Stavros Thomadakis

編者按

為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展對注冊會計(jì)師誠信和職業(yè)道德水平提出的更高要求，進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)量，吸收借鑒國際職業(yè)會計(jì)師道德守則的最新成果，保持與國際守則的持續(xù)動(dòng)態(tài)趨同，中國注冊會計(jì)師協(xié)會最近修訂發(fā)布了《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則（2020）》和《中國注冊會計(jì)師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則（2020）》。2019年11月，國際會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則理事會（IESBA）主席斯達(dá)沃斯·湯馬達(dá)基斯博士（Dr. Stavros Thomadakis）應(yīng)邀對會計(jì)高端人才發(fā)表了演講，就職業(yè)道德對維系社會信任、維護(hù)公眾利益和守護(hù)職業(yè)精神的重要作用，國際職業(yè)會計(jì)師道德守則的最新成果及未來發(fā)展等進(jìn)行了闡釋并對中國守則的國際趨同進(jìn)行了評價(jià)。為幫助讀者更好地理解和執(zhí)行新修訂的職業(yè)道德守則，本刊對演進(jìn)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了摘譯，供讀者參考。

一、引言

十年前，金融危機(jī)對市場造成震蕩。此后，在全球各地，許多企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)不斷出現(xiàn)丑聞和行為不端的做法。為了應(yīng)對這些情況，各國出臺了各種政策和監(jiān)管規(guī)章。然而，對于市場的作用方式，以及在私營部門和公共部門工作的、為市場提供專業(yè)服務(wù)的專業(yè)人員作出行為選擇的方式，人們產(chǎn)生了揮之不去的懷疑和不信任的情緒。

信任對于金融市場乃至更廣泛的經(jīng)濟(jì)機(jī)制的平穩(wěn)運(yùn)行至關(guān)重要。建立和維護(hù)信任不是一蹴而就的，信任也不能通過聲明或法令產(chǎn)生。信任需要時(shí)間、持續(xù)一貫、締約方之間的相互尊重，以及問責(zé)制度。無論是保持信任還是破壞信任，都是長期的過程，會產(chǎn)生長期的影響。

對于整個(gè)行業(yè)而言，無論是個(gè)人還是集體，信任是良好的職業(yè)聲譽(yù)達(dá)到頂峰的標(biāo)志。尤其是在那些從業(yè)人員較多、公眾顯而易見的行業(yè)中，如職業(yè)會計(jì)師行業(yè)，少數(shù)行為不端的職業(yè)會計(jì)師可能會使整個(gè)行業(yè)名聲敗壞。我們行業(yè)整體需要被認(rèn)為是有信譽(yù)的，即可靠、有勝任能力、公正和誠實(shí)的，以便在經(jīng)濟(jì)社會中保持受信任的地位，并使每位職業(yè)會計(jì)師在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展中發(fā)揮重要作用。

如果我們仔細(xì)研究金融危機(jī)后世界各地制定的政策和法規(guī)，我們會發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的政策和法規(guī)都是圍繞著重建信任的目標(biāo)而制定的。

在重建信任的背景下，提出了“公眾利益”的新內(nèi)涵，并且獲得了明確具體的全球?qū)用婧x，即金融和財(cái)政的穩(wěn)定、包容性增長和環(huán)境可持續(xù)性?，F(xiàn)在人們認(rèn)為這些目標(biāo)是超越國界的，從而努力實(shí)現(xiàn)“全球共同利益”。公眾期望和政策正在越來越多地響應(yīng)這些目標(biāo)。

有些職業(yè)對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行至關(guān)重要，會計(jì)行業(yè)就是其中最明顯、最重要的一個(gè)例子。職業(yè)會計(jì)師行業(yè)明確的責(zé)任是致力于維護(hù)公眾利益。職業(yè)會計(jì)師行業(yè)的“職業(yè)精神”被嵌入一套全面的、全球普遍接受的國際職業(yè)會計(jì)師道德守則（以下簡稱國際守則）中，并在國際守則中得以展開闡述。

