朱晶晶（南京市航道事業(yè)發(fā)展中心）

■開展基建工程項目跟蹤審計的必要性

由于基建工程項目建設(shè)規(guī)模及資金核算的龐大復雜，建設(shè)方工作人員自身業(yè)務(wù)水平面臨巨大的挑戰(zhàn)和考驗。因為基建工程規(guī)模巨大、社會影響力也頗為深遠。建設(shè)方極有可能幾十年才遇到一兩個基建工程的建設(shè)開展，那么日常工作中往往就會出現(xiàn)工程人員只懂得具體施工技術(shù)，而財務(wù)人員欠缺工程建設(shè)流程相關(guān)知識的現(xiàn)象。工作人員自身知識面的局限性對于開展基建工程項目的建設(shè)管理及財務(wù)核算就會產(chǎn)生制約，不利于政府資金的高效運轉(zhuǎn)，有可能造成巨大的投資浪費。由此看來，由具備專業(yè)資質(zhì)的審計力量介入，提供專業(yè)的技術(shù)指導，可以有效避免上述情況的發(fā)生，從而顯著加強工程建設(shè)項目的管理工作。

■開展基建工程項目跟蹤審計的重要性

隨著社會文明日新月異的發(fā)展，人民參與社會管理的意識也越來越強。作為政府投資的基建工程項目，國家投入的資金具體發(fā)揮了何種作用，產(chǎn)生怎樣的社會效益等這些問題的答案逐漸成為人民關(guān)注的焦點。那么，跟蹤審計貫穿整個基建項目的建設(shè)周期，對投資活動中的工程質(zhì)量、工程進度、資金的到位和使用方向等方面進行實時監(jiān)督和評價，對于建設(shè)單位向社會提交合格的答卷起到非常重要的作用。此外，為了進一步加強對交通運輸建設(shè)項目全過程的審計監(jiān)督，規(guī)范交通運輸建設(shè)項目跟蹤審計，提高審計質(zhì)量，交通運輸部研究制定了《交通運輸建設(shè)項目跟蹤審計操作指南》(廳財字[2013]300 號)，突出了開展跟蹤審計的重要性。

■開展基建工程項目跟蹤審計的優(yōu)點

（一）跟蹤審計實行動態(tài)監(jiān)管，可以降低建設(shè)管理風險

傳統(tǒng)的審計一般是安排在工程竣工之后，屬于事后核查。此時即便發(fā)現(xiàn)程序不合規(guī)，存在管理漏洞，但是損失浪費已經(jīng)產(chǎn)生，建設(shè)單位處于被動地位，往往并不能挽回真正的經(jīng)濟損失或者工程的質(zhì)量缺陷。而跟蹤審計由于介入時間早，處于對整改建設(shè)周期的動態(tài)監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)問題及時提出，建設(shè)單位或者施工方可以及時整改，將建設(shè)中產(chǎn)生的問題扼殺在萌芽階段，可以杜絕積重難返現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）跟蹤審計提供專業(yè)技術(shù)指導，可以增強建設(shè)管理水平

跟蹤審計的介入，建設(shè)單位工作人員可以獲得專業(yè)的技術(shù)支持和指導，習得先進規(guī)范的工作經(jīng)驗，吸取教訓，優(yōu)化建設(shè)單位工作人員的知識結(jié)構(gòu)。當局者迷，旁觀者清。在基建工程實施過程中，任何環(huán)節(jié)都可能暴露問題，作為第三方的跟蹤審計動態(tài)監(jiān)管，提出問題和整改建議，可以有效幫助工程及財務(wù)管理人員發(fā)現(xiàn)工作中存在的弊端，并及時加以糾正，能夠有效改善建設(shè)單位的管理狀況，從而避免或盡可能減少今后再一次出現(xiàn)此類情況的發(fā)生，從而大大增強建設(shè)管理水平。

（三）跟蹤審計全程參與，可以拓展審計的深度和范圍

不同于傳統(tǒng)的竣工決算審計，跟蹤審計全程參與到基建工程建設(shè)中，能夠及時掌握基建工程建設(shè)情況和進展，尤其對于隱蔽工程、工程量變更的前因后果，跟蹤審計可以掌握第一手資料，實時監(jiān)督流轉(zhuǎn)程序是否合規(guī)、計提審批是否規(guī)范。從而做到審計工作不再浮于表面，而是深入細節(jié)，重點把控，可以把控基建工程的建設(shè)成本，避免產(chǎn)生不必要的資金浪費，在確保工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上，有效拓展了審計的深度及審計范圍。

■開展基建工程項目跟蹤審計各階段的重點內(nèi)容

（一）開工前期的工程跟蹤審計重點

開工前期的跟蹤審計主要是審查項目審批相關(guān)程序是否規(guī)范、所需開工審批資料是否齊全等方面。旨在審查基建工程建設(shè)程序履行的規(guī)范性。對建設(shè)單位依照相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范工程審批程序的執(zhí)行，能起到很好地促進作用。

（二）建設(shè)工程施工過程中的審計

筆者認為建設(shè)工程施工階段跟蹤審計是整個基建工程跟蹤審計的重中之重。因為，基建工程建設(shè)周期長、涉及層面多，而且參與的施工單位數(shù)量繁多、行業(yè)水平各有千秋，跟蹤審計在過程中的監(jiān)督檢查作用就顯得尤為重要。筆者根據(jù)工作實際經(jīng)驗，就施工過程中跟蹤審計的相關(guān)內(nèi)容，談?wù)勛约旱囊恍┐譁\的認識。

