李 琦

（中泰證券股份有限公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部，吉林 吉林 132000）

引言

目前，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)工作主要包括兩個(gè)重要部分：財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，然而，在新形勢(shì)下，面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要想獲得更強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展，全方位、多層次的稅收籌劃無(wú)疑是最有效的手段之一，稅收籌劃不僅可以實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤(rùn)的有效協(xié)調(diào)，還可以進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，為企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)[1]。本文現(xiàn)即對(duì)稅收籌劃相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行回顧，就稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用進(jìn)展加以綜述。

一、稅收籌劃中企業(yè)需遵循的原則

1．合法性

稅收籌劃只能在國(guó)家法律允許的范圍內(nèi)，在我國(guó)稅法不斷完善的背景下，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照要求納稅，明確各方面的要求，避免違法犯罪行為，如果企業(yè)違反這一原則，就必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，這對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展極為不利[2]。

2．適時(shí)性

在稅收籌劃工作中，會(huì)受到許多不確定因素的影響，內(nèi)部是企業(yè)的變化，外部是法律的變化。因此，企業(yè)應(yīng)在各個(gè)階段進(jìn)行實(shí)時(shí)觀察，實(shí)事求是地做好各部分的調(diào)查和決策，了解國(guó)家對(duì)稅法的變化，避免錯(cuò)誤行為，企業(yè)在稅收籌劃方面具有很強(qiáng)的靈活性，因此，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整，以順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的主流[3]。

3．事先籌劃性

在稅收籌劃中，要提前做好規(guī)劃，特別是在內(nèi)部會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理體制創(chuàng)新改革的背景下，首先要了解稅法的具體內(nèi)容，這不僅可以為納稅提供理論依據(jù)，同時(shí)也要確保稅收籌劃改革中沒(méi)有錯(cuò)誤決策。

二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

1．籌資決策中的運(yùn)用

隨著企業(yè)負(fù)債率的提高，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)將越來(lái)越高。目前，公司的主要任務(wù)是融資決策后的稅務(wù)籌劃。稅收籌劃最重要的方面是資本結(jié)構(gòu)和融資方式。企業(yè)選擇的融資方式在很大程度上影響企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。決定著企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的走向。企業(yè)可以在綜合考慮自身的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，選擇適合自己的籌資方式[4]。通常，就融資方式的主體而言，企業(yè)往往采用股權(quán)融資和債權(quán)融資兩種方式。一般來(lái)說(shuō)，股權(quán)融資會(huì)產(chǎn)生一定的股利資本成本，債券融資會(huì)產(chǎn)生債務(wù)利息成本。中國(guó)頒布的有關(guān)稅法明確指出，企業(yè)支付的股利、紅利不屬于成本費(fèi)用，支付的利息是一種成本。在以往的企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，有關(guān)人員往往只分析稅收和企業(yè)資金的流動(dòng)以及它們之間的關(guān)系。例如。項(xiàng)目開發(fā)階段的相關(guān)人員應(yīng)考慮稅收減免對(duì)研發(fā)資金的影響。但是，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往涉及多個(gè)不同的稅種，這就要求相關(guān)管理者具有高度的設(shè)計(jì)意識(shí)，高度重視各部門在融資過(guò)程中的工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并有效解決。

2．投資階段中的運(yùn)用

投資階段的稅收籌劃可以從投資公司注冊(cè)地的選擇來(lái)考慮：從國(guó)內(nèi)來(lái)看，國(guó)家政府將在一些地區(qū)設(shè)立稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以有效地抓住這些地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，將這些地區(qū)作為企業(yè)注冊(cè)地的重點(diǎn)選擇對(duì)象，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)[4]。例如，2021年9月，國(guó)家為了進(jìn)一步支持橫琴的建設(shè)，推動(dòng)粵澳深度合作發(fā)展，加大了財(cái)稅支持力度：其中，在企業(yè)所得稅方面，將有利于澳門經(jīng)濟(jì)適度多元發(fā)展的產(chǎn)業(yè)全部納入企業(yè)所得稅15%優(yōu)惠稅率的政策范圍；對(duì)于符合條件的企業(yè)資本支出，應(yīng)允許在當(dāng)前財(cái)政年度內(nèi)一次性稅前扣除或加速折舊和折舊。在合作區(qū)內(nèi)設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和新的外商直接投資收入免征公司稅。在個(gè)人所得稅方面，我們將進(jìn)一步增加優(yōu)惠措施。對(duì)于在合作區(qū)工作的海外人才和有限人才，個(gè)人所得稅部分免征15%以上。對(duì)于在合作區(qū)工作的澳門居民，其個(gè)人所得稅中超出澳門稅負(fù)的部分可免稅，以促進(jìn)人才積累，鼓勵(lì)澳門居民就業(yè)創(chuàng)業(yè)。稅收作為一國(guó)重要的經(jīng)濟(jì)工具，其主要目的不是真正占有一部分人的剩余收入，而是在一定程度上進(jìn)一步縮小國(guó)民經(jīng)濟(jì)的收入差距。從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，更好地保護(hù)全體人民的利益[5]。

