債權(quán)人、股東等多方的利益，而且在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展中起著至關(guān)重要、不可或缺的作用[1]。審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)工作、企業(yè)運(yùn)行的基礎(chǔ)和重心，要想保證企業(yè)與經(jīng)濟(jì)正常高效地運(yùn)作，就需要保證審計(jì)工作的誠(chéng)信。如果審計(jì)工作存在不誠(chéng)信的情況，那么審計(jì)工作就會(huì)流于形式，失去其存在的實(shí)質(zhì)意義與價(jià)值。目前，我國(guó)審計(jì)行業(yè)存在誠(chéng)信缺失的問(wèn)題，甚至是誠(chéng)信危機(jī)，一些虛假的審計(jì)信息對(duì)部分企業(yè)和部門有利好，這就使得審計(jì)部門可能會(huì)認(rèn)可這些失真的信息，從而造成惡性循環(huán)，不利于企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展。這就要求審計(jì)工作人員及相關(guān)部門，立足于企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，從整體利益出發(fā)，及時(shí)準(zhǔn)確地報(bào)告審計(jì)信息，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)有效性。因此，本文基于企業(yè)中存在的審計(jì)不誠(chéng)信現(xiàn)象，對(duì)信息環(huán)境下審計(jì)誠(chéng)信的建設(shè)提出相應(yīng)的建議。

一、審計(jì)誠(chéng)信的重要性

審計(jì)誠(chéng)信是社會(huì)誠(chéng)信中必不可少的一部分。目前，全國(guó)大力倡導(dǎo)建立誠(chéng)信社會(huì)，審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的分析和建設(shè)性意見無(wú)疑具有重大的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

（一）審計(jì)誠(chéng)信可提升企業(yè)形象

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種信用經(jīng)濟(jì)。各經(jīng)濟(jì)主體之間的誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高效運(yùn)轉(zhuǎn)的道德基礎(chǔ)，如果經(jīng)濟(jì)主體之間失去誠(chéng)信，契約關(guān)系就難以得以維系，各種交易就難以繼續(xù)進(jìn)行，進(jìn)而社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序就會(huì)發(fā)生紊亂，失去生命力，社會(huì)的發(fā)展和進(jìn)步更是空中樓閣。對(duì)于企業(yè)而言，良好的企業(yè)形象會(huì)給企業(yè)帶來(lái)合法性基礎(chǔ)，增強(qiáng)被經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中其他主體的認(rèn)可度，從而實(shí)現(xiàn)相互協(xié)作、共同發(fā)展的局面，有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。若審計(jì)不誠(chéng)信事件曝光，這無(wú)疑會(huì)降低企業(yè)的合法性，使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中受到約束。此外，在經(jīng)濟(jì)全球化的大時(shí)代下，尤其伴隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，以及網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的興起和普及，各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易、投融資都注重誠(chéng)信和商業(yè)信譽(yù)，誠(chéng)信和商業(yè)信譽(yù)成為交易活動(dòng)的通行證。

（二）審計(jì)誠(chéng)信有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展

企業(yè)審計(jì)工作誠(chéng)信與否，不僅是企業(yè)之間判別彼此間誠(chéng)信度的重要依據(jù)，也是影響企業(yè)融資的一個(gè)重要因素[2]。例如，企業(yè)在融資貸款時(shí)，會(huì)被要求出具信用等級(jí)證書、資信等證明、信用報(bào)告，其中就包括企業(yè)相關(guān)人員的誠(chéng)信度分析。銀行等機(jī)構(gòu)會(huì)根據(jù)企業(yè)的信用等級(jí)，決定是否貸款及貸款數(shù)額。信用等級(jí)高的企業(yè)，貸款成功率勢(shì)必會(huì)高一些，貸款金額也相對(duì)較多，充足的資金可以使企業(yè)調(diào)動(dòng)更多的資源，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展及壯大提供良好的基礎(chǔ)。此外，審計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性是企業(yè)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)[3]，給企業(yè)利益相關(guān)者傳遞可靠的審計(jì)信息，可以幫助企業(yè)管理層制定符合企業(yè)自身的發(fā)展策略，最大程度上保護(hù)各方利益。

