●蔣慶華

國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的命脈，是中國(guó)特色社會(huì)主義的重要物質(zhì)基礎(chǔ)、政治基礎(chǔ)。加強(qiáng)新形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督，是國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的根本要求。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，國(guó)有企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益復(fù)雜，需高度重視并將國(guó)家重大決策部署落實(shí)情況納入國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重要作用，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)，高質(zhì)量發(fā)展。

一、正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的職能作用

（一）內(nèi)部審計(jì)的常規(guī)監(jiān)督職能

目前，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能主要包括對(duì)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益等方面的監(jiān)督。對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)收支與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，以此為依據(jù)判斷國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)資料的正確性與真實(shí)性，衡量其內(nèi)部財(cái)務(wù)收支的合法性與效益性；判斷被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，是否存在違法亂紀(jì)、貪污腐敗等行為。審計(jì)監(jiān)督目的是促進(jìn)被審計(jì)單位遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，創(chuàng)新管理模式助力國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層履職待遇的監(jiān)督；另一方面，對(duì)國(guó)有企業(yè)各部門的監(jiān)督。隨著當(dāng)前企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展需要，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)更加錯(cuò)綜復(fù)雜，需要不斷完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)的責(zé)任承擔(dān)者按照規(guī)定的目標(biāo)、制度、預(yù)算等要求，查看其是否認(rèn)真履行職責(zé)，揭露違法亂紀(jì)、損失浪費(fèi)、貪污腐敗等行為，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。

（二）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的“大監(jiān)督”職能

通過(guò)開展常態(tài)化審計(jì)工作，并對(duì)其財(cái)務(wù)管理水平進(jìn)行監(jiān)督，進(jìn)一步保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，是構(gòu)建國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)“大監(jiān)督”格局的迫切需要。開展日常內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)“大監(jiān)督”職能，對(duì)推動(dòng)國(guó)有企業(yè)全面深化改革以及維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)安全等方面具有重要的意義，對(duì)國(guó)有企業(yè)重大措施的具體貫徹與落實(shí)審計(jì)監(jiān)督工作也具有積極的影響。當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)逐步做大做強(qiáng)，面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大，對(duì)內(nèi)部管理的要求也越來(lái)越高。因此，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)“大監(jiān)督”職能，順應(yīng)和適應(yīng)國(guó)家改革大發(fā)展需要?jiǎng)菰诒匦?，刻不容緩?/p>

國(guó)有企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，分別有不同的部門負(fù)責(zé)進(jìn)行決策、執(zhí)行和監(jiān)督，這些部門都是相互聯(lián)系、相互制約、相互依存的。紀(jì)檢監(jiān)察部門突出政治監(jiān)督，在實(shí)施監(jiān)督管理時(shí)可依靠政策作用，針對(duì)審計(jì)監(jiān)督成果，充分發(fā)揮反腐倡廉、促進(jìn)國(guó)有企業(yè)作風(fēng)建設(shè)的政治監(jiān)督功能，共同助推國(guó)有企業(yè)“大監(jiān)督”職能的落地。

（三）審計(jì)監(jiān)督在企業(yè)監(jiān)督體系中的建設(shè)性功能

審計(jì)監(jiān)督的建設(shè)性功能是國(guó)有企業(yè)審計(jì)通過(guò)對(duì)具體的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)和可能存在的重大隱患提前作出預(yù)測(cè)，就目前國(guó)有企業(yè)存在的問(wèn)題有針對(duì)性地對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行所存在的苗頭性和傾向性問(wèn)題提出審計(jì)意見，警示和提醒國(guó)有企業(yè)嚴(yán)格按照審計(jì)監(jiān)督職能的要求規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為。

（四）內(nèi)部審計(jì)新職能體現(xiàn)

審計(jì)監(jiān)督的初始職能只是簡(jiǎn)單的監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)作，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和國(guó)有企業(yè)全面改革的不斷深化，審計(jì)職能發(fā)生了深刻變化，逐漸從簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)監(jiān)督提升到了企業(yè)治理的高度。

