白鈺 馮均科 王藝

【摘要】基于國家審計的“免疫系統(tǒng)”功能， 對PSR模型應(yīng)用于突發(fā)公共事件審計研究的可行性進(jìn)行分析， 并建立基于PSR模型的突發(fā)公共事件審計理論框架， 具體內(nèi)容包括：突發(fā)公共事件預(yù)防預(yù)警、應(yīng)急處置和恢復(fù)重建階段的審計目標(biāo)設(shè)計， 從風(fēng)險壓力、事件狀態(tài)和措施響應(yīng)方面界定審計內(nèi)容， 確認(rèn)以國家審計為主導(dǎo)， 社會審計、內(nèi)部審計和人民群眾共同參與的審計主體， 以及從法律法規(guī)、審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德層面構(gòu)建審計規(guī)范。 在此基礎(chǔ)上， 進(jìn)一步闡述突發(fā)公共事件審計流程與方法的重構(gòu)， 即開展突發(fā)公共事件大數(shù)據(jù)平臺式審計， 以及審計結(jié)果的應(yīng)用與推廣。

【關(guān)鍵詞】突發(fā)公共事件;審計理論框架;國家審計;PSR模型

【中圖分類號】F239.44? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2021）05-0086-5

最高審計機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）指出， 各國最高審計機(jī)關(guān)（SAIs）對降低災(zāi)害風(fēng)險和災(zāi)后援助進(jìn)行審計， 有助于限制災(zāi)害的影響， 提高援助的效果性、經(jīng)濟(jì)性和效率性[1] 。 在事件爆發(fā)前， 如何有效地開展預(yù)防審計， 加大事件爆發(fā)風(fēng)險隱患的揭示力度， 對于及時、有效地預(yù)防并化解突發(fā)公共事件風(fēng)險至關(guān)重要。 在事件爆發(fā)后， 通過專項審計， 推動應(yīng)急資金、物資和相關(guān)政策措施的落實， 防止事件的擴(kuò)散蔓延或二次爆發(fā)及由此引發(fā)的次生、衍生事件， 給人民群眾一個滿意的交代， 是黨和國家面臨的重要問題。 本文基于PSR模型， 從突發(fā)公共事件的視角， 對國家審計服務(wù)國家治理的方式和路徑進(jìn)一步展開研究， 以發(fā)揮國家審計的“體檢”作用， 促進(jìn)國家治理現(xiàn)代化。

一、PSR模型應(yīng)用于突發(fā)公共事件審計的可行性

PSR（壓力—狀態(tài)—響應(yīng)）模型是由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）在David J.Rapport等于1979年提出的Stress-Response框架的基礎(chǔ)上發(fā)展形成的[2] 。 該模型闡述了人類活動對自然環(huán)境的影響（P）、自然環(huán)境狀態(tài)（S）和人們應(yīng)對自然環(huán)境變化而采取的響應(yīng)措施（R）。 目前關(guān)于PSR模型應(yīng)用于突發(fā)公共事件審計的研究較少， 高靜美[3] 基于PSR模型對災(zāi)前審計評估系統(tǒng)進(jìn)行了論述。

2006年國務(wù)院發(fā)布的《國家突發(fā)公共事件總體應(yīng)急預(yù)案》中將突發(fā)公共事件定義為“突然發(fā)生， 造成或者可能造成重大人員傷亡、財產(chǎn)損失、生態(tài)環(huán)境破壞和嚴(yán)重社會危害， 危及公共安全的緊急事件”， 并根據(jù)突發(fā)公共事件的發(fā)生過程、性質(zhì)和機(jī)理， 主要將其分為自然災(zāi)害、事故災(zāi)難、公共衛(wèi)生事件和社會安全事件四類。 突發(fā)公共事件可能是由自然因素（如自然災(zāi)害）或人為因素（如事故災(zāi)難）或二者共同（如公共衛(wèi)生事件）造成的， 也可能是由社會因素（如社會安全事件）引發(fā)的[4] 。 這些風(fēng)險因素會導(dǎo)致突發(fā)公共事件的發(fā)生（P）， 威脅人民群眾的生命健康、財產(chǎn)狀況、生態(tài)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)社會秩序（S）， 因此相關(guān)責(zé)任主體會做出頒布政策、實施項目、開展應(yīng)急救援活動、提供資金和物資支持等響應(yīng)措施（R）， 以預(yù)防事件的發(fā)生或降低事件發(fā)生的概率（R-P）， 減少對公共安全帶來的危害（R-S）。

