阮詩翎　王艷紅　吳祺　葉航

摘 要：隨著國家減稅降費(fèi)進(jìn)程的不斷推進(jìn)，個(gè)人所得稅法迎來了第七次修訂，納稅人所面臨的納稅情況也發(fā)生了相應(yīng)的變化，大學(xué)生作為社會群體中的重要組成部分，其納稅意識直接影響到以后社會總體的納稅情況。本文引用馬斯洛需求層次理論作為理論研究基礎(chǔ)，對云南省昆明市呈貢大學(xué)城在校大學(xué)生納稅意識進(jìn)行調(diào)查分析，得出當(dāng)前大學(xué)生的基本收入水平和相關(guān)納稅情況，探究影響大學(xué)生納稅意識最主要的因素，發(fā)現(xiàn)問題，提出相關(guān)結(jié)論和建議。

關(guān)鍵詞：大學(xué)生;納稅意識;個(gè)人所得稅;減稅降費(fèi);調(diào)查分析

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.10.047

0 引言

隨著2019年1月1日新個(gè)人所得稅法的正式實(shí)施，個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅制度逐漸開始施行，國家也加大了對公民的納稅教育與宣傳，積極推進(jìn)公民自主申報(bào)納稅。現(xiàn)今對于納稅人的納稅自覺性和稅收遵從度都有了更高的要求，提高大學(xué)生的納稅意識刻不容緩。隨著人民生活水平日益提高以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及，我國居民可以更加廣泛地開展經(jīng)濟(jì)活動，產(chǎn)生了許多新興行業(yè)，同時(shí)居民的各種收入也日漸復(fù)雜，這帶來了各種新的納稅問題。作為社會今后的主力軍，大學(xué)生應(yīng)該對減稅降費(fèi)的有更為深入的了解，尤其是對于涉及面更廣更實(shí)用的稅知識。

1 大學(xué)生納稅意識的理論分析

本文借鑒了馬斯洛需求層次理論作為理論研究基礎(chǔ)，結(jié)合相關(guān)稅收知識，分析馬斯洛需求層級理論中的五個(gè)需求層次，使不同的需求層次和影響納稅意識的稅收因素相對應(yīng)，再進(jìn)一步探究影響大學(xué)生納稅意識的最主要的因素，這也是本文的一個(gè)創(chuàng)新點(diǎn)。

1.1 馬斯洛需求層次理論分析

（1）生理需要。生理需要是最低層次的需求，必須在其得到滿足之后，才存在對下一層次需求的討論，生理需要在稅收方面主要體現(xiàn)為稅收負(fù)擔(dān)水平。國家根據(jù)其職能為納稅人提供相關(guān)的公共產(chǎn)品與服務(wù)，納稅人也應(yīng)當(dāng)通過繳納一定的稅收作為對國家財(cái)政支出的補(bǔ)償。但稅收的繳納水平必須要在納稅人的承擔(dān)能力范圍之內(nèi)，不能超過其保障基本生活水平的范圍，只有保障了納稅人的基本生活，不影響到其生存，才有可能讓納稅人自覺依法納稅，提高納稅人的基本意識。

（2）安全需要。安全需要是第二層次的需求，主要是人類對其自身安全的保障需求和保持其財(cái)產(chǎn)的完整性要求，體現(xiàn)在稅收方面就主要表現(xiàn)為稅收法律的制定和稅收監(jiān)管的完善。稅收立法機(jī)關(guān)在制定稅法的過程中，要充分聽取廣大納稅人的意見，只有讓納稅人充分參與熟悉稅收法律的制定，才能提高他們自覺依法納稅的意識，減輕稅收征管難度。

（3）社交需要。社交需要即人類感情上的需要，對友愛和歸屬的需要，相互關(guān)系、相互幫助，體現(xiàn)在稅收方面主要就是征納雙方的關(guān)。納稅人在依法進(jìn)行納稅的過程中，同時(shí)也希望稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠?qū)ζ涮峁┮欢ǖ膸椭?，雙方都相互理解、和諧的關(guān)系才能使得征稅納稅行為更加規(guī)范高效。