3．籌劃管理中的運(yùn)用

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的規(guī)劃管理，稅務(wù)規(guī)劃也可以根據(jù)不同的政策選擇不同的規(guī)劃模式，不同國(guó)家和地區(qū)的稅收政策存在一定差異，正是由于這種差異，企業(yè)稅收籌劃有著很大的選擇空間。例如，在設(shè)立形式上，企業(yè)投資者可以結(jié)合資本形式和發(fā)展需要選擇組織管理模式。例如，在同一證券公司下轄的不同的分支機(jī)構(gòu)（如證券營(yíng)業(yè)部）之間，對(duì)于湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，暫繼續(xù)免征增值稅；對(duì)其他地區(qū)增值稅小規(guī)模納稅人，暫繼續(xù)減按1%征收率征收增值稅（政策來(lái)源見《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》2020年第13號(hào)）；一般納稅人按6%的征收率征收增值稅。財(cái)務(wù)人員應(yīng)合理分辨所屬營(yíng)業(yè)部應(yīng)劃分的小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，尤其是應(yīng)稅收入達(dá)不到500萬(wàn)元，同時(shí)，費(fèi)用支出中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額又相對(duì)較少，處于節(jié)稅利稅的考慮，符合此種條件的分支機(jī)構(gòu)（如營(yíng)業(yè)部），應(yīng)優(yōu)先考慮劃分為小規(guī)模納稅人。

4．籌劃在人員聘用管理中的運(yùn)用

對(duì)于企業(yè)的人員聘用，包括任命高級(jí)和臨時(shí)工作人員。條件具備時(shí)，可優(yōu)先招募退役士兵。如果公司雇傭退休士兵從事自營(yíng)職業(yè)，與他們簽訂一年以上的雇傭合同，并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，則扣除增值稅、城市維護(hù)和建設(shè)稅，在簽訂雇傭合同和支付社會(huì)保險(xiǎn)金的當(dāng)月的三年內(nèi)，根據(jù)實(shí)際雇員人數(shù)提供培訓(xùn)當(dāng)?shù)亟逃蛸N和公司稅津貼。配額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可達(dá)50%。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況，確定本地區(qū)的具體人口配額標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)體應(yīng)計(jì)算與員工人數(shù)和雇傭合同簽署日期相關(guān)的公司稅減免總額。在整體稅收減免中，公司每月扣除增值稅、維護(hù)和建設(shè)稅、培訓(xùn)津貼和當(dāng)?shù)嘏嘤?xùn)補(bǔ)助。企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核算減免稅總額的，以實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加為限；實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加大于核算減免稅總額的，以核算減免稅總額為限。納稅年度終了，如果企業(yè)實(shí)際減免的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核算減免稅總額，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。（財(cái)稅〔2019〕21號(hào)）企業(yè)在聘用退役士兵能夠享受國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，為自身節(jié)稅的同時(shí)，也有著深遠(yuǎn)的社會(huì)意義。退役軍人是重要的人力資源，促進(jìn)他們實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定就業(yè)對(duì)于更好地實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值，助推經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展意義重大，同時(shí)也有利于企業(yè)樹立更好的社會(huì)形象。

5．融資租賃籌劃中的運(yùn)用

目前，融資租賃正成為稅收籌劃的重要手段。在業(yè)務(wù)發(fā)展的背景下，投資規(guī)模的擴(kuò)大和必要生產(chǎn)設(shè)備的采購(gòu)?fù)媾R資金短缺的困難。此時(shí)，承租人（注資方）指定設(shè)備和制造商，通過(guò)融資轉(zhuǎn)讓承租人（注資方）購(gòu)買和交付設(shè)備，承租人必須使用并支付租金。租賃期結(jié)束時(shí)，出租人將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人。出租人保留租賃崗位所有權(quán)并收取租金的，應(yīng)當(dāng)授予承租人在租賃期間持有、使用租賃崗位并從中取得收入的權(quán)利。它是最常見的融資租賃形式。對(duì)于承租人而言，融資租賃不能簡(jiǎn)單地規(guī)避資金長(zhǎng)期占用所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。還可以通過(guò)融資租賃確認(rèn)固定資產(chǎn)、確認(rèn)折舊期、確認(rèn)折舊額，分期確認(rèn)的折舊額可以抵扣應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，從而減輕實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)因資金短缺不采取融資租賃、而采用增發(fā)新股的方式來(lái)緩解融資壓力，增發(fā)新股后，股東會(huì)對(duì)企業(yè)有支付股利的需要，股利的支付是在企業(yè)所得稅后支付，不能抵減企業(yè)所得稅。所以相較增發(fā)新股而言，企業(yè)通過(guò)開展融資租賃業(yè)務(wù)，可以有效地解決資金需求、優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、加快現(xiàn)金流的周轉(zhuǎn)，時(shí)企業(yè)做到合理避稅。

6．費(fèi)用列支中的運(yùn)用

在費(fèi)用支出方面，稅收籌劃主要是通過(guò)盡可能多地支出當(dāng)期費(fèi)用，對(duì)可能發(fā)生的損失做出合理、科學(xué)的預(yù)測(cè)，從而在合理、合法的范圍內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額或適當(dāng)推遲納稅時(shí)間。首應(yīng)，應(yīng)該及時(shí)繳納所發(fā)生的費(fèi)用，對(duì)于普通納稅人，他們應(yīng)盡可能申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，以便盡可能增加除膳食、贍養(yǎng)費(fèi)津貼、福利費(fèi)、車票、手機(jī)費(fèi)和根據(jù)稅收立法無(wú)法開具的專用車票以外的可抵扣增值稅。其次，科學(xué)合理、謹(jǐn)慎地估計(jì)當(dāng)期費(fèi)用，避免錯(cuò)估高估費(fèi)用的可能，合理減少應(yīng)納稅所得額，最后，盡可能縮短攤銷期、折舊期，在一定程度上實(shí)現(xiàn)成本的及時(shí)回收，合理合法地減少稅額。

結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)籌劃與管理是現(xiàn)代企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部管理中必不可少的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員和內(nèi)部會(huì)計(jì)人員需要在日常工作中充分重視稅務(wù)籌劃的作用，在日常工作中，明確稅收籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展的可能影響，以及企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中所面臨的問(wèn)題，為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中稅收籌劃的可持續(xù)發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。