徐鈴茜 杜 君 徐元元▲

1.國家癌癥中心 國家腫瘤臨床醫(yī)學研究中心 中國醫(yī)學科學院北京協(xié)和醫(yī)學院腫瘤醫(yī)院財務處，北京 100021；2.國家癌癥中心 國家腫瘤臨床醫(yī)學研究中心 中國醫(yī)學科學院北京協(xié)和醫(yī)學院腫瘤醫(yī)院科研處，北京 100021

隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷推行及社會公益事業(yè)的不斷發(fā)展，公立醫(yī)院接受捐贈大幅增加。公立醫(yī)院作為我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的主體，其接受社會捐贈不但能及時有效緩解醫(yī)院防控物資緊缺的窘迫狀況，更能為醫(yī)療服務可持續(xù)發(fā)展提供資金支撐[1-2]。

公立醫(yī)院的捐贈事項作為緊急情況下的應急處理，具備物品種類繁雜、數(shù)量多、頻次高、時間集中等特點。而緊急情況下公立醫(yī)院的捐贈事宜也備受社會關注，接受捐贈作為公立醫(yī)院內(nèi)部控制的重點內(nèi)容，是歷年衛(wèi)生健康委大型醫(yī)院巡查、各類專項檢查、審計的重點之一，捐贈事宜是否合法、捐贈制度是否完善、流程是否合規(guī)、如何賬務處理等成為醫(yī)院管理者亟待關注的問題。因此，本文從目前公立醫(yī)院捐贈管理現(xiàn)狀分析出發(fā)，梳理公立醫(yī)院捐贈的相關制度，結合衛(wèi)生醫(yī)療機構內(nèi)部控制規(guī)范以衛(wèi)生行業(yè)接受捐贈的相關規(guī)定，識別公立醫(yī)院捐贈事宜的關鍵風險點，并從會計核算、監(jiān)督以內(nèi)部控制的角度，提出具體管控措施，便于政策制訂者及實際操作者使用[3]。

1 公立醫(yī)院接受捐贈現(xiàn)狀分析

據(jù)調(diào)查顯示，目前公立醫(yī)院接受捐贈的主要形式是：現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)。據(jù)庫曉峰、張雪在《對103 家公立醫(yī)院接受捐贈情況的調(diào)查》文章中顯示，目前，貨幣資金、醫(yī)療物資及醫(yī)療設備的捐贈成為捐贈的主要形式，同時，食品和日用品、商業(yè)保險等新型捐贈形式也成為特定時期的特殊捐贈形式出現(xiàn)在公立醫(yī)院[4-6]。

公立醫(yī)院接受捐贈主要用于自身醫(yī)療水平提升、基礎設施條件的改善、科學研究水平的提高及醫(yī)務人員專業(yè)素養(yǎng)的提升等方面，對醫(yī)院的發(fā)展起著一定的支撐作用。但是，目前公立醫(yī)院捐贈管理過程仍存在各種問題，主要表現(xiàn)為：捐贈來源單一，主要來源于醫(yī)藥企業(yè)的捐贈，容易滋生廉政風險；部分公立醫(yī)院捐贈管理職責界定不清，互相推諉，無頭或多頭管理；捐贈制度不完善，無據(jù)可依；捐贈的流程不清晰，無章可循；捐贈關鍵管控點缺失，特別是對捐贈的預評估不足，導致經(jīng)濟風險的產(chǎn)生。

2 公立醫(yī)院接受捐贈內(nèi)部控制的風險點

大部分醫(yī)院接受外界捐贈是非日常業(yè)務，因此，在接受捐贈的流程、制度建設、風險管控、賬務處理等方面都不是很成熟，容易出現(xiàn)管控漏洞，接受捐贈作為醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)“九不準”之一，醫(yī)院應重點關注并提早對捐贈事項進行梳理和規(guī)范。

2.1 法律意識薄弱，存在越權公開募捐及接受捐贈主體不合規(guī)的風險

醫(yī)院不具備發(fā)起公開募捐的主體資格，但醫(yī)院可與具有公開募捐資格的慈善組織合作進行公開募捐，也可接受社會各界的主動公益捐贈[7-9]。情形緊迫的情況下，醫(yī)療物資短缺，醫(yī)院容易出現(xiàn)為了救治病人向社會各界發(fā)起募捐活動的情況，是否存在越權公開募捐是需要注意的風險點之一。部分醫(yī)院由于情況緊急存在由臨床科室、職能部門主動調(diào)動社會資源獲取更多社會捐贈的現(xiàn)象，出現(xiàn)捐贈程序簡化，甚至出現(xiàn)部分部門私下接收物資的簡化處理情況，捐贈程序的合規(guī)、合法性是需要注意的風險點之一。