《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》強(qiáng)調(diào)，要“持續(xù)組織對(duì)國(guó)家重大政策措施和宏觀調(diào)控部署落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)，著力監(jiān)督檢查各地區(qū)、各部門落實(shí)穩(wěn)增長(zhǎng)、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)等政策措施的具體部署、執(zhí)行進(jìn)度、實(shí)際效果等情況”，這為開展國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)指明了工作方向。新形勢(shì)下，隨著國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展需要，內(nèi)部審計(jì)職能逐漸發(fā)生轉(zhuǎn)變，除了以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督為主外，還將重大決策部署的落實(shí)情況納入內(nèi)部審計(jì)。

二、新形勢(shì)下開展重大決策部署落實(shí)跟蹤審計(jì)工作的重要性

國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)各地區(qū)、各部門貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施和宏觀調(diào)控部署情況，主要是貫徹落實(shí)的具體部署、執(zhí)行進(jìn)度、實(shí)際效果等進(jìn)行監(jiān)督檢查。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，跟蹤重大決策部署的落實(shí)情況，確保中央重大決策部署在國(guó)有企業(yè)落地，有利于促進(jìn)國(guó)有企業(yè)不偏不倚、高質(zhì)量發(fā)展。政策落實(shí)跟蹤審計(jì)工作，在服務(wù)改革發(fā)展穩(wěn)定大局、促進(jìn)政策落地、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了獨(dú)特的作用。要充分發(fā)揮這一獨(dú)特作用，必須做好以下兩個(gè)方面工作：

一是政策落實(shí)跟蹤審計(jì)要緊緊圍繞黨中央、國(guó)務(wù)院和上級(jí)公司的經(jīng)濟(jì)工作重心，突出不同時(shí)期的審計(jì)重點(diǎn)。包括政策落實(shí)內(nèi)容、時(shí)間表、路線圖等總體情況，落實(shí)過(guò)程中重大項(xiàng)目、重大資金、風(fēng)險(xiǎn)防范等方面的具體情況，政策落實(shí)中遇到的制度“瓶頸”，問(wèn)題產(chǎn)生的原因，以及政策落實(shí)中的好經(jīng)驗(yàn)等。

二是政策落實(shí)跟蹤審計(jì)要堅(jiān)持統(tǒng)籌推進(jìn)、全面開展，依法審計(jì)、客觀求實(shí)，督促整改、強(qiáng)化問(wèn)責(zé)的原則，重點(diǎn)圍繞決策落實(shí)、資金保障、政策落實(shí)、風(fēng)險(xiǎn)防范等方面，揭示國(guó)企貫徹落實(shí)重大政策措施過(guò)程中存在的不作為、慢作為、假作為、亂作為以及資金效益低下、損失浪費(fèi)等問(wèn)題，推動(dòng)及時(shí)整改，保障重大決策部署和政策措施在國(guó)有企業(yè)的落實(shí)到位。

三、國(guó)家重大決策部署跟蹤審計(jì)的實(shí)際運(yùn)用

近年來(lái)，全國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提高政治站位，堅(jiān)持全國(guó)一盤棋的工作思路，將政策落實(shí)跟蹤審計(jì)工作自覺(jué)融入到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局，圍繞推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和“三提兩降一治”任務(wù)落實(shí)，聚焦重大決策部署的落實(shí)情況，創(chuàng)新審計(jì)理念，堅(jiān)持審慎區(qū)分無(wú)意過(guò)失與明知故犯、工作失誤與失職瀆職、探索實(shí)踐與以權(quán)謀私，持續(xù)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，注重反映穩(wěn)增長(zhǎng)、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)等重大任務(wù)完成情況，堅(jiān)持依法審計(jì)，充分履行職責(zé)，持續(xù)拓寬審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度，嚴(yán)肅查處弄虛作假，隱瞞實(shí)情，上有政策、下有對(duì)策，有令不行、有禁不止以及不作為、慢作為等履職不到位問(wèn)題，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)通報(bào)，督促相關(guān)部門及時(shí)落實(shí)整改，在促進(jìn)政策貫徹落實(shí)到位、提升財(cái)政資金使用質(zhì)效、提高工作管理水平、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律等方面充分發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用。