在我們這個(gè)時(shí)代，離開了職業(yè)道德，就無法理解職業(yè)精神。與客戶、利益相關(guān)者和決策者互動(dòng)的專業(yè)人員，如職業(yè)會計(jì)師，應(yīng)當(dāng)具有職業(yè)道德，并且被社會認(rèn)為具有職業(yè)道德。具有職業(yè)道德，簡單來說，是指要作出體現(xiàn)職業(yè)道德基本原則、反映公眾利益目標(biāo)的職業(yè)判斷。被社會認(rèn)為具有職業(yè)道德，事實(shí)上，是指職業(yè)行為被視為無可指責(zé)且值得信任。

在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，艱難的選擇、困境和挑戰(zhàn)不斷出現(xiàn)。職業(yè)會計(jì)師應(yīng)當(dāng)借助權(quán)威來源的材料指導(dǎo)其職業(yè)判斷和職業(yè)行為，這就是國際守則。國際守則不能只是準(zhǔn)備考試時(shí)學(xué)一學(xué)，隨之就束之高閣的東西，而是作出職業(yè)判斷和職業(yè)行為的日常指導(dǎo)。遵守國際守則是職業(yè)會計(jì)師作為審計(jì)人員或其他角色的長期義務(wù)。

國際守則最早于20世紀(jì)70年代末在國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）的支持下制定。如今已發(fā)展成全面的、前后貫通的職業(yè)判斷和職業(yè)行為框架。國際守則明確指出，維護(hù)公眾利益是職業(yè)會計(jì)師在其擔(dān)任的所有角色中的最高職責(zé)，也最終是公眾對整個(gè)行業(yè)信任的基石。

我想再次強(qiáng)調(diào)，在我們這個(gè)不斷發(fā)生企業(yè)危機(jī)和金融危機(jī)的世界里，社會公眾對會計(jì)人員、審計(jì)人員和公司高管職責(zé)的看法，已強(qiáng)烈轉(zhuǎn)向?qū)β殬I(yè)道德的需求，即以道德的方式思維和行動(dòng)。在國際輿論的各個(gè)方面，職業(yè)道德的基礎(chǔ)地位不斷得到強(qiáng)調(diào)。這增強(qiáng)了我們作為職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)的責(zé)任，以加強(qiáng)國際守則的相關(guān)性、可見性，使其廣為人知，并使國際守則的內(nèi)容更加健全。

國際守則如今已成為經(jīng)濟(jì)、市場和國家不可或缺的工具，它統(tǒng)一適用于所有國家（地區(qū)），并適用于審計(jì)人員和會計(jì)人員。不管現(xiàn)在還是將來，職業(yè)道德將會成為職業(yè)會計(jì)師行業(yè)的首要考慮事項(xiàng)。

我很高興地得知，中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則（以下簡稱中國守則）是在國際守則的基礎(chǔ)上制定的，適用于中國注冊會計(jì)師行業(yè)。這是意義重大的，不僅因?yàn)橹袊貏t實(shí)現(xiàn)趨同本身，還因?yàn)橹袊蔷哂腥蛴绊懥Φ拇髧?，?0國集團(tuán)的成員，活躍在所有的國際組織中。因此，在不斷變化的、面臨新挑戰(zhàn)的環(huán)境中，中國注冊會計(jì)師行業(yè)采用的守則應(yīng)當(dāng)保持相關(guān)性，并與時(shí)俱進(jìn)。

因此，今天我打算介紹以下幾方面的內(nèi)容：一是IESBA的構(gòu)造和運(yùn)作方式，這關(guān)系到高質(zhì)量的、具有相關(guān)性的、權(quán)威的國際守則是如何產(chǎn)生的；二是新修訂的國際守則，包括剛剛生效的審計(jì)人員獨(dú)立性要求；三是全球采用國際守則的最新情況；四是IESBA在不斷加強(qiáng)國際守則方面的愿景和未來方向。

