楊 健，索 寧

濟(jì)南大學(xué) 審計(jì)處，山東 濟(jì)南 250024

伴隨著科教興國戰(zhàn)略的提出，中國高等教育得到了快速發(fā)展，其各方面的管理工作受到重視，尤其是高校內(nèi)部審計(jì)工作。中央審計(jì)委員會第一次會議于2018年召開，該會議強(qiáng)調(diào)了審計(jì)在國家監(jiān)督和政治體系中的重要作用，同時督促各級單位加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和監(jiān)督，以強(qiáng)化審計(jì)在監(jiān)督和評價方面的重要影響。高校作為承擔(dān)高等教育的基本單元，其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)肩負(fù)著高校審計(jì)監(jiān)督和評價的重要使命，是監(jiān)督高校財(cái)政資金落實(shí)到位、保障高校經(jīng)濟(jì)活動正常運(yùn)行、提高高校管理水平、實(shí)現(xiàn)高校健康長遠(yuǎn)發(fā)展的重要部門。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在提高財(cái)政資金管理效率、保證高校經(jīng)濟(jì)活動平穩(wěn)運(yùn)行等方面發(fā)揮著重要的作用。高校越來越重視內(nèi)部審計(jì)，各級單位響應(yīng)國家號召，紛紛出臺相應(yīng)的規(guī)章制度來規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的運(yùn)行，旨在提高高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量。準(zhǔn)確把握影響高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的因素才能從根本上提高高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量和工作效率。高校經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性和多元性決定了高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作會受到多方面的影響。在制定政策時，如何權(quán)衡各個影響因素的重要程度，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)面臨的重要問題。由于中國高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)起步較晚，大多數(shù)文獻(xiàn)和資料集中于對高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)概念以及設(shè)置的重要性進(jìn)行分析，極少有文章涉及高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制影響因素的分析。

本研究基于文獻(xiàn)梳理和實(shí)際工作，總結(jié)分析影響高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作質(zhì)量的相關(guān)因素，采用DEMATEL方法對各個因素之間的關(guān)聯(lián)性及其對整體系統(tǒng)的影響程度進(jìn)行分析，提取關(guān)鍵的影響因素為制定決策提供建議或意見，以期幫助決策者權(quán)衡各個因素產(chǎn)生結(jié)果的利弊，制定有針對性的政策來提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

一、高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制影響因素分析

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是管理高校經(jīng)濟(jì)活動的重要組織，也是高校審計(jì)活動的主要實(shí)施部門。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有充分發(fā)揮其監(jiān)督、評價和咨詢的作用，才能推動審計(jì)活動的順利開展。這些作用的實(shí)現(xiàn)離不開專業(yè)的高素質(zhì)人才的支持。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員不足和人員素質(zhì)不高已經(jīng)成為影響高校內(nèi)部審計(jì)工作效率的重要因素[1]。國內(nèi)大多數(shù)高校審計(jì)人員的數(shù)量普遍低于國家教職工總數(shù)0.2%的要求[2]。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的平穩(wěn)運(yùn)行不僅需要人員的支持，同時需要制定良好的內(nèi)部管理制度。良好的內(nèi)部管理制度不僅能夠保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的秩序，協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與高校的溝通，同時也能將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的投入產(chǎn)出最大化。

隨著高等學(xué)校審計(jì)工作的開展，審計(jì)活動變得愈發(fā)復(fù)雜，傳統(tǒng)的審計(jì)管理方式已不能滿足現(xiàn)代審計(jì)質(zhì)量的要求[3]。傳統(tǒng)的審計(jì)模式摻雜較多的人為主觀因素，最終形成的審計(jì)報(bào)告所能提出的建設(shè)性意見比較少，而信息化的審計(jì)方法能夠以大數(shù)據(jù)分析和計(jì)算機(jī)輔助的方法幫助傳統(tǒng)審計(jì)向更高效變革。此外，高科技技術(shù)在高校審計(jì)工作中未能得到適時的應(yīng)用，致使審計(jì)技術(shù)落后，也是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法滿足高校經(jīng)濟(jì)活動管理需求的重要原因之一。高校內(nèi)部審計(jì)活動的復(fù)雜性對其規(guī)范性提出了新的要求，不僅需要改革傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)管理工作，還需要結(jié)合現(xiàn)代化高校管理方式，創(chuàng)新使用高科技，規(guī)范審計(jì)管理，實(shí)現(xiàn)資源共享。