國家審計具有“免疫系統(tǒng)”功能[5] ， 針對突發(fā)公共事件， 通過對資源環(huán)境、民生項目、財政支出等進(jìn)行審計， 對該事件的風(fēng)險壓力進(jìn)行識別、評估， 及時預(yù)警， 發(fā)揮預(yù)防功能; 通過對信息的評估和鑒證， 真實客觀地呈現(xiàn)自然環(huán)境和社會環(huán)境狀態(tài)， 揭露事件發(fā)生的原因和響應(yīng)措施在實施過程中存在的問題， 發(fā)揮揭示功能; 通過審計意見和建議， 促進(jìn)政策的落實、應(yīng)急活動和項目的實施、物資和資金的有效利用， 完善應(yīng)急管理體系， 提高應(yīng)急管理能力， 發(fā)揮抵御功能。 上述三種功能相互促進(jìn)， 貫穿于突發(fā)公共事件管理的各個階段， 發(fā)揮國家審計的“體檢”作用， 即：評估突發(fā)公共事件風(fēng)險因素及應(yīng)急管理中存在的問題， 精準(zhǔn)“查病”; 采取響應(yīng)措施， 及時“治已病”; 提高應(yīng)急管理能力， 有效“防未病”。

可見， 國家審計對各責(zé)任主體在維護(hù)公共安全方面責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計監(jiān)督， 對突發(fā)公共事件的風(fēng)險壓力（P）、責(zé)任主體的響應(yīng)措施（R）及公共安全狀態(tài)（S）的相關(guān)信息進(jìn)行審計鑒定， 從產(chǎn)生的原因（P）、導(dǎo)致的結(jié)果（S）及響應(yīng)措施（R）三方面揭示其存在的問題， 通過審計公告、建議等方式將信息傳遞至各責(zé)任主體， 促進(jìn)其整改完善， 以預(yù)防事件的發(fā)生或降低災(zāi)害損失， 使經(jīng)濟(jì)社會恢復(fù)常態(tài)化運行狀態(tài)， 這是一個動態(tài)、螺旋式前進(jìn)的過程。 據(jù)此， 基于PSR模型和國家審計“免疫系統(tǒng)”功能， 繪制圖1。

二、基于PSR模型的突發(fā)公共事件審計理論框架

本文將突發(fā)公共事件分成預(yù)防預(yù)警、應(yīng)急處置和恢復(fù)重建三個階段， 不同階段管理重點、審計目標(biāo)不同。 因此， 以審計目標(biāo)為邏輯起點， 依據(jù)審計目標(biāo)確定審計內(nèi)容， 基于受托責(zé)任理論確定審計主體， 并對實施過程中的審計規(guī)范進(jìn)行構(gòu)建。

1. 審計目標(biāo)的設(shè)計。 突發(fā)公共事件審計目標(biāo)可以分為總體目標(biāo)和各階段具體目標(biāo)。 審計依附于治理者并為治理者服務(wù)， 在我國， 人民群眾是終極的國家治理者[6] ， 國家審計的根本目標(biāo)是維護(hù)人民群眾的根本利益[5] 。 因此， 突發(fā)公共事件審計的總體目標(biāo)是通過審計加大對風(fēng)險因素（P）的揭示力度， 推動應(yīng)急管理措施（R）的高效實施， 保障人民群眾的根本利益， 包括財產(chǎn)安全和身體健康等（S）。 各階段具體目標(biāo)為： 在預(yù)防預(yù)警階段， 將突發(fā)公共事件審計常態(tài)化， 通過審計識別風(fēng)險因素（P）， 促進(jìn)完善預(yù)防預(yù)警、備災(zāi)等措施（R）， 達(dá)到避免突發(fā)公共事件爆發(fā)或減少災(zāi)害損失的狀態(tài)（S）; 在應(yīng)急處置階段， 通過開展非常態(tài)化的專項審計， 推動應(yīng)急響應(yīng)措施的實施（R）， 降低該事件及其次生、衍生事件產(chǎn)生的負(fù)面影響（P）， 達(dá)到危機(jī)解除的狀態(tài)（S）; 在恢復(fù)重建階段， 通過審計有序推動恢復(fù)與重建響應(yīng)措施的實施（R）， 達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會常態(tài)化運行狀態(tài)（S）， 同時預(yù)防相關(guān)事件的風(fēng)險因素（P）。