在我演講的結(jié)尾，我將會對“兩個(gè)挑戰(zhàn)”提出自己的看法：一是關(guān)于新的“顛覆性技術(shù)”帶來的挑戰(zhàn)；二是關(guān)于在國家內(nèi)部和全球范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施國際守則的必要性。

二、IESBA：獨(dú)立權(quán)威的國際準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)

IESBA是獨(dú)立的國際準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，其組成在專業(yè)和地域上具有多元性。它是公認(rèn)的國際組織，為包括審計(jì)人員在內(nèi)的所有職業(yè)會計(jì)師發(fā)布國際守則。

IESBA由來自各大洲的18名男性和女性理事組成，其中8人是執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師，10人是非執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師和公眾成員，主席是獨(dú)立的公眾成員。所有理事都致力于維護(hù)公眾利益，這也是國際守則的首要目標(biāo)。理事是志愿者性質(zhì)的，由技術(shù)顧問協(xié)助工作。

IESBA的工作質(zhì)量取決于理事的素質(zhì)和性格。成功的理事，應(yīng)當(dāng)是正直、專業(yè)的，具備協(xié)作能力和清晰表達(dá)觀點(diǎn)的能力，以及超越國家（地區(qū)）界限的視角和對職業(yè)會計(jì)師行業(yè)及其監(jiān)管的認(rèn)知。理事由遴選產(chǎn)生，任期三年，六年后輪換。我們最看重的是，理事有獨(dú)立的思維方式，并致力于維護(hù)公眾利益。我們非常樂意考慮符合條件的來自中國的候選人。

IFAC通過提供資源來支持IESBA的工作，然而，IESBA和其兄弟理事會國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）在目標(biāo)、過程、議程選擇和標(biāo)準(zhǔn)制定或修訂等方面都是獨(dú)立于IFAC運(yùn)作的。這就是為什么我們談?wù)摰氖恰癐ESBA守則”，而不是“IFAC守則”。IESBA在公眾利益監(jiān)督委員會（PIOB）的監(jiān)督下工作，PIOB由國際監(jiān)管機(jī)構(gòu)任命的獨(dú)立委員組成。

PIOB的任務(wù)是監(jiān)督并證明我們遵循了應(yīng)循程序，并且我們制定的標(biāo)準(zhǔn)是符合公眾利益的。

IESBA與世界各地的利益相關(guān)者進(jìn)行廣泛磋商以開展工作，這些利益相關(guān)者包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)、國家標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)、職業(yè)會計(jì)組織、公司、投資者、公司治理代表、財(cái)務(wù)報(bào)表編制者和國際組織。我們發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)考慮了來自世界各地的觀點(diǎn)。因此，國際守則是具有廣泛適用性的、原則導(dǎo)向的、為全球應(yīng)用而設(shè)計(jì)的。

國際守則包括國際獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)，被全球120個(gè)國家（地區(qū)）采納或作為國家（地區(qū)）職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，它也被最大的32個(gè)網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所用于跨國審計(jì)，這意味著國際守則被廣泛接受和應(yīng)用。我們邀請世界各國（地區(qū)）通過采用國際守則，加入我們這個(gè)龐大的社區(qū)。

三、國際守則的要點(diǎn)

統(tǒng)領(lǐng)國際守則的目標(biāo)是，科學(xué)界定和追求職業(yè)會計(jì)師的行為，這些行為應(yīng)當(dāng)有助于維護(hù)公眾利益和對職業(yè)會計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生信任。

國際守則依據(jù)的基本假設(shè)是，會計(jì)人員和審計(jì)人員不只是簡單地運(yùn)用規(guī)則，而是針對他們所從事工作中需要解決的具體問題進(jìn)行職業(yè)判斷。在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)，維護(hù)公眾利益是統(tǒng)領(lǐng)性的目標(biāo)。

五項(xiàng)職業(yè)道德基本原則是國際守則制定的基礎(chǔ)，即誠信、客觀公正、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)、良好職業(yè)行為、保密。