對高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施有效的監(jiān)管是提升高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要途徑，完善的監(jiān)管機(jī)制是保證監(jiān)管效果的關(guān)鍵。這要求高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅要加強(qiáng)對自身審計(jì)工作的認(rèn)識和監(jiān)督，同時也要重視第三方的監(jiān)督或者高校管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)活動，必須有完善的內(nèi)部審計(jì)程序，提高實(shí)踐性，保證各項(xiàng)審計(jì)工作按秩序、公平、有效地進(jìn)行，使其具備公平性和有效性。高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升離不開完整、有效的質(zhì)量控制體系[4]。提升高校內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量還需要與社會審計(jì)合理配合[5]，因?yàn)樯鐣徲?jì)能從一定程度上緩解高校內(nèi)部審計(jì)人員力量不足和任務(wù)繁重的狀況。

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作與整體審計(jì)體系的差距使得一些高校并不重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致其管理層對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作流程和標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)識不清晰，難以對內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中的情況作出判斷。部分審計(jì)報(bào)告的審計(jì)結(jié)論不夠明確、錯誤引用政策規(guī)定、遇到阻撓壓制無法秉持本職原則，嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量的控制[6]。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作著重于對高校經(jīng)濟(jì)活動的財(cái)務(wù)收支和基建工程審計(jì)，然而，現(xiàn)代化的審計(jì)工作需要將工作重心向風(fēng)險(xiǎn)管理和效益審計(jì)方面轉(zhuǎn)變[7]。

高校審計(jì)結(jié)果公開是高校審計(jì)部門就其審計(jì)管轄范圍內(nèi)重要審計(jì)事項(xiàng)的程序、內(nèi)容、結(jié)果等向社會公眾進(jìn)行公開[8]。高校審計(jì)結(jié)果公開有利于營造良好的審計(jì)環(huán)境，有利于加強(qiáng)審計(jì)部門的自身建設(shè)，實(shí)行審計(jì)結(jié)果公開還是審計(jì)人員自身接受監(jiān)督的一種方式[9]。此外，審計(jì)結(jié)果公開會督促被審計(jì)單位落實(shí)整改行動，從而提高審計(jì)報(bào)告的利用率。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作覆蓋面的狹窄使得高校內(nèi)部審計(jì)工作的形式比較單一[10]，只能對高校經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事后監(jiān)督和評價，而現(xiàn)代化的審計(jì)要求高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)履行糾錯和治理的職責(zé)，從事后向全過程的監(jiān)督和評價轉(zhuǎn)變。根據(jù)以上文獻(xiàn)綜述，本研究匯總了10個影響高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的因素(見表1)。

表1 高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制影響因素

二、基于DEMATEL的影響因素關(guān)聯(lián)性分析

DEMATEL方法是基于圖論和矩陣轉(zhuǎn)換量化因素之間關(guān)聯(lián)性的方法。將該方法用于研究高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素，不僅可以衡量各個因素的重要程度，而且能夠通過繪制因果關(guān)系圖找到最根本的影響因素，從而幫助決策者從根本上避免多種問題或者風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。本研究基于表1中總結(jié)的10個影響因素，運(yùn)用DEMATEL方法計(jì)算各個因素之間的影響度、被影響度、中心度和原因度，從而分析這些影響因素與其他因素之間的相互影響關(guān)系、每個因素對系統(tǒng)的影響程度以及每個因素對其他因素發(fā)生的貢獻(xiàn)度，基于此，為提高高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提出政策建議。