二、審計(jì)誠(chéng)信存在的問(wèn)題

目前，審計(jì)工作存在不誠(chéng)信的行為，主要可以歸為以下三點(diǎn)。

（一）審計(jì)工作者誠(chéng)信缺失

一方面由于日常審計(jì)工作缺乏強(qiáng)制性的監(jiān)督，另一方面審計(jì)工作者在面臨利益誘惑時(shí)缺乏誠(chéng)信意識(shí)，使得部分審計(jì)工作人員為了謀取自身利益，利用工作優(yōu)勢(shì)對(duì)審計(jì)信息進(jìn)行造假[4]。首先，由于企業(yè)中存在的代理問(wèn)題，審計(jì)工作者可能與企業(yè)管理者沆瀣一氣，利用信息不對(duì)稱，通過(guò)不誠(chéng)信的行為獲利[5]。企業(yè)管理者為了自身利益，可能會(huì)存在短視行為，通過(guò)審計(jì)造假來(lái)給股東營(yíng)造出企業(yè)經(jīng)營(yíng)良好的虛假情況。而企業(yè)股東往往是負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針和投資計(jì)劃的，具體經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)利則下放給企業(yè)管理者。因此，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況的了解通常是通過(guò)查看企業(yè)賬目獲得，這就給企業(yè)管理者和審計(jì)工作者可趁的機(jī)會(huì)。此外，審計(jì)信息披露缺乏時(shí)效性[6]，季報(bào)、半年報(bào)以及年報(bào)等的公布時(shí)間與真實(shí)會(huì)計(jì)年度存在一定的時(shí)間差。若在這段時(shí)間差內(nèi)存在虛假賬目的情況，時(shí)間間隔越久就越難查證。在此種情況下，審計(jì)工作者本身的職業(yè)道德素質(zhì)就顯得尤為重要。

（二）審計(jì)工作存在信息漏洞

在審計(jì)工作信息化環(huán)境下，尤其是隨著電算化和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和普及，我國(guó)的審計(jì)工作主要是通過(guò)計(jì)算機(jī)操作完成。審計(jì)信息化使得審計(jì)工作的效率大大提升，但也給審計(jì)信息帶來(lái)了安全隱患。一旦計(jì)算機(jī)系統(tǒng)出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)使得企業(yè)的財(cái)務(wù)等信息存在暴露的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)信息的安全性就難以得到保障。同時(shí)，在審計(jì)信息的生成、保存、傳送等各個(gè)環(huán)節(jié)都有可能遭到不法分子的攔截與篡改[7]。審計(jì)信息化系統(tǒng)若缺乏相應(yīng)的安全檢測(cè)軟件，漏洞若不能被及時(shí)地進(jìn)行填補(bǔ)，病毒不能被及時(shí)地查殺，并且此時(shí)如果審計(jì)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)沒(méi)有安裝最先進(jìn)的監(jiān)測(cè)技術(shù)裝置或安全級(jí)別不是很高，那么審計(jì)信息就暴露在了一個(gè)極度不安全的環(huán)境里[8]。此外，針對(duì)此種不良行為的法律條文也不盡完善，審計(jì)信息化工作的安全性也難以得到保障。再者，審計(jì)工作人員若缺乏相應(yīng)的審計(jì)信息化電腦操作知識(shí)及信息安全意識(shí)，就很可能在審計(jì)信息化工作者無(wú)意識(shí)、無(wú)防備的情況下，被不法分子將審計(jì)信息改變或者竊取，從而使得審計(jì)信息化工作存在不實(shí)的情況。

（三）缺少完善的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

首先，由于起步發(fā)展較晚，我國(guó)的審計(jì)監(jiān)管行政制度還存在不足，監(jiān)管方式手段相對(duì)不夠完善，審計(jì)行業(yè)規(guī)范性的懲處力度較小，且大多數(shù)企業(yè)的審計(jì)工作相對(duì)比較獨(dú)立。在這種情況下，即使審計(jì)工作出現(xiàn)問(wèn)題或者紕漏，也很難在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)，這就使得審計(jì)工作者在法律層面有空可鉆。其次，企業(yè)自身內(nèi)部監(jiān)督管理體系的構(gòu)建缺乏合理性[9]。由于企業(yè)的審計(jì)工作者的任命大多由企業(yè)CEO直接任命，并受其監(jiān)管。由于企業(yè)中存在的代理問(wèn)題，存在企業(yè)CEO通過(guò)買通審計(jì)工作者來(lái)鞏固自身地位，不惜讓審計(jì)報(bào)告失真，來(lái)最大限度地符合其自身利益的情況，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益受到影響。