（4）尊重需要。外部尊重需要是指人們希望自己能得到社會的承認(rèn)，感受到自己存在的價(jià)值。表現(xiàn)在稅收方面主要是納稅人的權(quán)力和稅收征管的公平性。在納稅申報(bào)的過程中，納稅人的權(quán)利應(yīng)該得到充分的尊重，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員對納稅人的態(tài)度會直接影響到納稅人的納稅行為，納稅人是否受到應(yīng)有的尊重和禮待都會影響納稅人對納稅的看法。若稅收征管中不公平現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，則會讓納稅人自覺納稅的意識受到打擊，使得稅收征管工作變得越發(fā)寸步難行。

（5）自我實(shí)現(xiàn)需要。自我實(shí)現(xiàn)需要是最高層次需求，主要是充分發(fā)揮潛力，達(dá)到自己期望的需要，體現(xiàn)在稅收方面主要是納稅人參與度。納稅人不僅是稅收的繳納者，同時(shí)也是稅法制定的參與者和監(jiān)督者，讓納稅人充分發(fā)揮自己的權(quán)利，能創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境，也使納稅人的納稅意識得到加強(qiáng)。

1.2 基于馬斯洛需求層次理論的預(yù)期分析

結(jié)合現(xiàn)有的稅收知識水平，運(yùn)用稅收基本理論知識，對影響納稅意識的因素做一個(gè)簡單的預(yù)測分析，把影響大學(xué)生納稅意識的因素分為三個(gè)方面：（1）學(xué)校教育方面，學(xué)習(xí)過稅法知識的大學(xué)生比沒有學(xué)過的對稅收基本常識的掌握要好，稅收遵從度相對要高。（2）社會環(huán)境方面，對于我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)和稅收負(fù)擔(dān)水平比較認(rèn)同的大學(xué)生，納稅意識和納稅遵從度相對較高。（3）個(gè)人因素方面，大學(xué)生收入水平越高，納稅意識也會越高。

2 大學(xué)生納稅意識的基本調(diào)查情況

2.1 調(diào)查目的

本次調(diào)查把呈貢高校的大學(xué)生作為調(diào)查對象，研究他們的納稅意識特點(diǎn)，推導(dǎo)得出新時(shí)代大學(xué)生納稅意識的特征。分析大學(xué)生的納稅意識，研究如何進(jìn)行稅收優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)社會福利最大化，對整個(gè)社會的發(fā)展都具有重要的意義。

2.2 調(diào)查方法

（1）問卷調(diào)查法。本次調(diào)查從調(diào)查對象的基本信息、稅收基本常識、納稅意識、收入情況等方面設(shè)計(jì)問卷，線上線下共發(fā)放300份。（2）面對面訪談法。針對我們的調(diào)查對象，采取方便抽樣進(jìn)行調(diào)查，在呈貢大學(xué)城各高校內(nèi)隨機(jī)進(jìn)行攔截式調(diào)查，抽取50人進(jìn)行訪問。（3）資料分析法。在調(diào)查過程中通過中國知網(wǎng)、維普網(wǎng)以及云南師范大學(xué)校圖書館的藏書來查取有關(guān)資料，大致了解納稅意識整體水平的走向。

2.3 調(diào)查對象

本次調(diào)查選擇呈貢大學(xué)城的大學(xué)生作為研究樣本，問卷發(fā)放到云南大學(xué)、昆明理工大學(xué)、云南師范大學(xué)、云南交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院等，回收問卷中本科生、專科生占比較大，研究生較少;所覆蓋的專業(yè)中醫(yī)學(xué)、經(jīng)濟(jì)類、師范類、理工類等比較廣泛，調(diào)查人群年齡層次在18-25歲，此年齡段正處于專業(yè)性學(xué)習(xí)的階段。

2.4 調(diào)查內(nèi)容

本文通過對云南省昆明市呈貢區(qū)高校大學(xué)生目前納稅意識的現(xiàn)狀、個(gè)人所得稅改革背景下大學(xué)生納稅意識產(chǎn)生的變化進(jìn)行研究，力求找出影響大學(xué)生納稅意識轉(zhuǎn)變的因素，從而提出促進(jìn)大學(xué)生納稅意識的措施。把影響大學(xué)生納稅意識的因素主要分為四個(gè)方面：學(xué)校教育、家庭、社會環(huán)境、個(gè)人。

3 調(diào)查結(jié)果分析

3.1 基于預(yù)期的調(diào)查分析

通過對問卷結(jié)果進(jìn)行定量分析，根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，我們發(fā)現(xiàn)以下方面：