(一)直接影響矩陣

專家打分法是確定直接影響矩陣最常用的方法，本研究調(diào)研的對象主要是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員、被審計(jì)人員以及高校管理層等。通過問卷星和實(shí)地發(fā)放的形式進(jìn)行問卷的發(fā)放和收集。共發(fā)放問卷210份，現(xiàn)場收回以及網(wǎng)絡(luò)收回共計(jì)169份，除去無效問卷16份，有效問卷總數(shù)是153份，有效回收率是72.86%。問卷主要設(shè)定的是各個影響因素之間的相互關(guān)系，即Qi橫向因素對Qj縱向因素的影響程度。本研究將分?jǐn)?shù)制定為5個分?jǐn)?shù)，最低分0分代表沒有影響，最高分4分代表影響程度最高，并對收集的問卷進(jìn)行基礎(chǔ)分析，得到直接影響分?jǐn)?shù)的人群分布(見表2)。

表2 認(rèn)為Qi對Qj有影響的調(diào)查對象的比例

結(jié)合表2和問卷調(diào)查的數(shù)據(jù)，本研究得到各個因素的直接影響矩陣關(guān)系(見表3)。

表3 高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制影響因素的直接影響矩陣

在計(jì)算綜合影響矩陣之前，需要將直接影響矩陣標(biāo)準(zhǔn)化，以得到[0,1]之間的影響系數(shù)，方便之后能夠在統(tǒng)一的數(shù)值區(qū)域內(nèi)進(jìn)行對比，本研究用以下公式對直接影響矩陣進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理：

(1)

式(1)中Qij∈Q,tij∈T，Q是指直接影響矩陣。

(二)綜合影響矩陣

綜合影響矩陣衡量的是各個因素對整個系統(tǒng)的影響程度，通過以下公式可以實(shí)現(xiàn)從標(biāo)準(zhǔn)化的直接影響矩陣到綜合影響矩陣的轉(zhuǎn)換：

B=T×(I-T)-1

(2)

式(2)中，B是指綜合影響矩陣，I是指單位矩陣，T是指標(biāo)準(zhǔn)化的直接影響矩陣。將標(biāo)準(zhǔn)化的直接影響矩陣代入上式，得到高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制影響因素的綜合影響矩陣(見表4)。

表4 高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制影響因素的綜合影響矩陣

(三)關(guān)聯(lián)性指標(biāo)

因素之間的影響度、被影響度、中心度和原因度是了解各個因素之間關(guān)聯(lián)性的重要指標(biāo)，也是DEMATEL方法的核心。影響度和被影響度衡量的是某種因素影響其他因素以及被影響的程度。中心度可以反映某種因素對整體系統(tǒng)的影響程度。原因度可以反映該因素的歸類情況。在本研究中，影響度(f)、被影響度(e)、中心度(c)和原因度(l)的計(jì)算方式如下所示：

(3)

(4)

ci=fi+ei

(5)

li=fi-ei

(6)

上式中fi是指因素i的影響度，ei是指因素i的被影響度，ci是指因素i的中心度，li是指因素i的原因度，bij是指因素i對因素j的綜合影響?；贒EMATEL法，其關(guān)聯(lián)性指標(biāo)的計(jì)算結(jié)果見表5。

表5 關(guān)聯(lián)性指標(biāo)

(四)結(jié)果分析

根據(jù)關(guān)聯(lián)性指標(biāo)結(jié)果，可推導(dǎo)出高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制影響因素的分布如圖1所示。從中心度來看，Q2審計(jì)人員素質(zhì)不高、Q3內(nèi)部制度不完善和Q10工作覆蓋面狹窄排名前三位。Q1審計(jì)人員數(shù)量不足、Q4審計(jì)方法落后和Q9信息不公開排在最后3位。按照原因度的正負(fù)值進(jìn)行分類，其中Q5監(jiān)管機(jī)制不完善、Q7社會審計(jì)與之配合不足以及Q9信息不公開屬于結(jié)果因素，其余因素均屬于原因因素。