2. 審計內(nèi)容的界定。

（1）突發(fā)公共事件的風(fēng)險壓力審計。 風(fēng)險壓力審計是識別突發(fā)公共事件風(fēng)險因素的過程。 對于自然因素引發(fā)的事件， 可以根據(jù)該地區(qū)的地理特征、災(zāi)害發(fā)生頻率、災(zāi)害類型等選擇審計內(nèi)容， 對風(fēng)險壓力進(jìn)行識別。 例如， 對于地震災(zāi)害多發(fā)地， 可以加強(qiáng)對房屋建筑物等項目安全性（施工質(zhì)量、抗震能力、安全通道設(shè)計等）的風(fēng)險壓力審計。 對于人為因素引發(fā)的事件， 可以對高風(fēng)險企業(yè)在生產(chǎn)、儲存和運輸?shù)冗^程中的合規(guī)性， 技術(shù)開發(fā)、應(yīng)用過程的安全性， 各類資源開發(fā)保護(hù)情況、污染物排放量等進(jìn)行風(fēng)險壓力審計。 對于社會因素引發(fā)的事件， 可以結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、醫(yī)療與教育等公共服務(wù)狀況、地區(qū)基尼系數(shù)等情況， 對地區(qū)矛盾、沖突進(jìn)行分析， 對民生項目、社會保障政策的貫徹落實、財政收支等進(jìn)行風(fēng)險壓力審計。 此外， 隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展、移動通訊設(shè)備的普及， 審計機(jī)關(guān)還可以通過對輿情熱點、“互聯(lián)網(wǎng)+督查”反映的焦點問題、熱線投訴等的關(guān)注識別風(fēng)險壓力。

在預(yù)防預(yù)警階段， 風(fēng)險壓力審計是核心內(nèi)容， 要加大對各類風(fēng)險的揭示力度; 在應(yīng)急處置和恢復(fù)重建階段， 應(yīng)重點對此類風(fēng)險因素進(jìn)行持續(xù)跟蹤， 并及時識別該類事件的次生、衍生事件的風(fēng)險因素。 例如， 重大自然災(zāi)害對企業(yè)內(nèi)部控制或內(nèi)部管理制度、會計資料等的破壞會增加經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)發(fā)生次生災(zāi)害的可能性[7] 。

（2）突發(fā)公共事件的措施響應(yīng)審計。 措施響應(yīng)審計包括對本階段應(yīng)急響應(yīng)措施的審計和對后續(xù)階段應(yīng)急準(zhǔn)備措施的審計。

在預(yù)防預(yù)警階段， 措施響應(yīng)審計內(nèi)容主要為：①風(fēng)險因素預(yù)警及應(yīng)對的審計， 具體包括應(yīng)急預(yù)案是否完善， 風(fēng)險預(yù)防預(yù)警的體制、機(jī)制和法制是否建立健全， 預(yù)警的準(zhǔn)確性、及時性和成本效益性， 風(fēng)險應(yīng)對措施是否有效實施， 應(yīng)急教育（演練、宣傳、培訓(xùn)等）是否有序開展等。 ②應(yīng)急處置及恢復(fù)重建的備災(zāi)審計， 具體包括應(yīng)急處置和恢復(fù)重建的體制、機(jī)制和法制是否建立健全。 阿諾德·M.霍伊特等[8] 指出， 為了使恢復(fù)重建快速、高效、可靠和經(jīng)濟(jì)地進(jìn)行， 可以針對提前恢復(fù)進(jìn)行投資。 因此， 還要對預(yù)防性的應(yīng)急處置和恢復(fù)重建投資工作是否有效以及應(yīng)急保障與儲備（人財物、交通運輸、醫(yī)療等）是否充足進(jìn)行審計。