國際守則包括職業(yè)道德概念框架，描述了對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響，以及對所有職業(yè)會計(jì)師如何遵循職業(yè)道德基本原則的要求和指引。國際守則還包括審計(jì)人員獨(dú)立性要求，這是運(yùn)用職業(yè)道德基本原則一個(gè)重要且特殊的方面。

因此，國際守則講的全是職業(yè)會計(jì)師的責(zé)任。遵守國際守則并保證專業(yè)服務(wù)質(zhì)量，需要積極的、有感知力的、有責(zé)任心的職業(yè)會計(jì)師在實(shí)踐中去運(yùn)用。

整個(gè)國際守則都源于定義道德思維方式的需要，以及在所有職業(yè)情景下輔助道德判斷的需要。此外，國際守則的核心是五項(xiàng)職業(yè)道德基本原則，整套守則都源于這些基本原則。由于國際守則的所有規(guī)定都圍繞五項(xiàng)基本原則以及如何遵循這些基本原則展開，所以國際守則是前后貫通的、統(tǒng)一的整體。道德行為的基本原則和特征不是獨(dú)立的，而應(yīng)當(dāng)是相互作用、相互強(qiáng)化的。國際守則是相互關(guān)聯(lián)的部分構(gòu)成的一個(gè)整體，而不是將不相關(guān)一些要求羅列在一起，從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)遵循全部的要求。

當(dāng)然，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，積極的、有感知力的、有責(zé)任心的個(gè)人不是獨(dú)行俠或獨(dú)唱演員。他們在解決道德困境或沖突時(shí)，需要勇氣，也需要團(tuán)隊(duì)、同事和組織的支持。從這個(gè)角度來看，國際守則的要求和指引應(yīng)當(dāng)延伸至業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)和會計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任。

綜上，一是國際守則旨在提高職業(yè)會計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)；二是國際守則適用于大型和小型審計(jì)事務(wù)所；三是國際守則適用于所有審計(jì)，包括公眾利益實(shí)體的審計(jì)和所有其他實(shí)體的審計(jì)；四是國際守則適用于執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師和非執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師，如企業(yè)和政府中的職業(yè)會計(jì)師；五是國際守則適用于發(fā)達(dá)國家、發(fā)展中國家、新興市場和經(jīng)濟(jì)體。

四、2018年修訂的新國際守則

2018年4月，我們發(fā)布了新修訂的國際守則，包括國際獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)。這是國際守則最新、最先進(jìn)的版本。我們鼓勵(lì)所有采用國際守則的機(jī)構(gòu)和個(gè)人盡快采用新國際守則。

國際守則的修訂是一項(xiàng)大工程，其起因是IESBA強(qiáng)烈希望國際守則能夠應(yīng)對新挑戰(zhàn)，以及包括國際守則使用者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)在內(nèi)的許多利益相關(guān)者提出建議，希望國際守則更容易理解、使用、翻譯和執(zhí)行。

因此，我們對國際守則進(jìn)行了全面改寫，用更簡單的語言，更明確地區(qū)分了要求和應(yīng)用材料，提供了更多更清晰的示例。國際守則的結(jié)構(gòu)修訂包括下列四個(gè)部分：

一是職業(yè)道德基本原則和概念框架；二是針對工商業(yè)界職業(yè)會計(jì)師的規(guī)定；三是針對執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師的規(guī)定；四是國際獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)。

國際守則的最后附有術(shù)語表。新國際守則比早期版本的內(nèi)容更加強(qiáng)化和豐富。

對使用者來說，貫穿于國際守則的一個(gè)基本原則是，應(yīng)當(dāng)遵循守則中適用的所有要求，但在所有情況下，按照職業(yè)道德概念框架，職業(yè)會計(jì)師應(yīng)當(dāng)“跳出細(xì)節(jié)的圈子，再惦量一下”，確保自身遵循了所有的五項(xiàng)職業(yè)道德基本原則。