三、審計(jì)誠(chéng)信建設(shè)

審計(jì)誠(chéng)信的建設(shè)可以基于以下四個(gè)方面展開。

（一）加大對(duì)審計(jì)工作者的約束管理

首先，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作者的誠(chéng)信教育。在對(duì)審計(jì)專業(yè)工作者的培養(yǎng)和教育中，不僅要注重對(duì)其職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，而且不能忽略對(duì)其職業(yè)道德的教育。其次，創(chuàng)造誠(chéng)信的審計(jì)行業(yè)風(fēng)氣，加大審計(jì)誠(chéng)信的宣傳力度，要讓企業(yè)意識(shí)到誠(chéng)信是重要且有利于企業(yè)的，使審計(jì)誠(chéng)信成為行業(yè)規(guī)范，建設(shè)誠(chéng)信的審計(jì)行業(yè)環(huán)境。再次，利用聲譽(yù)機(jī)制對(duì)審計(jì)工作者進(jìn)行約束和管理。建立健全對(duì)誠(chéng)信審計(jì)工作者的獎(jiǎng)勵(lì)制度，對(duì)審計(jì)誠(chéng)信度高的優(yōu)秀審計(jì)師發(fā)揮其模范作用，作為審計(jì)工作者的學(xué)習(xí)標(biāo)桿[10]。建立健全對(duì)審計(jì)工作者的懲罰機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)行業(yè)內(nèi)不誠(chéng)信工作者的曝光，建立跨地區(qū)的誠(chéng)信黑名單，建立個(gè)人信用檔案，通過(guò)信息傳遞系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)工作者的警示作用。

近年來(lái)，上市公司財(cái)務(wù)信息造假，以及在審計(jì)行業(yè)頻繁出現(xiàn)的審計(jì)失敗案例等事件的曝光，使得社會(huì)公眾對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)、審計(jì)行業(yè)的信任度降低。相關(guān)客戶公司都會(huì)趨利避害，避免聘請(qǐng)聲譽(yù)差的審計(jì)師，以免給公司產(chǎn)生負(fù)面的經(jīng)濟(jì)后果。具有較高職業(yè)道德操守的審計(jì)人員也會(huì)在業(yè)界形成良性循環(huán)，從而可以促進(jìn)聲譽(yù)機(jī)制經(jīng)濟(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。為了改善市場(chǎng)環(huán)境的低信任度現(xiàn)象，提高審計(jì)專業(yè)業(yè)務(wù)水準(zhǔn)、審計(jì)職業(yè)道德是十分必要的。由于審計(jì)信息具有的信任性質(zhì)，審計(jì)行業(yè)對(duì)于誠(chéng)信道德要求標(biāo)準(zhǔn)較高。所以，審計(jì)工作者的聲譽(yù)已經(jīng)成為了傳遞其工作態(tài)度和審計(jì)成果質(zhì)量的一個(gè)重要信號(hào)，影響著相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)人員的選擇[11]。因此，審計(jì)工作中存在的聲譽(yù)機(jī)制能夠促使審計(jì)從業(yè)者的執(zhí)業(yè)行為更加誠(chéng)信和專業(yè)，有助于審計(jì)師保持獨(dú)立、提高審計(jì)質(zhì)量等，成為審計(jì)誠(chéng)信與審計(jì)質(zhì)量的一種必不可少的保障機(jī)制。通過(guò)有針對(duì)性的措施來(lái)重塑審計(jì)行業(yè)的聲譽(yù)，以此挽救審計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信缺失的現(xiàn)實(shí)狀況。

（二）建立健全審計(jì)制度

在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度都不完善，管理者在審計(jì)工作上有很大的話語(yǔ)權(quán)，且因?yàn)楣靖邔訉?duì)公司發(fā)生的日常業(yè)務(wù)和運(yùn)營(yíng)情況都非常了解，所以可以通過(guò)職務(wù)便利以及經(jīng)濟(jì)手段來(lái)操控審計(jì)工作的進(jìn)行[12]。首先，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立于企業(yè)管理層的審計(jì)監(jiān)察部門，能夠由企業(yè)股東指派直屬于企業(yè)投資者的專業(yè)審計(jì)人員，與企業(yè)管理者形成制衡的局面，這樣能有效地監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作。其次，外部審計(jì)制度方面，對(duì)于審計(jì)上作中存在的不誠(chéng)信行為，應(yīng)有明確的法律制度及相應(yīng)具體的懲罰，讓審計(jì)工作做到“有法可依，有法必依”。