施工過程中的跟蹤審計可以分為三個部分：征地拆遷專項審

計、工程跟蹤審計及財務(wù)跟蹤審計。1.征地拆遷跟蹤審計方面

征地拆遷工作是基建項目開工建設(shè)前期的一項非常重要的工作，該項工作的進度和完成情況直接影響到建設(shè)工程的開工時間。由于該項工作直接面向廣大百姓，涉及群眾的切身利益。波及范圍甚廣，關(guān)系到地方上的和諧安定，影響力巨大；又因各家各戶情況不同、房屋土地結(jié)構(gòu)面積不同，使得征地拆遷工作面臨巨大的技術(shù)挑戰(zhàn)；此外，由于房屋及地面附屬物拆遷完成就不復存在，具有不可重復的特性。綜上所述原因，征地拆遷跟蹤審計必須做到第一時間介入，及時掌握第一手資料。征地拆遷專項審計需著重以下幾點：（1）征地范圍、拆遷范圍及相關(guān)手續(xù)；征用相關(guān)手續(xù)是否完備，相關(guān)規(guī)費是否按規(guī)定足額、及時交納；拆遷范圍確定是否符合初步設(shè)計批復、環(huán)評報告的要求和有關(guān)各方會議紀要的精神，確認手續(xù)是否完備，拆遷工作的實施程序是否合規(guī)。（2）征地拆遷補償安置政策的落實及相關(guān)手續(xù)、耕地林地保護政策的落實。（3）征地拆遷資金的使用和管理，征地拆遷總費用的真實性。（4）審計深度要求至具體每一拆遷戶及類型。

2.工程跟蹤審計方面

由于工程量是編制竣工結(jié)算最基本的內(nèi)容，也是整個工程取費和計稅的基礎(chǔ)，工程量不準，就會導致整個工程造價不實。跟蹤審核人員及時進駐施工現(xiàn)場，在計量和變更審核前認真進行調(diào)查和實地勘察，摸清施工情況，熟悉施工圖紙和變更簽證及合同等有關(guān)材料，對工程計量進行逐項審查驗證。審查的重點放在容易重復計算或隱蔽工程部分。在審查過程中，認真查看施工記錄、驗收記錄、變更簽證手續(xù)，按設(shè)計要求仔細復查計算工程量，必要時進行開挖勘查，核清工程量。

3.財務(wù)收支跟蹤審計方面

財務(wù)收支跟蹤審計是對于財務(wù)核算規(guī)范性的復查和督促，是動態(tài)監(jiān)管建設(shè)項目規(guī)范化的最后一道屏障。對照工程概算，厘清工程投資的資金來源，將工程建設(shè)進度和支付進度相匹配。檢查原始憑證是否齊備、簽字審核程序是否完備，嚴格把控支付進度，可以有效防范超付現(xiàn)象的發(fā)生。通過核查管理費及其他費用的發(fā)生是否符合相關(guān)會計制度的規(guī)定，從而有效堵住財務(wù)核算漏洞，把握資金使用效率，為最終工程建設(shè)的財務(wù)決算奠定基礎(chǔ)。

■進一步完善跟蹤審計成果的建議

（一）建議落實跟蹤審計例會制度

筆者在具體工作中，推行跟蹤審計季度例會制度。對于工作中，發(fā)現(xiàn)問題及時提出并督促整改，做到防微杜漸，極大提高工作效率，也有效降低了管理風險。具體做法如下：首先確定固定周期（本單位以季度為周期），由建設(shè)單位定期召集施工單位、跟蹤審計單位三方協(xié)同參會，形成例會制度。在當期會議上，各方根據(jù)跟蹤審計階段性報告，可以及時掌握工程進展情況，并知曉存在需要整改糾正的問題。對于需整改問題，具體形成原因及能達到整改程度當面就可以溝通解決。對于當面解決不掉的，具體應(yīng)由哪個部門落實改進，直接在例會上可以確定責任人及整改限期。

（二）加強建設(shè)單位各部門及與跟蹤審計人員的溝通

基建工程項目的順利推進，好比是一個運行中的巨大的機器，各個配件的精密配合至關(guān)重要。所以，不僅是建設(shè)單位各部門之間需要強化溝通，建設(shè)單位與跟蹤審計人員的溝通也必不可少。特別對于省、市、地方給予建設(shè)項目有無優(yōu)惠政策、具體的執(zhí)行依據(jù)等。信息的等量對稱，直接關(guān)系到項目的核算和最終的竣工驗收和決算。

通過指揮部造價專題會議，通過會議審計人員掌握了工程進展的第一手資料，了解變更報審的過程；審計人員在會議上提出了一些造價方面的建議和意見，建設(shè)方能夠及時地采納并付諸實施。通過以上工作，防止了合同外單價的高估、冒算及脫離合同報價水平現(xiàn)象的發(fā)生，有效地控制了工程造價。

積極做好審計服務(wù)工作，加快設(shè)計變更和合同外單價審核的進度結(jié)合本項目的情況，請相關(guān)單位加快設(shè)計變更流程，避免由于設(shè)計變更滯后引起工程造價的不必要的增加；跟蹤審計小組及時對上報合同外變更進行審核，確保跟蹤審計工作保質(zhì)保量的順利進行。

開展建設(shè)項目跟蹤審計工作，實現(xiàn)事前、事中、事后動態(tài)的嚴格把關(guān)，可以有效揭露和防止不規(guī)范問題的發(fā)生，避免國家建設(shè)資金的浪費，降低建設(shè)項目實施中的各類風險，提升建設(shè)項目的工程及管理質(zhì)量，為順利完成工程竣工決算提供了有力的保障。