在應(yīng)急處置階段， 措施響應(yīng)審計內(nèi)容主要為：①應(yīng)急響應(yīng)的專項審計， 具體包括應(yīng)急管理實施方案的確定和實施是否及時有效， 各職能部門分工與合作是否恰當(dāng)銜接， 應(yīng)急措施是否高效實施。 ②為恢復(fù)重建展開的備災(zāi)審計。 這需要在上一階段的基礎(chǔ)上， 結(jié)合特定的突發(fā)公共事件， 有針對性地對恢復(fù)重建的準(zhǔn)備措施進(jìn)行審計。 例如， 對于地震、洪水等自然災(zāi)害， 要對災(zāi)區(qū)恢復(fù)重建項目規(guī)劃的合規(guī)性、基本公共服務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)置保障計劃等開展審計。 ③對次生、衍生事件的風(fēng)險因素采取響應(yīng)措施的審計， 特別是要關(guān)注突發(fā)公共事件對經(jīng)濟(jì)安全方面的影響， 對應(yīng)對此類風(fēng)險所采取的減稅降費、貸款融資、穩(wěn)定物價等措施進(jìn)行審計。

在恢復(fù)重建階段， 措施響應(yīng)審計主要是對恢復(fù)重建措施是否及時有效地開展與實施進(jìn)行審計， 包括對次生、衍生事件風(fēng)險因素響應(yīng)措施進(jìn)行審計。 例如， 通過對玉樹地震恢復(fù)重建中災(zāi)害防治專項規(guī)劃的審計， 推進(jìn)了對地質(zhì)災(zāi)害隱患的系統(tǒng)排查。

（3）突發(fā)公共事件的狀態(tài)審計。 事件狀態(tài)是風(fēng)險壓力和措施響應(yīng)共同作用的結(jié)果， 狀態(tài)審計是從人民群眾生命健康、財產(chǎn)安全、生態(tài)環(huán)境和社會經(jīng)濟(jì)秩序等方面對公共安全狀態(tài)進(jìn)行評估， 以及對突發(fā)公共事件造成的危害損失核算進(jìn)行審計。 通過狀態(tài)審計的信息鑒定和傳遞， 可以在同一階段內(nèi)和不同階段之間對風(fēng)險壓力審計進(jìn)行信息反饋， 為措施響應(yīng)審計提供及時準(zhǔn)確的信息， 幫助責(zé)任主體準(zhǔn)確了解事件狀態(tài)， 精準(zhǔn)施策， 提高應(yīng)急管理能力。

在預(yù)防預(yù)警階段， 狀態(tài)審計主要是在壓力識別和措施響應(yīng)審計的基礎(chǔ)上， 從影響范圍、危害性等方面對公共安全狀態(tài)進(jìn)行評估。 在應(yīng)急處置階段， 狀態(tài)審計主要從受災(zāi)人數(shù)、財產(chǎn)損失、持續(xù)時間、各類資源破壞等方面對事件危害的核算以及核算的準(zhǔn)確性、及時性、全面性和客觀性進(jìn)行審計。 在恢復(fù)重建階段， 狀態(tài)審計主要是對公共安全狀態(tài)進(jìn)行評估， 以及對相關(guān)指標(biāo)核算的準(zhǔn)確性和全面性進(jìn)行審計。 例如：在突發(fā)公共衛(wèi)生事件爆發(fā)前期， 可以在對事件傳染率、感染范圍以及相關(guān)部門采取的防控措施進(jìn)行審計的基礎(chǔ)上， 通過對責(zé)任主體之間的信息鑒定與傳遞， 對事件爆發(fā)的概率等進(jìn)行評估; 在事件爆發(fā)后， 對感染人數(shù)、涉及范圍等數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時性進(jìn)行審計， 通過信息的鑒定與傳遞使責(zé)任主體了解事件的發(fā)展變化， 以合理調(diào)配防控資源， 有效采取防控措施; 在恢復(fù)與重建階段， 通過對人民身體健康狀況、企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)率、產(chǎn)品物價等經(jīng)濟(jì)與生活狀態(tài)的評估， 發(fā)現(xiàn)與反饋在恢復(fù)正常社會秩序過程中存在的問題， 并開展持續(xù)性的跟蹤審計。

總之， 基于PSR模型的突發(fā)公共事件審計是對風(fēng)險壓力（P）、措施響應(yīng)（R）和公共安全狀態(tài)（S）的審計， 通過審計監(jiān)督同一階段內(nèi)和不同階段之間的信息鑒定與傳遞， 發(fā)現(xiàn)各環(huán)節(jié)存在的問題， 落實整改， 維護(hù)公共安全， 如圖2所示。