（1）在學(xué)校教育方面，系統(tǒng)學(xué)習(xí)過稅法知識的大學(xué)生納稅基本常識的正確率普遍偏高，針對起征點(diǎn)的提高問題正確率保持在66.2%，對于個(gè)人納稅的主觀意識體現(xiàn)問題也可以看出平均有86.3%有較為良好的納稅意識。總體來說，稅法知識的系統(tǒng)學(xué)習(xí)對于納稅意識的影響是非常顯著。

（2）在社會環(huán)境方面，大學(xué)生對于我國稅制結(jié)構(gòu)不太認(rèn)同，但他們自覺納稅的意識都比較高，稅收遵從度總體較好。就我們的調(diào)查結(jié)果來看，其實(shí)社會整體的個(gè)人所得稅稅收環(huán)境對于大學(xué)生納稅意識的影響并不怎么大，很多的大學(xué)生都愿意自覺遵守稅法規(guī)定，按照規(guī)定進(jìn)行稅收繳納。

（3）在個(gè)人因素方面，調(diào)查之前，我們預(yù)期是大學(xué)生收入水平越高，納稅意識應(yīng)該也會越高，但是，通過調(diào)查問卷分析發(fā)現(xiàn)結(jié)果和我們預(yù)測相反。對于這個(gè)結(jié)果，其實(shí)是因?yàn)槊總€(gè)層次收入水平的人數(shù)是差距較大的，有將近70%的大學(xué)生月收入水平都是在2000以下，對計(jì)算結(jié)果產(chǎn)生了一定的偏差，且受到個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率的影響。

3.2 收入對大學(xué)生納稅意識的影響

根據(jù)預(yù)期，結(jié)合馬斯洛需求層次理論來看，個(gè)人因素對大學(xué)生納稅意識的影響是最大的，因此主要從個(gè)人因素方面來展開分析。個(gè)人因素里包括：有無創(chuàng)業(yè)、兼職、勤工儉學(xué)的經(jīng)歷;收入水平、收入高低對納稅意識有無影響等。在影響納稅意識的這些因素里面，我們著重討論收入的影響，這也滿足馬斯洛需求層次理論中的最低層次的要求，收入保障了納稅人基本生活水平，只有在滿足了生理需求之后，才可以進(jìn)行其他的活動。

（1）大學(xué)生收入總量。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，59.34%的大學(xué)生月平均收入都在2000以下，38.43.%的大學(xué)生月平均收入在2000—4000左右，2.19%的大學(xué)生月平均收入在4000以上。對比張廣磊關(guān)于云南省大學(xué)生生活費(fèi)收支狀況的數(shù)據(jù)可知，2005年云南省在校大學(xué)生人均月收入為447.5元。而在2020年我們的調(diào)查研究中為1261元，15年來云南在校大學(xué)生人均月收入提高了將近3倍。反觀自2005到2020年我國人均可支配收入從原有的8974元到15666元，增長了不到2倍。說明這15年來，大學(xué)生的收入正快速增長。

（2）大學(xué)生的收入來源。在我們的調(diào)查研究中，52.38%的大學(xué)生受調(diào)查者表示除父母給予的生活費(fèi)之外還有兼職、獎助學(xué)金、自主創(chuàng)業(yè)等收入。63.73%的大學(xué)生有過兼職的經(jīng)歷，60.07%的大學(xué)生獲得過獎助學(xué)金，51.65%的大學(xué)生有過勤工儉學(xué)收入，5.94%的大學(xué)生有過創(chuàng)業(yè)經(jīng)歷。對比2005年同類的調(diào)查研究，調(diào)查總?cè)藬?shù)為200名，僅有2名同學(xué)實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。59名同學(xué)進(jìn)行過兼職，54名同學(xué)在學(xué)校內(nèi)進(jìn)行過勤工儉學(xué)，34名同學(xué)借助于國家的助學(xué)貸款?？芍?dāng)時(shí)的云南省大學(xué)生的生活費(fèi)用絕大部分來自父母，經(jīng)濟(jì)獨(dú)立學(xué)生只占1%。由此可知大學(xué)生群體的收入增加，來源日益多樣化、復(fù)雜化，也將促成更多納稅情況的發(fā)生。