2018年4月發(fā)布的國際守則，除了新的寫作體例調(diào)整，以及措辭和文本結(jié)構(gòu)的全面修訂之外，還包括許多重大修訂和新增的標(biāo)準(zhǔn)，以應(yīng)對新形勢和新出現(xiàn)的公眾看法。

其中，最重要的修訂示例如下：

一是關(guān)于“違反法律法規(guī)行為”（Non-compliance with Laws and Regulations，簡稱NOCLAR）的標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了職業(yè)會計(jì)師在工作過程中發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重違反法律法規(guī)行為時(shí)的責(zé)任。該標(biāo)準(zhǔn)針對審計(jì)人員和所有其他會計(jì)人員，允許職業(yè)會計(jì)師突破保密原則，向適當(dāng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告可能損害組織及其利益相關(guān)者的嚴(yán)重違規(guī)行為。

二是關(guān)于審計(jì)人員與客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系所導(dǎo)致的合伙人輪換標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)將審計(jì)業(yè)務(wù)合伙人的“冷卻期”延長至五年，同時(shí)也對合伙人在冷卻期內(nèi)與客戶的業(yè)務(wù)活動(dòng)施加了新的限制。本次修訂加強(qiáng)了獨(dú)立性要求。

三是關(guān)于“利益誘惑”的標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)將先前“禮品和款待”的范圍擴(kuò)大到所有形式的利益誘惑（包括例如賄賂和腐?。⑶医菇邮芑蛱峁├嬲T惑而以不道德的方式行事，違反職業(yè)道德基本原則。

四是關(guān)于修訂和明晰針對審計(jì)人員獨(dú)立性的防范措施的標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)將防范措施與對獨(dú)立性的不利影響更直接地對應(yīng)起來，例如因自身利益、密切關(guān)系、自我評價(jià)、過度推介等產(chǎn)生的不利影響，這些不利影響已在守則中作了明確定義。

五是關(guān)于編制或列報(bào)財(cái)務(wù)信息的新規(guī)定。該規(guī)定加強(qiáng)了職業(yè)會計(jì)師的作用，以保證為利益相關(guān)者和廣大公眾所共享財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

六是關(guān)于職業(yè)判斷和職業(yè)懷疑的新指引。其中強(qiáng)調(diào)職業(yè)會計(jì)師作為審計(jì)人員或非審計(jì)人員時(shí)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用這些基本的職業(yè)特性。

總之，這些修訂使國際守則更加堅(jiān)實(shí)，明確了新的職業(yè)道德要求，提高了職業(yè)會計(jì)師行業(yè)的道德標(biāo)準(zhǔn)。

新修訂的國際守則已于2019年6月15日生效。相當(dāng)多的國家（地區(qū)）已經(jīng)采用了新國際守則，包括澳大利亞、英國、日本、南非、印度和新西蘭等。

許多其他國家正在積極努力將新國際守則引入國家標(biāo)準(zhǔn)，包括幾個(gè)歐洲國家、加拿大、沙特阿拉伯、印度尼西亞、巴西和韓國等。中國也在朝著這個(gè)方向努力，修訂了現(xiàn)有守則。我們祝愿你們在這方面取得迅速良好的進(jìn)展。

最后，在跨國審計(jì)方面，32個(gè)最大的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所已經(jīng)采用了新修訂的國際守則。總的來說，全球采用新修訂的國際守則的勢頭非常好。

我還要指出的是，有些國家（地區(qū)）有自己的職業(yè)道德要求，但其中也吸納了國際守則。他們以國際守則為基礎(chǔ)，結(jié)合各國國情，增加了更嚴(yán)格或更具體的要求。通過這種方式，做到既符合國際慣例，又保留了國家特色。國際守則是原則導(dǎo)向的守則，與這些情形非常契合。

中國守則是很好的例子。它吸納了國際守則，但在獨(dú)立性方面有更嚴(yán)格的要求，如合伙人輪換和近親屬關(guān)系等。這從我們的角度是可接受的，因?yàn)檫@些新增的規(guī)定比國際守則更嚴(yán)格，更針對中國的具體情況，并且這些規(guī)定符合國際守則的職業(yè)道德基本原則，尊重了國際守則的體系架構(gòu)，既沒有弱化又沒有修改其統(tǒng)領(lǐng)性的目標(biāo)。