（三）建立安全的審計(jì)工作環(huán)境

一方面，要想建立安全的審計(jì)環(huán)境，審計(jì)人員信息化職業(yè)素質(zhì)的提升必不可少。應(yīng)對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行專業(yè)訓(xùn)練，使其能夠正確操作計(jì)算機(jī)，熟悉審計(jì)信息化系統(tǒng)中各個(gè)環(huán)節(jié)的操作，從而高效地進(jìn)行審計(jì)工作。如果審計(jì)工作者本身業(yè)務(wù)熟練度不過(guò)關(guān)，再好的工作環(huán)境都是空中樓閣[13]。另一方面，審計(jì)信息化對(duì)計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)條件、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性提出了較高的要求。企業(yè)應(yīng)該從自身實(shí)際工作需求出發(fā)，加大對(duì)審計(jì)信息系統(tǒng)的人員和資金投入，提高審計(jì)管理軟件性能，確保審計(jì)信息的安全性，并且及時(shí)更新審計(jì)系統(tǒng)，使審計(jì)系統(tǒng)與時(shí)俱進(jìn)。具體為，企業(yè)不僅要建立安全、可靠、穩(wěn)定的審計(jì)信息系統(tǒng)，還要建立審計(jì)信息系統(tǒng)保護(hù)機(jī)制[14]，對(duì)審計(jì)工作者進(jìn)行授權(quán)管理，防范非法用戶入侵、篡改、盜取審計(jì)信息。

（四）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管

目前，我國(guó)審計(jì)監(jiān)督工作依舊是跟在企業(yè)審計(jì)決策工作后，強(qiáng)調(diào)事后的監(jiān)督。事后審計(jì)監(jiān)督相對(duì)于事前審計(jì)監(jiān)督，雖然能夠?qū)Q策失誤者給以相應(yīng)的懲罰，但不能把能夠避免的損失降到最低[15]。在實(shí)踐中，應(yīng)不斷提高審計(jì)監(jiān)管水平，提升審計(jì)工作質(zhì)量。在對(duì)社會(huì)審計(jì)組織執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)通過(guò)嚴(yán)格檢查、監(jiān)督管理，以震懾造假的審計(jì)工作者和審計(jì)師事務(wù)所[16]，促進(jìn)社會(huì)審計(jì)組織依法公正執(zhí)業(yè)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，創(chuàng)造一個(gè)公平公正執(zhí)業(yè)的審計(jì)工作環(huán)境。同時(shí)，加大審計(jì)工作質(zhì)量及誠(chéng)信宣傳力度，在監(jiān)管部門和社會(huì)各界的積極配合下，營(yíng)造良好的審計(jì)氛圍。

四、結(jié)論

在信息環(huán)境下，審計(jì)工作出現(xiàn)諸多問(wèn)題，嚴(yán)重?cái)_亂、阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行及企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。審計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)是和諧社會(huì)的必然要求，保證審計(jì)信息真實(shí)可靠是審計(jì)從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。審計(jì)行業(yè)更是注重誠(chéng)信的一個(gè)行業(yè)，必須將誠(chéng)信建設(shè)放在頭等位置。在審計(jì)工作中要堅(jiān)守誠(chéng)實(shí)守信的職業(yè)道德，在各個(gè)市場(chǎng)交易主體中要建立普遍信任，從而有利于各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，降低各自的交易成本。筆者認(rèn)為，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，建設(shè)審計(jì)誠(chéng)信應(yīng)當(dāng)從健全審計(jì)制度體系和加強(qiáng)審計(jì)誠(chéng)信教育等方面著手進(jìn)行探討。審計(jì)工作誠(chéng)信原則的貫徹，可以維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良好秩序，有效保障各個(gè)市場(chǎng)主體的自身利益。這樣，不但有利于企業(yè)之間降低交易成本、提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，而且有利于企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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[16]? ?葉楚琪.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用分析[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2021，（19）：19-21.

[責(zé)任編輯? ?柯? ?黎]