2.2 利益關系錯綜復雜，容易滋生捐贈事項廉政風險

在實際工作中，為醫(yī)院提供捐贈的提供方大部分為醫(yī)院醫(yī)療物資、設備的長期供貨商，與醫(yī)院存在密切的經(jīng)濟利益關系。醫(yī)院在接受捐贈時應仔細甄別捐贈協(xié)議是否存在利益掛鉤的附加條款，判斷捐贈事項的公益性和無償性，是否存在附帶后期采購、捐贈設備附帶試劑銷售、附帶后期提供臨床數(shù)據(jù)、統(tǒng)方等要求，是否存在供應商借“捐贈”事項對后期醫(yī)療行為、采購活動產(chǎn)生影響的可能性，捐贈的廉政風險是需要防范的重要風險點之一[10-14]。

2.3 制度不健全、流程不完善，存在的捐贈流程不合規(guī)的風險

接受捐贈作為醫(yī)院的非常規(guī)業(yè)務，醫(yī)院可能會疏于內(nèi)部管控，存在以下問題：一是缺乏完善的捐贈物資管理辦法，出現(xiàn)無制度可依的現(xiàn)象；二是未將捐贈事宜具體流程固定化，將捐贈作為特事特辦的事項進行處理，無章可循；三是無捐贈事項的統(tǒng)籌管理和歸口管理部門，缺乏關鍵管理部門的審核、把關，各節(jié)點管理部門之間職責劃分不清，出現(xiàn)捐贈事項無部門管理或者多頭管理的現(xiàn)象；四是未就捐贈事宜進行預評估或預評估工作機制不健全，導致事前風險評估缺失，風險不可控；五是未就捐贈事項簽訂捐贈協(xié)議，將捐贈雙方權利義務約定清楚，造成后續(xù)管理不必要的麻煩；六是未及時向社會公開捐贈資金管理及使用情況，容易造成社會輿情風險，對醫(yī)院產(chǎn)生負面影響[15]。

2.4 物資管控缺位，存在物資質(zhì)量及管理風險

由于捐贈主體、捐贈渠道、捐贈形式的多樣化，而醫(yī)院具體負責的人員非專業(yè)人員，可能會出現(xiàn)以下具體風險點：未對捐贈物資按照使用標準進行驗收，導致將未達到使用要求或者質(zhì)量標準的物資（也可能出現(xiàn)非醫(yī)療物資）入庫造成醫(yī)療風險；因前條原因入庫的醫(yī)療物資因質(zhì)量或者標準不達標，導致醫(yī)院無法按照捐贈用途使用而導致已入庫醫(yī)療物資資源浪費；未將捐贈物資納入單位物資管理部門統(tǒng)一管理，導致物資管理部門混亂，出現(xiàn)多頭管理現(xiàn)象；未建立清晰的入出庫物資臺賬，與自有物資混淆管理，導致物資捐贈事項收發(fā)存不清晰，物資流向不清，不利于日后的日常監(jiān)管、審計、監(jiān)督檢查等工作的開展；未嚴格按照捐贈協(xié)議預定用途使用、分配物資，甚至擅自改變捐贈用途，造成審計、法律風險；物資分配、分發(fā)不及時，造成物資浪費[16-18]。

2.5 財務管理混亂，存在財務管理風險

接受捐贈作為財務部門非經(jīng)常性事項，財務管理的規(guī)范性值得關注，在財務方面主要存在以下幾個方面風險點：捐贈物資未按照規(guī)定進行入出庫管理，導致該部分物資形成賬外賬，有“小金庫”管理風險；捐贈物資無發(fā)票等購買憑證，導致醫(yī)院接受捐贈物資無據(jù)可依，造成入庫價格估計失真或者按照名義價格入賬導致入庫物資價格反映不實；捐贈事項內(nèi)部審批流程缺失，未履行“三重一大”集體決策，未按照規(guī)定進行捐贈事項的預評估，未簽訂捐贈協(xié)議；未按照政府會計制度要求進行賬務處理及報表報送，導致賬面反映不真實，例如：入庫物資未按照核算要求區(qū)分資金來源、用途進行成本結轉(zhuǎn)、會計口徑不一、捐贈物資初始確認計量標準不統(tǒng)一、后續(xù)計量處理不當?shù)?；違規(guī)使用捐贈資金，對捐贈資金用途缺乏監(jiān)管，出現(xiàn)捐贈資金用途改變甚至違反醫(yī)療行業(yè)“九不準”的事項發(fā)生[19]。