隨著新國際守則的生效，IESBA正在付出巨大努力，促進(jìn)新修訂的國際守則的推廣和全球采用。在我們的網(wǎng)頁上，您可以找到一些工具和資源，如幻燈片、常見問題解答、視頻、網(wǎng)絡(luò)廣播和小冊子，這些工具和資源說明了新國際守則的內(nèi)容和優(yōu)點(diǎn)。這些是可訪問的、非常有用的工具，用于解答問題和闡明國際守則，以促進(jìn)國際守則的采納和使用。

五、未來的工作

作為獨(dú)立標(biāo)準(zhǔn)制定委員會，IESBA制定了 “戰(zhàn)略和工作計(jì)劃”（2019-2023）。這是與利益相關(guān)者，包括國家標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、會計(jì)師事務(wù)所和會計(jì)組織、投資者和學(xué)者，進(jìn)行廣泛國際磋商后形成的戰(zhàn)略和工作計(jì)劃。該計(jì)劃體現(xiàn)了IESBA制定的優(yōu)先事項(xiàng)，并將指導(dǎo)我們2023年以前的工作。

換句話說，這是我們未來的工作計(jì)劃。正如我所說，該計(jì)劃反映了廣大利益相關(guān)者在我們的征求意見稿基礎(chǔ)上提出的意見和建議。來自全球各地的利益相關(guān)者大量參與了我們的磋商、圓桌會議和對話，使我們的計(jì)劃具有明確的合法性。

我簡單介紹一下我們未來計(jì)劃的目標(biāo)、主線和優(yōu)先事項(xiàng)。國際守則是相關(guān)的、堅(jiān)實(shí)的、可在全球適用的工具，同時(shí)也是使職業(yè)會計(jì)師行業(yè)能夠以高尚的道德行為履行其主要職責(zé)的工具。這些職責(zé)一方面是服務(wù)于公眾利益，另一方面是加強(qiáng)我們行業(yè)自身的國際聲譽(yù)，獲得公眾對我們行業(yè)才能和價(jià)值的信任。我們未來的總體目標(biāo)是保持國際守則的上述作用。

在動(dòng)態(tài)的、不確定的世界中，國際守則應(yīng)當(dāng)響應(yīng)塑造新現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)性的、持續(xù)的變革力量：技術(shù)就是這樣一種力量。數(shù)據(jù)分析和人工智能的進(jìn)步已經(jīng)重塑了審計(jì)職能、商業(yè)模式和服務(wù)提供方法（稍后我將談?wù)劶夹g(shù)的影響）。

另一改變力量來自公眾對行業(yè)的期望和看法的轉(zhuǎn)變：對于公眾和公眾利益而言，他們對會計(jì)人員和審計(jì)人員的責(zé)任提出了更高的期望標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)經(jīng)營失敗和市場危機(jī)、腐敗和瀆職提升了道德在各個(gè)領(lǐng)域的中心地位。

在這些大的背景下，IESBA在計(jì)劃中納入了關(guān)于“技術(shù)與道德”這一大塊工作，其涉及面很廣。該工作旨在重新審視技術(shù)進(jìn)步將對遵循職業(yè)道德基本原則帶來怎樣的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇，以及基本要求（如獨(dú)立性和職業(yè)懷疑）將如何運(yùn)用在新的技術(shù)環(huán)境中。

我們目前正在或即將進(jìn)行的其他項(xiàng)目大多與獨(dú)立性有關(guān)，更具體地說，IESBA已經(jīng)在下列方面開展工作：

一是關(guān)于向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)（需要禁止的自我評價(jià)情形，在此情形下導(dǎo)致沒有防范措施可以消除不利影響）；