（3）大學(xué)生收入納稅意識和納稅情況分析。調(diào)查顯示，有過兼職經(jīng)歷的同學(xué)中，87.01%的同學(xué)沒有納過稅，大部分受訪者都認(rèn)為兼職所得收入不用繳納個(gè)人所得稅，不清楚自己的納稅情況。但大多數(shù)受調(diào)查者對自己應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)卻表現(xiàn)出積極的一面，8904%的同學(xué)認(rèn)為繳納稅款是公民的義務(wù)，對于偷逃稅款的行為有91.58%的同學(xué)表示厭惡，這表明我國多年的納稅教育有了一定成效。71.79%的大學(xué)生認(rèn)為學(xué)習(xí)稅法知識是非常有必要的，說明大多數(shù)大學(xué)生的納稅遵從度較高，但稅收知識素養(yǎng)還不夠，我國的納稅教育還有很長一段路要走。

3.3 個(gè)人所得稅改革對大學(xué)生納稅意識的影響

個(gè)人所得稅的改革一定程度上減輕了大學(xué)生稅收負(fù)擔(dān)。調(diào)查結(jié)果顯示，大學(xué)生的收入來源除父母給予的生活費(fèi)外，其余主要來源于兼職和勤工儉學(xué)收入。新個(gè)人所得稅實(shí)施后，實(shí)行綜合計(jì)稅，按照同一納稅年度內(nèi)，納稅人取得的綜合收入額，減除6萬元和其他扣除項(xiàng)目后，按累進(jìn)稅率進(jìn)行納稅。2019年新個(gè)人所得稅法實(shí)施，個(gè)人所得稅APP正式上線，自行納稅申報(bào)制度逐漸完善，但就調(diào)查結(jié)果來說，僅有12.09%的大學(xué)生下載了APP，高達(dá)53.85%的學(xué)生甚至沒有聽說過，APP還需加強(qiáng)宣傳推廣，納稅人自主申報(bào)制度亟待完善。

4 結(jié)論和建議

4.1 結(jié)論

總體來說89.01%的大學(xué)生認(rèn)為按規(guī)定納稅是自己的義務(wù)，納稅遵從度較高。但從實(shí)際來看，大學(xué)生對于稅收常識的掌握程度還存在很多不足，對國家新個(gè)人所得稅法實(shí)施內(nèi)容的了解還不夠。新個(gè)人所得稅法的實(shí)施，很大程度上減輕了大學(xué)生的稅收負(fù)擔(dān)，對整個(gè)社會來說，總體的稅負(fù)水平也有降低，使得納稅人自主納稅申報(bào)的積極性在一定程度上得到提高。隨著新個(gè)人所得稅法的實(shí)施，個(gè)人所得稅APP的推行及自主申報(bào)納稅制度的大力推廣，對大學(xué)生自主納稅的意識增強(qiáng)起到積極作用，同時(shí)也對當(dāng)今大學(xué)生的納稅意識有了更高的要求。

4.2 建議

（1）加大稅法知識的普及宣傳，提升納稅人的稅收遵從度，從根本上減少偷稅漏稅的行為，減少稅收征納成本。（2）普及個(gè)稅APP的使用，推進(jìn)納稅人自主申報(bào)制度的完善。逐步完善電子申報(bào)的程序設(shè)計(jì)，盡快將申報(bào)繳納功能投入到使用中。（3）加強(qiáng)大學(xué)生內(nèi)部的自我稅收修養(yǎng)。不能僅僅讓大學(xué)生對稅收的理解停留在知識層面，更應(yīng)該要使納稅意識根植到內(nèi)心，在高校對大學(xué)生的教育過程中要注重加強(qiáng)對大學(xué)生更深層次的道德規(guī)范教育，使其清楚地認(rèn)識到納稅不僅是公民必須要遵循的義務(wù)，也是公民應(yīng)該遵守的基本道德規(guī)范，是愛國守法，恪守道德的體現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]張玉萍.淺談完善個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度的思考[J].中外企業(yè)家，2020，（12）：674.

[2]劉文龍，唐金萍.新時(shí)期我國納稅遵從度提升研究[J].牡丹江大學(xué)學(xué)報(bào)，2019，（06）：12-14.

[3]個(gè)人所得開始自行納稅申報(bào)[J].中國稅務(wù)，2019，（32）：421.

基金項(xiàng)目：云南師范大學(xué)科研訓(xùn)練項(xiàng)目基金。

作者簡介：阮詩翎（1999-），女，云南麗江人，云南師范大學(xué)本科生，研究方向：稅收。