隋華偉

（山東省乳山市中醫(yī)院，山東 威海 264500）

隨著近年來審計工作得到社會的廣泛認(rèn)可，其審計方式較為老舊，審計方式與審計技術(shù)無法順應(yīng)時代變化，且審計對象較為單一，遠(yuǎn)無法滿足現(xiàn)在醫(yī)院的管理需求。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞琼槕?yīng)時代發(fā)展的新型審計制度，該模式可有效對傳統(tǒng)審計模式存在的缺陷進(jìn)行規(guī)避，對當(dāng)前醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計的發(fā)展具有重要的作用。

一、當(dāng)前醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀

自我國內(nèi)部審計制度實(shí)施以來，內(nèi)部審計成了醫(yī)療機(jī)構(gòu)不斷發(fā)展的重要部分。研究認(rèn)為，醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立，對促進(jìn)醫(yī)療健康發(fā)展起到了重要的作用，可有效提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)管理水平。但研究指出，雖然內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立能夠有效地提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展，但在內(nèi)部審計工作中，依舊存在著各式各樣的問題。經(jīng)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，雖然內(nèi)部審計是醫(yī)療機(jī)構(gòu)中的職能部門之一，且隨著醫(yī)院環(huán)境的變化而逐步發(fā)展，但隨著社會與醫(yī)院規(guī)模的發(fā)展，決定了審計機(jī)構(gòu)發(fā)展呈現(xiàn)出了階段性特點(diǎn)[1]。

二、醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計存在的問題

1．內(nèi)部審計機(jī)制問題

1.1 機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。研究分析中認(rèn)為，醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)屬于內(nèi)部設(shè)置的獨(dú)立部門，主要職責(zé)是對醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，并對各項(xiàng)相關(guān)制度的落實(shí)情況予以監(jiān)察。此外，審計機(jī)構(gòu)在對各項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行檢查過程中，需要對其進(jìn)行分析、評價、建議等，因此，其特點(diǎn)在于其獨(dú)立性，若缺乏獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，則內(nèi)審工作難以開展。通過對醫(yī)療機(jī)構(gòu)行政管理部門進(jìn)行探究發(fā)現(xiàn)，部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)未能設(shè)立獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致醫(yī)療機(jī)構(gòu)中的內(nèi)審工作開展難度極大。當(dāng)前部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)行政部門未能設(shè)立獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)，對審計工作的開展嚴(yán)重缺乏，因而易出現(xiàn)院內(nèi)配備審計人員卻缺乏獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，甚至部分醫(yī)院將內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于監(jiān)察室之下或財務(wù)等部門監(jiān)管，導(dǎo)致審計機(jī)構(gòu)嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性。究其原因，主要因部分干部對內(nèi)部審計工作的認(rèn)知不足，認(rèn)為該部門僅僅是應(yīng)對上級部門監(jiān)察而設(shè)立，缺乏具體工作目標(biāo)，導(dǎo)致對其職能與認(rèn)知錯誤，導(dǎo)致審計工作難以開展。

1.2 管理制度不合理。研究中指出，內(nèi)部審計具有政策性強(qiáng)，因此，該部門當(dāng)由一把手領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行負(fù)責(zé)。但調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)中的審計部門多由副職領(lǐng)導(dǎo)，這就對了內(nèi)部審計工作造成了較大的困難。因此，內(nèi)部審計部門難以開展相關(guān)工作，無法達(dá)到制度相關(guān)要求。

2．審計人員素質(zhì)較差

研究認(rèn)為，內(nèi)部審計是一項(xiàng)具有較強(qiáng)專業(yè)性與技術(shù)性的工作。但研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前醫(yī)療機(jī)構(gòu)中審計人員素質(zhì)有待提高，還無法適應(yīng)不斷發(fā)展的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)工作需要。究其原因，由于單位對內(nèi)審人員相關(guān)配備較少，甚至無法達(dá)到設(shè)立獨(dú)立科室的標(biāo)準(zhǔn)，同時內(nèi)部審計將從事后審計逐步向事前、事中審計進(jìn)行轉(zhuǎn)變，而內(nèi)審人員將面臨更高的挑戰(zhàn)。由于醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部對內(nèi)審重視程度不足，且部分內(nèi)審人員大多安于現(xiàn)狀，對知識的充實(shí)重視程度不足，導(dǎo)致對內(nèi)審工作的質(zhì)量造成嚴(yán)重的影響。