二是關(guān)于會計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)的水平和結(jié)構(gòu)（要求審計(jì)收費(fèi)水平不受向客戶提供其他服務(wù)的影響，保證收費(fèi)的透明度，以及對收費(fèi)依賴性的限制）

三是關(guān)于職業(yè)會計(jì)師的角色和心態(tài)（闡明除了需要運(yùn)用職業(yè)懷疑的審計(jì)人員之外，所有職業(yè)會計(jì)師在工作中都應(yīng)當(dāng)表現(xiàn)探究精神）；

四是關(guān)于“公眾利益實(shí)體”的定義（目前的定義需要修訂，與國際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（ISAs）中類似的概念保持一致，并識別公眾利益實(shí)體與非公眾利益實(shí)體之間要求強(qiáng)度的差異）；

五是關(guān)于稅務(wù)咨詢?nèi)藛T的道德問題。這個(gè)項(xiàng)目是另一個(gè)很好的例子，能夠說明職業(yè)會計(jì)師的行為關(guān)乎公眾利益。

所有這些目前的項(xiàng)目都是為了滿足公眾對審計(jì)人員獨(dú)立性，以及對不同角色和職責(zé)的職業(yè)會計(jì)師的道德行為的強(qiáng)烈期望。

此外，IESBA正在計(jì)劃對新修訂的國際守則，以及最近發(fā)布的兩項(xiàng)影響深遠(yuǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，即關(guān)于違反法律法規(guī)行為（NOCLAR）和長期業(yè)務(wù)關(guān)系（Long Association），進(jìn)行實(shí)施情況評價(jià)。

在IESBA的戰(zhàn)略和工作計(jì)劃的總結(jié)中，我們可以很容易地看出非常明確的決心，解決新興技術(shù)和社會期望對所有會計(jì)人員（包括審計(jì)人員和非審計(jì)人員）的行為和職責(zé)形成的巨大挑戰(zhàn)。

六、技術(shù)變革

回到技術(shù)及其影響的問題，分享我的一些想法。我知道中國在包括人工智能在內(nèi)的技術(shù)創(chuàng)新方面走在前沿。因此，我相信中國會計(jì)行業(yè)將不得不繼續(xù)反思技術(shù)的使用和濫用問題。這是非常廣泛的話題，我相信在座的許多人已經(jīng)受到了技術(shù)的影響。正如我之前提到的，IESBA正在從道德角度著手研究這個(gè)問題。當(dāng)然，另外許多人已經(jīng)在“技術(shù)及其對行業(yè)的影響”的問題上有所經(jīng)驗(yàn)，因此，我們可以從大量的工作和反思中獲得啟示。

我們周圍的技術(shù)變革有時(shí)是令人震驚的，也總是影響全面的。信息的收集、存儲、組織和驗(yàn)證方法發(fā)生了革命性的變化?，F(xiàn)在大量的數(shù)據(jù)分析可以通過新算法快速執(zhí)行，從而得出空前豐富的結(jié)論，并對變化和協(xié)同變化的理解不斷加深。

這意味著服務(wù)的生產(chǎn)組織、交付方法、協(xié)作實(shí)體的協(xié)調(diào)都將有新的形式。因此，必要的技能和能力將大大不同。職業(yè)會計(jì)師不僅需要了解這些新方法，而且需要了解其運(yùn)作原則、得出結(jié)論的方式，以及如何與“不斷學(xué)習(xí)和思考的機(jī)器”進(jìn)行合作，以達(dá)到道德與高效的結(jié)果。

在我看來，我們應(yīng)當(dāng)設(shè)法區(qū)分真正的新困境和以新面貌出現(xiàn)的老問題。我們應(yīng)當(dāng)從職業(yè)道德基本原則及其在新技術(shù)環(huán)境下應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇入手。顯然，其中一些職業(yè)道德基本原則可能將包括新的內(nèi)容，例如，專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則可能將包括運(yùn)用多種技術(shù)的能力；保密原則可能將包括數(shù)據(jù)安全。