如何將國(guó)家重大決策部署跟蹤審計(jì)的成果運(yùn)用到國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際中？

一是在開展貫徹中央八項(xiàng)規(guī)定實(shí)施細(xì)則精神“回頭看”工作中，審計(jì)監(jiān)督對(duì)國(guó)家重大決策部署進(jìn)行跟蹤審計(jì)，審計(jì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能與紀(jì)檢政治監(jiān)督職能成果共享，提高了監(jiān)督效率，充分發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督的“大監(jiān)督”職能。

二是全面貫徹落實(shí)“三提兩降一治”要求，結(jié)合虧損企業(yè)專項(xiàng)治理、兩金壓降、兩資清理、兩非剝離等工作，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)全面提升資產(chǎn)質(zhì)量、運(yùn)營(yíng)效率和發(fā)展質(zhì)量。在提升電量收入、提升投資質(zhì)量、提升全員勞動(dòng)生產(chǎn)率方面，關(guān)注工作措施的有效性以及成果的真實(shí)可靠性，關(guān)注基建項(xiàng)目超概、即投產(chǎn)即虧損、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)不達(dá)設(shè)計(jì)值的問(wèn)題，關(guān)注收購(gòu)項(xiàng)目收購(gòu)程序合規(guī)性和經(jīng)濟(jì)效益情況，關(guān)注超越財(cái)務(wù)承受能力的投資行為，加大創(chuàng)新業(yè)務(wù)、參股投資審計(jì)力度；在降低燃料成本、降低財(cái)務(wù)費(fèi)用方面，重點(diǎn)關(guān)注措施有效性和真實(shí)性；在治理虧損企業(yè)和僵尸企業(yè)工作方面，關(guān)注治理過(guò)程的合規(guī)性、治理成果的有效性等并進(jìn)行審計(jì)跟蹤監(jiān)督，有效推動(dòng)各項(xiàng)重大決策部署落地。

四、新形勢(shì)下發(fā)揮審計(jì)新職能作用的幾點(diǎn)建議

（一）完善審計(jì)職能，使審計(jì)職能在企業(yè)內(nèi)得到全面發(fā)揮

1.設(shè)置內(nèi)審獨(dú)立機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性既是審計(jì)工作的基本特點(diǎn)，更是保證審計(jì)工作有序進(jìn)行的前提依據(jù)。當(dāng)前部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式設(shè)計(jì)不夠合理，部門缺少獨(dú)立性，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。從內(nèi)部審計(jì)職能定位的角度看，以黨內(nèi)監(jiān)督為主的審計(jì)監(jiān)督，在主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議本單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等工作時(shí)，才更具有權(quán)威性和獨(dú)立性。

2.配齊專職審計(jì)人員，提升內(nèi)部審計(jì)工作人員的素質(zhì)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，審計(jì)職能的不斷優(yōu)化，對(duì)審計(jì)人員提出更高要求，專職內(nèi)部審計(jì)人員可以集中精力進(jìn)行涵蓋財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)控評(píng)審、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)合同等內(nèi)部審計(jì)工作，因此配齊專職的內(nèi)部審計(jì)人員顯得更為重要。但是，當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理和專業(yè)水平不高，給內(nèi)部審計(jì)工作職能的充分發(fā)揮、具體工作的順利開展帶來(lái)直接影響。因此，可以對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行統(tǒng)一的培訓(xùn)或以干代訓(xùn)，提升審計(jì)人員的專業(yè)理論知識(shí)和專業(yè)水平，形成一支“工作紀(jì)律好、專業(yè)結(jié)構(gòu)分布合理、具有較強(qiáng)戰(zhàn)斗力”的專職內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍。通過(guò)不斷增強(qiáng)專業(yè)審計(jì)人員的政治領(lǐng)悟力、政治判斷力和政治執(zhí)行力，以適應(yīng)跟蹤重大決策部署的審計(jì)監(jiān)督職能需要。