3. 審計主體的確認(rèn)。 政府作為經(jīng)濟(jì)資源的受托者對經(jīng)濟(jì)資源的完整性、安全性等承擔(dān)責(zé)任， 而國家審計作為公共管理的工具， 通過審計監(jiān)督保證受托責(zé)任的有效履行[9] ， 各國最高審計機(jī)關(guān)在問責(zé)政府方面發(fā)揮著核心作用[1] 。 由于地理位置的差異， 突發(fā)公共事件在某些區(qū)域會表現(xiàn)出很強(qiáng)的跨區(qū)域性、外部性特征[10] 。 我國國家審計機(jī)關(guān)包括審計署及其派出機(jī)構(gòu)和地方審計機(jī)關(guān)， 黨對審計工作進(jìn)行集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)， 這就可以消除地域限制， 通過各方協(xié)調(diào)合作， 對風(fēng)險鏈、危害鏈展開聯(lián)合審計。 因此， 國家審計作為突發(fā)公共事件審計主體， 可以對各級政府及其組成部門、社會救助團(tuán)體、企事業(yè)單位等責(zé)任主體在識別風(fēng)險（P）、保障公共安全（S）和實施防控響應(yīng)措施（R）過程中的受托責(zé)任履行情況進(jìn)行全面高效的審計。

為了更好地發(fā)揮審計監(jiān)督作用， 需要全國審計“一盤棋”， 即： 在以國家審計為主導(dǎo)的同時， 社會審計通過承擔(dān)國家審計的外包業(yè)務(wù)， 進(jìn)行突發(fā)公共事件審計， 擴(kuò)大審計隊伍， 此外， 企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任也要求其在維護(hù)社會安定和環(huán)境可持續(xù)發(fā)展方面有所作為。 因此， 社會審計不但可以在財務(wù)收支審計中進(jìn)行壓力、狀態(tài)和響應(yīng)審計， 還可以擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍， 通過對社會責(zé)任報告的鑒證業(yè)務(wù)， 對企業(yè)在環(huán)境責(zé)任、社會責(zé)任和員工責(zé)任等方面的履職情況進(jìn)行審計。 突發(fā)公共事件對企業(yè)的生存與發(fā)展也是一次重大考驗， 企業(yè)必須將應(yīng)急管理能力視為其核心競爭力。 基于PSR模型在企業(yè)內(nèi)部開展突發(fā)公共事件審計， 一方面可以發(fā)現(xiàn)外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險因素， 及時有效地采取措施， 預(yù)防企業(yè)內(nèi)部發(fā)生安全事故、環(huán)境污染、矛盾沖突等事件; 另一方面可以完善自身應(yīng)急管理體系和應(yīng)急儲備， 預(yù)防、減輕外部突發(fā)公共事件給企業(yè)帶來的損失。

人民群眾作為公共經(jīng)濟(jì)資源的委托者也可以作為審計監(jiān)督的主體， 提供審計線索， 維護(hù)自身權(quán)益。 需要注意的是， 人民群眾作為突發(fā)公共事件審計主體， 依賴于良好的信息發(fā)布及溝通渠道的建立。 審計機(jī)關(guān)可以通過對風(fēng)險壓力、事件狀態(tài)和響應(yīng)措施的審計， 監(jiān)督各責(zé)任主體是否及時準(zhǔn)確地發(fā)布相關(guān)信息， 并且可以通過建立突發(fā)公共事件群眾舉報平臺形成有效的信息溝通渠道， 接受人民群眾全過程的監(jiān)督和信息反饋， 最終實現(xiàn)社會共治。