3 公立醫(yī)院改進捐贈業(yè)務的管控措施

醫(yī)院需要結合上述接受捐贈過程中可能面臨的風險點，對接受捐贈行為及管理的全過程進行嚴格規(guī)范，強化內(nèi)部控制、防范風險，提高捐贈資金及物資的使用效率。

3.1 加強內(nèi)部控制制度建設，從根本上堵塞管理漏洞

接受捐贈是公立醫(yī)院內(nèi)部控制的重點內(nèi)容。目前，公立醫(yī)院接受捐贈資產(chǎn)內(nèi)部控制的政策依據(jù)主要包括《醫(yī)療機構財務會計內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》（衛(wèi)規(guī)財發(fā)〔2006〕227 號）、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行）》（財會〔2012〕21 號）、《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》（國衛(wèi)財務發(fā)〔2020〕31 號）、《加強醫(yī)療衛(wèi)生行風建設“九不準”》等[20]。醫(yī)院應從源頭上防范風險，按照國家相關政策及要求，由院辦公室協(xié)同參與部門共同制訂或完善捐贈相關制度，對醫(yī)院接受捐贈的的關鍵管控行為進行全流程規(guī)范，促進依法依規(guī)辦事，從根本上堵塞管理漏洞，推進廉政建設，保障資金資產(chǎn)安全和使用有效。建議制度包含但不限于以下內(nèi)容：一是明確接受捐贈的范圍，僅能接受公益捐贈，不得涉及商業(yè)利益；二是明確捐贈事宜的業(yè)務流程及審議流程，使得捐贈事項統(tǒng)一管理、有章可循；三是明確按照規(guī)定用途使用，不得涉及不正當利益及違規(guī)事宜；四是明確接受捐贈主體，由單位統(tǒng)一接受并集中統(tǒng)一管理；五是明確捐贈事項中部門職責。一般由院辦公室負責捐贈事項的統(tǒng)籌安排、捐贈事項必要性審核，資產(chǎn)管理部門負責捐贈物資是否符合準入標準及物資的入庫出庫管理等，審計部門審議捐贈行為是否合法、合規(guī)、自愿和無償；財務部門復核內(nèi)部流程的合規(guī)性及捐贈的財務統(tǒng)一管理，不設賬外賬和小金庫；紀檢部門負責捐贈行為的監(jiān)督監(jiān)察，包括是否涉及商業(yè)賄賂、不正當競爭等。

3.2 捋順捐贈管理流程,確保捐贈流程合法合規(guī)

醫(yī)院應按照國家相關規(guī)定事先固化捐贈事項的辦理流程，確保程序的合法合規(guī)，以便快速高效的接受社會捐贈，緊急情況下，也可以有章可循地應對突發(fā)事件的發(fā)生，提高資源配置和使用效率，保障事業(yè)發(fā)展的目標。建議各公立醫(yī)院按照實際情況，梳理接受社會捐贈的具體程序，經(jīng)集體討論決定后執(zhí)行，流程制訂需重點關注：一是審議捐贈事項的合法合規(guī)性，捐贈方在權利和義務中應保證財產(chǎn)來源合法，有處置權且為自愿行為；捐贈行為與醫(yī)院不存在不正當利益關系、與其他供應商不存在不正當商業(yè)競爭。二是審議捐贈事項的必要性、可行性。相關部門應結合醫(yī)院的實際需求評估接受捐贈事項是否必要、可行。三是雙方權利義務約定清晰明了，醫(yī)院可制訂制式捐贈協(xié)議，明確捐贈要素，特別是對捐贈用途約定，另外需對必要聲明的信息進行聲明。捐贈程序一般包括以下幾個步驟：明確牽頭部門（負責日常管理）；捐贈事項預評估，對捐贈事項的合法合規(guī)性、可行性、必要性形成評估意見（評估風險）；集體決議，對是否接受捐贈進行集體決策；簽訂捐贈協(xié)議（事先制訂規(guī)范合同文本）；辦理入出庫手續(xù)（重點關注物資驗收）；根據(jù)捐贈協(xié)議及約定用途規(guī)范使用（做好臺賬登記）；按照財務要求進行賬務處理及統(tǒng)計分析；及時主動進行信息公開；結余物資的處置；接受監(jiān)督檢查[21]。