（二）聚焦問(wèn)題整改，建立長(zhǎng)效機(jī)制

1.聚焦問(wèn)題整改，建立和完善審計(jì)結(jié)果的問(wèn)責(zé)長(zhǎng)效機(jī)制。針對(duì)每一類問(wèn)題列出考核條款，對(duì)每次審計(jì)監(jiān)督揭示問(wèn)題一一進(jìn)行“兌現(xiàn)”考核。持續(xù)發(fā)力審計(jì)整改，打通審計(jì)整改“最后一公里”。堅(jiān)持審前研究、審中督辦、審后督改的工作模式，審前將審計(jì)署、上級(jí)公司發(fā)布的重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)要點(diǎn)吃深悟透，打牢審計(jì)“基石”；審中對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各類問(wèn)題及時(shí)督辦，深入分析審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問(wèn)題，對(duì)照相關(guān)制度依據(jù)提出切實(shí)可行的審計(jì)建議；審后將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改情況作為跟蹤重點(diǎn)，每季度對(duì)上一季度重大決策部署跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改情況進(jìn)行跟蹤檢查，督促相關(guān)部門落實(shí)審計(jì)整改工作舉措，確保重大政策高效推進(jìn)，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

2.督促被審計(jì)單位落實(shí)整改，使審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為依法治理的推動(dòng)力。內(nèi)部審計(jì)部門將工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)上報(bào)管理層，為管理層決策與思考提供參考，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率 ；各職能部門應(yīng)按審計(jì)揭示的問(wèn)題落實(shí)整改責(zé)任，由主管領(lǐng)導(dǎo)帶頭，對(duì)審計(jì)反饋的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行核實(shí)，并采取積極有效的解決對(duì)策。國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)是審計(jì)整改第一責(zé)任人，對(duì)重大問(wèn)題要親自抓、親自管，扎實(shí)做好審計(jì)整改“后半篇”文章，充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)在國(guó)有企業(yè)治理中的宏觀調(diào)控作用。要全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等監(jiān)督的貫通，將審計(jì)整改情況納入黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制檢查考核、述責(zé)述廉的重要內(nèi)容，審計(jì)結(jié)果報(bào)告存入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政檔案。要深入貫徹習(xí)近平總書記關(guān)于重大決策部署的跟蹤審計(jì)及整改工作的重要指示批示精神，全面落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要求，嚴(yán)格執(zhí)行“三個(gè)區(qū)分開來(lái)”，不斷促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為。

審計(jì)工作結(jié)束后，應(yīng)及時(shí)將審計(jì)報(bào)告報(bào)紀(jì)委、人力資源等部門負(fù)責(zé)人，為干部管理、績(jī)效考核、職位任免等提供參考依據(jù)。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)成果的有效運(yùn)用，能夠推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作由“合規(guī)性”審計(jì)向“合規(guī)性 + 風(fēng)險(xiǎn)管理 + 價(jià)值管理”審計(jì)轉(zhuǎn)型，這是新時(shí)代國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必然趨勢(shì)。

五、結(jié)語(yǔ)

新時(shí)代背景下，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有新?lián)?dāng)、新作為，立足全局進(jìn)行謀劃，堅(jiān)決按照黨的十九屆五中全會(huì)提出的“深化國(guó)資國(guó)企改革，做強(qiáng)做優(yōu)做大國(guó)有資本和國(guó)有企業(yè)”要求，緊盯國(guó)有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略部署落實(shí)、合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)決策執(zhí)行，切實(shí)加大國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)跟蹤監(jiān)督力度，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)隱患的揭示水平，使其更加靈活高效地為企業(yè)服務(wù)。內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)以高度的政治責(zé)任感、歷史使命感和職業(yè)榮譽(yù)感，自覺(jué)把內(nèi)部審計(jì)工作融入經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局，依法全面履行內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)，促進(jìn)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展，為推進(jìn)國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展作出新的貢獻(xiàn)。