4. 審計規(guī)范的構(gòu)建。 依法審計是審計工作的基本原則[11] ， 為了規(guī)范審計行為， 要加強(qiáng)突發(fā)公共事件審計的法制建設(shè)， 完善審計規(guī)范。 首先， 在法律法規(guī)層面， 基于審計和應(yīng)急管理的相關(guān)法律法規(guī)， 制定《突發(fā)公共事件審計規(guī)定》及其實施細(xì)則， 將預(yù)防預(yù)警階段的審計常態(tài)化， 應(yīng)急處置與恢復(fù)重建階段的審計規(guī)范化， 對突發(fā)公共事件審計內(nèi)容、實施過程、審計評價、審計結(jié)果運用等進(jìn)行規(guī)范。 其次， 在審計準(zhǔn)則層面， 借鑒ISSAI 5500等系列指南， 結(jié)合我國具體國情制定突發(fā)公共事件審計綜合指南和針對單一災(zāi)種的專項審計指南， 指導(dǎo)各審計主體在各階段開展審計工作; 加強(qiáng)審計署與各級審計機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)與溝通， 分享、交流和總結(jié)突發(fā)公共事件審計經(jīng)驗， 依據(jù)審計指南編制《突發(fā)公共事件審計總體預(yù)案》及專項審計預(yù)案， 對非常態(tài)化專項審計啟動時點、組織體系、作業(yè)流程等具體內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范與協(xié)調(diào)， 各級審計機(jī)關(guān)在此預(yù)案的基礎(chǔ)上結(jié)合本地區(qū)突發(fā)公共事件特征、應(yīng)急管理等具體情況編制本級審計機(jī)關(guān)的預(yù)案。 最后， 在職業(yè)道德層面， 完善相關(guān)培訓(xùn)和考核制度。 由于突發(fā)公共事件關(guān)系到人民群眾的根本利益和社會的安定團(tuán)結(jié)， 因此審計人員要增強(qiáng)“四個意識”（政治意識、大局意識、核心意識和看齊意識）， 培養(yǎng)“底線思維”， 要主動提高自身的專業(yè)能力和計算機(jī)能力， 特別要加強(qiáng)應(yīng)急管理等相關(guān)知識的學(xué)習(xí)與儲備， 在思想態(tài)度和能力水平上達(dá)到突發(fā)公共事件審計專業(yè)人才的要求。

三、突發(fā)公共事件審計流程與方法重構(gòu)

我國自然災(zāi)害嚴(yán)重， 工業(yè)化、城鎮(zhèn)化、全球化等趨勢疊加引發(fā)的綜合性風(fēng)險不斷增加[12] 。 突發(fā)公共事件具有突發(fā)性和破壞性， 其風(fēng)險因素涉及區(qū)域和范圍廣泛， 常規(guī)的審計流程和方法可能不再適用， 而平臺式審計在一定程度上能夠提高審計資源利用效率、擴(kuò)大審計覆蓋面、增強(qiáng)信息的共享與交換等， 并以重大風(fēng)險為突破， 調(diào)整審計流程[13] 。 因此， 可以嘗試開展突發(fā)公共事件大數(shù)據(jù)平臺式審計。

在全方位動態(tài)監(jiān)測環(huán)節(jié)， 建立風(fēng)險壓力、事件狀態(tài)、措施響應(yīng)審計數(shù)據(jù)庫。 通過收集各階段的風(fēng)險壓力（人為因素、自然因素、社會因素）、事件狀態(tài)（身體健康、生態(tài)環(huán)境、財產(chǎn)狀況、經(jīng)濟(jì)社會秩序）、響應(yīng)措施（資金和物資的籌集、分配、撥付、使用， 政策的頒布、執(zhí)行、效果， 項目的立項、實施、驗收， 應(yīng)急活動的開展）等數(shù)據(jù)， 進(jìn)行全方位動態(tài)監(jiān)測。 在此過程中要注意數(shù)據(jù)庫內(nèi)部不同類別突發(fā)公共事件數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性， 以及此數(shù)據(jù)庫與民生審計、環(huán)境審計和財政審計等數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性。 同時， 還要加強(qiáng)審計機(jī)關(guān)與其他監(jiān)督和職能部門的數(shù)據(jù)共享。

在發(fā)現(xiàn)審計線索、確定審計目標(biāo)環(huán)節(jié)， 依靠數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、機(jī)器學(xué)習(xí)算法等對壓力、狀態(tài)和響應(yīng)三方面的數(shù)據(jù)及其之間的相互關(guān)系進(jìn)行綜合分析， 發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)， 確定審計目標(biāo)。 在預(yù)防預(yù)警階段， 根據(jù)壓力分析的結(jié)果， 通過對狀態(tài)和響應(yīng)的綜合分析， 發(fā)布高風(fēng)險審計清單， 確定審計目標(biāo)。 在應(yīng)急處置和恢復(fù)重建階段， 以異常數(shù)據(jù)為中心， 以P-S-R為因果鏈條對涉及的各階段內(nèi)容進(jìn)一步調(diào)查取證， 在確定審計目標(biāo)后開展現(xiàn)場審計。 在此期間， 通過對數(shù)據(jù)的分析也可以為突發(fā)公共事件的防控提供審計建議。