圖1 高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制影響因素分布圖

Q10高校內(nèi)部審計(jì)工作覆蓋面狹窄對后續(xù)的因素都有重要的影響，這是由于傳統(tǒng)審計(jì)工作并不能完全發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能來保障高校經(jīng)濟(jì)活動的正常運(yùn)行，導(dǎo)致高校管理層看不到內(nèi)部審計(jì)在高校管理中的重要作用。從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部運(yùn)行狀況來看，Q6內(nèi)部審計(jì)程序不規(guī)范、Q3內(nèi)部制度不完善以及Q4審計(jì)方法落后都是審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部問題，這些因素不僅影響著Q9信息不公開程度和Q7社會審計(jì)與之配合不足，更是決定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)行和職能的發(fā)揮。從影響度來看，Q2審計(jì)人員素質(zhì)不高和Q8高校重視程度不足對整體系統(tǒng)的影響程度較高。人員素質(zhì)指的是員工的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德素養(yǎng)，由于高校審計(jì)的獨(dú)立性特征，對審計(jì)人員提出了更高的要求。

三、結(jié)論與建議

(一)結(jié)論

本研究對高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制影響因素的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行分析，并通過關(guān)聯(lián)性指標(biāo)的分析結(jié)果，對中心度較高、影響度較高和原因因素進(jìn)行論述。對中心度較高的因素進(jìn)行控制，可以有效降低整體的風(fēng)險(xiǎn)，對影響度較高和原因因素進(jìn)行控制，可以避免很多后續(xù)問題的發(fā)生。因此，對這些因素進(jìn)行重點(diǎn)預(yù)防和管控，可以極大地提高高校內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

(二)建議

一是建立有效的內(nèi)部管理制度。為了推動高校健康發(fā)展，對其開展內(nèi)部審計(jì)需要遵循傳統(tǒng)的審計(jì)準(zhǔn)則，體現(xiàn)公正性和獨(dú)立性。有效的內(nèi)部管理制度是保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)正常運(yùn)行的前提。完善內(nèi)部審計(jì)制度包括規(guī)范審計(jì)程序和制度建設(shè)、規(guī)范審計(jì)工作的運(yùn)行、提高審計(jì)工作的運(yùn)行效率。二是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，完善高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。高校內(nèi)部審計(jì)工作量的增加亟須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，從社會各界尋求審計(jì)方面的專業(yè)人才，增加內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量，提高內(nèi)部審計(jì)人員的質(zhì)量。應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到現(xiàn)代化高校管理對審計(jì)提出的新要求以及面臨的新挑戰(zhàn)，及時完善高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并及時調(diào)整工作重心，擴(kuò)大工作覆蓋范圍，運(yùn)用現(xiàn)代化的審計(jì)方法和工具武裝自己，從容面對各種挑戰(zhàn)，更好地服務(wù)于高校的發(fā)展。三是注重社會主義精神文明建設(shè)。在市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，對高校開展內(nèi)部審計(jì)，依然是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。一方面，高等教育事業(yè)正處在快速發(fā)展的階段，越來越多的高校逐漸發(fā)展壯大起來；另一方面，很多高校設(shè)置的財(cái)務(wù)部門、會計(jì)部門和監(jiān)督部門，都在積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。因此，有必要在高校內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行過程中，注重社會主義精神文明建設(shè)，增強(qiáng)相關(guān)組織和人員的法紀(jì)觀念，使之正確認(rèn)識和處理問題。四是完善監(jiān)管制度，擴(kuò)大審計(jì)工作覆蓋面。應(yīng)針對高校事務(wù)的監(jiān)管制度，重點(diǎn)針對經(jīng)濟(jì)效益和社會效益問題，開展嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督——這既是高等教育改革的需要，也是促進(jìn)高校健康發(fā)展的需要。值得注意的是，高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升，要借助科學(xué)的方法、手段和成熟的理論體系以及相對獨(dú)立的切入點(diǎn)，重點(diǎn)探究高校經(jīng)濟(jì)行為和其他行為是否合法、合規(guī)、合理，是否為高校發(fā)展作出了貢獻(xiàn)，并將這些視為高校內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)。

綜上所述，在高校內(nèi)部審計(jì)中，既要通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計(jì)和完善的制度執(zhí)行來推動高校有序發(fā)展，也要在實(shí)踐基礎(chǔ)上不斷推陳出新，通過深入研究高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的問題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的免疫功能和監(jiān)督功能，揚(yáng)長避短，為師生員工和決策者們提供可靠依據(jù)。