3．內(nèi)部審計準(zhǔn)則與可操作性不強(qiáng)

對于醫(yī)療機(jī)構(gòu)的審計原則為依法審計。當(dāng)前醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)缺乏規(guī)范。而導(dǎo)致這種情況的原因，主要為內(nèi)部審計準(zhǔn)則的系統(tǒng)性與可操作性不足，同時審計人員缺乏系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)與指導(dǎo)。因此，需要有一定的法律為依據(jù)，才能充分發(fā)揮審計工作的職能。

4．內(nèi)部審計法律效應(yīng)不強(qiáng)

由于社會審計與國家審計相比，國家未曾對醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計作出詳細(xì)規(guī)定，導(dǎo)致院內(nèi)審計人員在進(jìn)行日常審計工作時，所出具的審計意見等缺乏法律效應(yīng)，因而內(nèi)部審計所提出得到建議難以得到實(shí)施，甚至在實(shí)施過程中，還會受到部門的抵制，導(dǎo)致審計意見難以落到實(shí)處，導(dǎo)致審計失去應(yīng)有的價值。

5．審計結(jié)果運(yùn)用效果不佳

審計結(jié)果的運(yùn)用與整改是審計工作的最終目標(biāo)，隨著近年來部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)院內(nèi)審計工作重視程度不足，審計后的獎懲力度不佳，從而導(dǎo)致審計結(jié)果運(yùn)用效果不佳，究其原因?yàn)橹贫炔煌晟?、領(lǐng)導(dǎo)對其缺乏足夠的重視[2]。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊饬x

1．風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏攸c(diǎn)

所謂的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菑膫鹘y(tǒng)審計模式中發(fā)展而來的一種新型審計模式，其含義在于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕笇徲嬋藛T在審計中以企業(yè)風(fēng)險評估為向?qū)?，根?jù)量化分析水平判斷審計項(xiàng)目優(yōu)先次序，根據(jù)風(fēng)險確定審計范圍與重點(diǎn)，與企業(yè)的風(fēng)險管理進(jìn)行評估，進(jìn)而提出針對性的建議，協(xié)助企業(yè)對風(fēng)險實(shí)施管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值。因而，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計關(guān)注醫(yī)療機(jī)構(gòu)在日常管理活動中所面臨的各類風(fēng)險。

2．風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谠簝?nèi)審計中的意義

2.1 風(fēng)險導(dǎo)向的發(fā)展趨勢。由于我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計部門依舊在沿用傳統(tǒng)的審計方式，其審計目標(biāo)與范圍無法很好地對醫(yī)院運(yùn)營中存在的風(fēng)險進(jìn)行審計。審計目標(biāo)與范圍不能很好地針對醫(yī)院經(jīng)營的主要風(fēng)險，因而無法有效地保持審計質(zhì)量，同時又能提高審計效率。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前醫(yī)療機(jī)構(gòu)中的審計模式已經(jīng)難以適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展需求。隨著近年來我國醫(yī)療改革的不斷深化，風(fēng)險管理思想已逐漸進(jìn)入到醫(yī)療機(jī)構(gòu)審計工作中，促進(jìn)了院內(nèi)審計管理的轉(zhuǎn)型。

2.2 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘欣趯徲嫴块T的獨(dú)立性。研究認(rèn)為，對于審計部門而言，其獨(dú)立性是內(nèi)部審計的生命線，是醫(yī)療機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部審計的前提，是確保內(nèi)部審計結(jié)果質(zhì)量的保障。由于內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性受到了一定的忽略，導(dǎo)致內(nèi)部審計質(zhì)量與審計效率極大的降低。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕ㄟ^將醫(yī)療機(jī)構(gòu)置于大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，通過采用立體觀察理論，對醫(yī)療機(jī)構(gòu)存在的風(fēng)險因素進(jìn)行分析，通過從醫(yī)療機(jī)構(gòu)的行業(yè)情況與經(jīng)營目標(biāo)等方面進(jìn)行分析，將醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)營風(fēng)險植入到本身的風(fēng)險評價中去，并貫穿于審計過程中。