一個(gè)與國際守則基礎(chǔ)內(nèi)核有關(guān)的更深層次的問題是職業(yè)判斷。在何種程度上職業(yè)判斷會降級為算法智能？職業(yè)懷疑對于自我學(xué)習(xí)的機(jī)器意味著什么？例如在分包代理商匯集不同數(shù)據(jù)分析以支撐整體審計(jì)意見的情況下，對于獨(dú)立性的必要防范措施是什么？

我不能假裝我知道這些問題有所有答案，我只能說，我們應(yīng)當(dāng)開始進(jìn)行集體反思，希望能在全球范圍內(nèi)引發(fā)關(guān)于這些問題的對話。為了取得有意義的成果，我們應(yīng)當(dāng)與新技術(shù)實(shí)踐中的領(lǐng)先者和支持者密切合作。

七、從全球道德實(shí)踐到道德引領(lǐng)

作為國際標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)，我們對于各國（地區(qū)）對國際守則的采用和實(shí)施沒有直接權(quán)力。然而，通過提供易于全球應(yīng)用和實(shí)施的國際守則，我們的確有一定的間接權(quán)力。我們確實(shí)花費(fèi)了相當(dāng)多的資源，使國際守則更加用戶友好和全面，這是本次修訂國際守則的宗旨。

正如我剛才提到，國際守則的采用是國家（地區(qū)）的工作，有關(guān)決策機(jī)構(gòu)（國家標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)）很可能決定增加或修改國際守則中具體條款，以適應(yīng)特定的需要和經(jīng)歷。

然而，全球有120個(gè)國家（地區(qū)）采用或使用國際守則，其統(tǒng)一實(shí)施是巨大挑戰(zhàn)。國際守則的實(shí)施可能會有滯后、變化，以及遺漏或誤解一些規(guī)定。毫無疑問，國際守則的應(yīng)用（無論其規(guī)定如何清晰）都可能帶來壓力和成本。資源缺乏、獨(dú)立行動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)和自身利益是支持道德行為的常見障礙。

通常，行業(yè)領(lǐng)跑者（如大型會計(jì)師事務(wù)所）會花費(fèi)資源實(shí)施守則；但處于行業(yè)邊緣者，如小型審計(jì)機(jī)構(gòu)、工商業(yè)界會計(jì)師或偏遠(yuǎn)地區(qū)的從業(yè)人員，卻不知道道德要求或不具備運(yùn)用道德要求的能力。

因此，對于國際守則廣泛統(tǒng)一實(shí)施的阻礙，既有“認(rèn)知問題”，又有“資源問題”。

在我看來，這些問題指明了職業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)之一：啟動(dòng)提高道德意識的項(xiàng)目，提供培訓(xùn)并使從業(yè)人員遵守國際守則的義務(wù)，以及建立對違反道德行為的懲戒機(jī)制。

還要強(qiáng)調(diào)的是，國有企業(yè)或私營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者有必要培育以道德行為為核心的企業(yè)文化，從而把道德作為優(yōu)先考慮因素，并促進(jìn)會計(jì)師自身和相近行業(yè)的道德實(shí)踐。處于高級管理層的會計(jì)師有責(zé)任促進(jìn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，即在其所在組織內(nèi)創(chuàng)建道德文化，包括佐以完善的公司治理安排。

最重要的是，除了有組織的行動(dòng)和政策之外，職業(yè)會計(jì)師個(gè)人（審計(jì)人員和非審計(jì)人員），特別是有才能和經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，自己應(yīng)當(dāng)成為積極的道德領(lǐng)導(dǎo)者：即以身作則教育年輕一代；致力于消除違反道德行為，并且在職業(yè)環(huán)境中堅(jiān)持道德行為；促進(jìn)公眾對職業(yè)道德的認(rèn)識，努力維護(hù)職業(yè)道德的良好聲譽(yù)。

我堅(jiān)信，國際守則的有效執(zhí)行，并將其影響擴(kuò)大到其他行業(yè)，是我們這個(gè)世界進(jìn)步發(fā)展不可或缺的、寶貴的先決條件。