在編制審計報告環(huán)節(jié)， 一方面， 要將審計內(nèi)容、發(fā)現(xiàn)的問題、責(zé)任主體、審計意見與建議等及時編制成審計報告及審計結(jié)果公告并報告給相關(guān)部門; 另一方面， 要完善突發(fā)公共事件審計公告制度， 以問責(zé)為導(dǎo)向， 將審計發(fā)現(xiàn)的問題通過問題清單進(jìn)行點名式的披露， 列示問題的責(zé)任主體、問題內(nèi)容、建議措施、整改情況、后續(xù)問題整改涉及的監(jiān)管責(zé)任主體等， 建立相應(yīng)的信息披露平臺， 多渠道、多方式及時披露相關(guān)信息。 此外， 要將審計問題清單及時錄入突發(fā)公共事件審計數(shù)據(jù)庫， 進(jìn)入全方位動態(tài)監(jiān)測環(huán)節(jié)， 促進(jìn)審計整改。

四、突發(fā)公共事件審計結(jié)果的應(yīng)用與推廣

首先， 以問責(zé)為導(dǎo)向， 基于突發(fā)公共事件審計問題清單， 延伸跟蹤審計的范圍， 對高風(fēng)險領(lǐng)域問題整改及落實等情況進(jìn)行中長期跟蹤審計， 對整改過程中出現(xiàn)問題的責(zé)任主體嚴(yán)肅問責(zé)。

其次， 根據(jù)突發(fā)公共事件的審計結(jié)果， 對責(zé)任主體在各類突發(fā)公共事件的防控履職情況進(jìn)行分項評分， 在此基礎(chǔ)上綜合評價和披露其在公共安全方面的責(zé)任履行情況。 將該評分作為重大責(zé)任事項， 與個人及單位的考核評價制度相結(jié)合， 并作為制定突發(fā)公共事件高風(fēng)險審計清單的參考依據(jù)。

再次， 在互聯(lián)網(wǎng)時代， 危機(jī)及其管理模式發(fā)生了很大的變化[14] ， 在重大突發(fā)事件中要加強(qiáng)輿論引導(dǎo)， 凝聚共識[15] ， 因此審計機(jī)關(guān)要充分利用審計結(jié)果的信息公開， 加強(qiáng)與人民群眾的溝通， 發(fā)揮審計治理與輿情治理的協(xié)同作用。 通過相關(guān)信息的鑒定與傳遞， 緩解信息不對稱， 粉碎虛假信息， 回應(yīng)熱點問題， 發(fā)揮引導(dǎo)作用， 形成治理合力。 同時， 公開的審計結(jié)果信息還可以通過網(wǎng)絡(luò)輿情促進(jìn)審計整改并加強(qiáng)對審計機(jī)關(guān)自身行為的監(jiān)督， 增強(qiáng)國家審計的公信力。

最后， 將審計結(jié)果的應(yīng)用與審計機(jī)關(guān)的考核評價相結(jié)合。 在突發(fā)公共事件管理各階段選擇壓力預(yù)防、狀態(tài)揭示和響應(yīng)抵御一級指標(biāo)， 從審計發(fā)現(xiàn)問題（風(fēng)險隱患數(shù)量、災(zāi)害損失核算差異、防控措施實施出現(xiàn)問題事項等）、問題的處理與落實（審計處罰、移送處理落實人員數(shù)量、整改落實資金和物資金額、整改落實項目數(shù)量）、審計成果的利用（被采納審計意見、促進(jìn)修改法律法規(guī)或規(guī)章制度、挽回?fù)p失的金額、成功預(yù)警突發(fā)公共事件事項等）方面選擇二級指標(biāo)， 評價突發(fā)公共事件審計績效， 促進(jìn)審計結(jié)果的應(yīng)用與推廣。

五、結(jié)語

突發(fā)公共事件是風(fēng)險壓力（P）—事件狀態(tài)（S）—措施響應(yīng)（R）三個方面相互作用的動態(tài)過程。 本文基于PSR模型對突發(fā)公共事件審計理論框架、審計流程與方法、審計結(jié)果的應(yīng)用與推廣進(jìn)行了探討。 由于突發(fā)公共事件的復(fù)雜性和不確定性， 上述理論在實踐應(yīng)用過程中必定會遇到一些新問題。 因此， 需要結(jié)合國內(nèi)外突發(fā)公共事件審計實踐經(jīng)驗， 不斷完善我國突發(fā)公共事件審計理論與方法， 提高國家治理水平。

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