3.3 加強物資管理，把好捐贈物資“入口關”

物資管理部門必須對受贈物資是否符合國家標準及醫(yī)院使用要求進行嚴格審核和評估。重點關注：一是捐贈醫(yī)用物資是否符合國家有關質(zhì)量、環(huán)保標準及防護技術要求，通過查看捐贈物品的合格證、生產(chǎn)日期、生產(chǎn)企業(yè)資質(zhì)及注冊備案等相關質(zhì)量管理資料，確保捐贈物資符合臨床使用標準和要求。二是醫(yī)院歸口管理部門應根據(jù)職責明確分工，分門別類進行物資管理。貨幣資金由財務部門負責、資產(chǎn)及物資由資產(chǎn)管理部門負責、生活物品及食物由后勤部門或工會負責。三是捐贈物資單獨設立捐贈臺賬進行入出庫管理。各歸口管理部門按捐贈物品種類、品名、捐贈人、使用用途建立多維度明細臺賬，便于日后分類管理，有特殊用途要求需單獨詳細標注，避免誤發(fā)。四是物資分發(fā)應做好登記，有條件的情況下，需做到實名簽收，直觀反映物資流向，確保可追溯。嚴格按照捐贈協(xié)議約定用途使用，不能隨意改變用途，避免日后可能帶來的管理、審計、財務風險的產(chǎn)生[21-23]。

3.4 規(guī)范財務處理，為醫(yī)院捐贈提供決策支持

財務部門作為捐贈業(yè)務的重要管理部門，參與捐贈業(yè)務的全過程。財務部門要重點關注：一是醫(yī)院收到捐贈后，應按照國家相關要求，加強捐贈全流程的審核把關，捐贈相關資料應齊全無誤，逐筆審核捐贈業(yè)務是否符合財務管理要求，并提出合理化建議。二是開具財政部門統(tǒng)一印制的公益事業(yè)捐贈票據(jù)。三是入賬價值的確定，應嚴格按《政府會計基本準則》及《政府會計準則制度解釋第3 號》相關要求，對于有捐贈發(fā)票的按照票面價值加運費等費用進行入賬，對沒有捐贈價格的，可按照評估價值、市場價格、名義金額等順序依次確定，有確鑿證據(jù)表明憑據(jù)（發(fā)票、報關單、有關協(xié)議）上注明的金額偏離同類或類似資產(chǎn)的市場價格大于30%的（高于30%或達不到其70%），應當以同類或類似資產(chǎn)的市場價格確定其成本。四是接受捐贈物資的會計處理應按照《政府會計準則制度解釋第3 號》區(qū)分以下情況進行處理，取得按規(guī)定應上繳財政的貨幣資金捐贈，在“應繳財政款”科目核算；接受委托轉(zhuǎn)贈的資產(chǎn)，在“受托代理資產(chǎn)”科目核算；除此之外，接受捐贈資產(chǎn)財務會計中收入在“其他收入/捐贈收入”科目核算，支出時按照捐贈物資不同使用形式計入“業(yè)務活動費用”“單位管理費用”“其他支出”科目，預算會計只在收到貨幣資金時計入“其他預算收入/捐贈預算收入”，支付貨幣資金時在“事業(yè)支出”“其他支出”科目核算。處置受贈資產(chǎn)取得的凈收入按規(guī)定應上繳財政的，通過“應繳財政款”科目核算，納入本單位預算管理的，通過“其他（預算）收入”科目核算。應特別注意，捐贈物資不得用于銷售和作為職工福利發(fā)放[24-30]。

捐贈業(yè)務作為醫(yī)院發(fā)展的重要業(yè)務，相關管理部門應高度重視，進一步熟悉國家政策法規(guī)，重點關注捐贈業(yè)務可能給醫(yī)院帶來的審計檢查風險，以信息化為支撐，對關鍵環(huán)節(jié)加強內(nèi)部控制建設，形成權責一致，制衡有效的內(nèi)控體系，制訂接受捐贈的規(guī)范和應急流程，加強人員培訓，另外，總結經(jīng)驗教訓，做好應急應對措施、制度建設及應急流程梳理，形成運行順暢、執(zhí)行有力的流程體系，保證在突發(fā)事件時能夠快速響應、高效運行、合法合規(guī)。