2.3 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁山档徒?jīng)營管理風(fēng)險。通過采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘谠簝?nèi)控制管理與風(fēng)險管理中的作用進(jìn)行分析，可對風(fēng)險管理系統(tǒng)進(jìn)行評價，通過提出改進(jìn)措施與相關(guān)建議，可顯著降低醫(yī)療機(jī)構(gòu)風(fēng)險損失，同時加強(qiáng)對醫(yī)療機(jī)構(gòu)事前、事中的風(fēng)險審查，可全程控制與管理醫(yī)院風(fēng)險[3]。

2.4 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁商岣吖芾碚邲Q策能力。內(nèi)部審計是醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，審計人員需要對所有可能存在的差錯、舞弊等情況進(jìn)行針對性的評價，并提出相應(yīng)的整改意見。同時對于醫(yī)療機(jī)構(gòu)在日常經(jīng)營活動中所面臨的風(fēng)險進(jìn)行客觀評價，并告知高層管理，提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)的抗風(fēng)險能力與領(lǐng)導(dǎo)決策能力。

2.5 開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁稍黾俞t(yī)療機(jī)構(gòu)價值。風(fēng)險管理其目的在于對醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行更好的管理，通過對可能存在的風(fēng)險與機(jī)遇進(jìn)行有效的處理，可顯著提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)的價值與能力。因此，從本文而言，機(jī)遇醫(yī)療機(jī)構(gòu)有效的內(nèi)部審計是確保其健康發(fā)展的重要保障。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐ㄟ^以風(fēng)險出發(fā)，將事后評價轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中評價，為風(fēng)險管理提供可靠信息，并及時提出科學(xué)的整改意見[4]。

四、開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘写鉀Q的問題

1．提高領(lǐng)導(dǎo)的重視

我國當(dāng)前院內(nèi)審計工作起步較晚，審計人員與醫(yī)療管理人員對內(nèi)部審計的認(rèn)知不足，因而審計工作的順利開展離不開醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的支持。同時需要加強(qiáng)醫(yī)院管理層對內(nèi)部審計的重視，提高對審計建議的重視，加強(qiáng)審計人員的工作熱情[5]。

2．相關(guān)部門全體配合

研究認(rèn)為，審計工作具有其獨(dú)立性，但同時也無法離開相關(guān)部門的配合。院內(nèi)審計主要包含了人力資源、醫(yī)院信息、基礎(chǔ)建設(shè)、醫(yī)療設(shè)備、藥材采購等項(xiàng)目，這就要求各部門予以全力配合，同時需要加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)上下全體人員的風(fēng)險防控意識，加強(qiáng)各部門之間的配合與協(xié)調(diào)，從而通過內(nèi)部審計體現(xiàn)醫(yī)院的價值[6]。

3．提高審計人員素質(zhì)

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶?shí)施離不開審計人員的工作，但部分審計人員缺乏專業(yè)知識與技能，導(dǎo)致審計工作效率不高。對此，醫(yī)療機(jī)構(gòu)需要定期對審計人員進(jìn)行技能培訓(xùn)，加強(qiáng)審計人員對相關(guān)知識儲備，同時加強(qiáng)審計人員對行業(yè)現(xiàn)狀、法律法規(guī)、財務(wù)狀況、經(jīng)營目標(biāo)等方面的認(rèn)知，加強(qiáng)審計人員對解決問題的能力。因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽ο嚓P(guān)工作人員提出了更高的要求，通過加強(qiáng)對審計人員的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，對提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計質(zhì)量具有重要的影響[7]。

結(jié)語

隨著醫(yī)療體制的不斷改革，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的市場環(huán)境也發(fā)生了極大的變化，在新形勢下醫(yī)療機(jī)構(gòu)所存在的問題，以審計風(fēng)險準(zhǔn)則為標(biāo)志，將對醫(yī)療衛(wèi)生單位存在的風(fēng)險進(jìn)行更好的評估，從而提高對醫(yī)療機(jī)構(gòu)的審計質(zhì)量。通過科學(xué)合理的運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻芾恚沙浞职l(fā)揮其在醫(yī)院內(nèi)部中的作用，才能不斷提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)的工作治療，促進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)健康的發(fā)展。