王蓉

在減稅降費(fèi)總基調(diào)下，國(guó)家針對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展出臺(tái)了一系列的財(cái)稅相關(guān)政策，扶持力度較大。而中小企業(yè)要完整、準(zhǔn)確地理解和享受這些優(yōu)惠政策，降低財(cái)稅管理風(fēng)險(xiǎn)，也需要提升財(cái)稅管理水平。本文從中小企業(yè)財(cái)稅政策環(huán)境出發(fā)，分析中小企業(yè)財(cái)稅管理現(xiàn)狀，以及其中存在的問(wèn)題，再在問(wèn)題成因的基礎(chǔ)上，提出優(yōu)化中小企業(yè)財(cái)稅管理問(wèn)題改進(jìn)的策略，以期為中小企業(yè)構(gòu)建現(xiàn)代化財(cái)稅管理體系提供借鑒。

一、中小企業(yè)財(cái)稅政策環(huán)境分析

中小企業(yè)具有規(guī)模較小、組織架構(gòu)與人員配置不夠全面、企業(yè)流程靈活的特點(diǎn)，同時(shí)中小企業(yè)本身由于其受經(jīng)濟(jì)、政策的影響較大，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變動(dòng)能力不如大型企業(yè)，故而其財(cái)稅管理本身受到內(nèi)外環(huán)境的影響。近年來(lái)在“減稅降費(fèi)”的總基調(diào)下，國(guó)家不斷推出各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，比如享受所得稅減稅、應(yīng)納稅額扣減計(jì)算、固定資產(chǎn)加速折舊、固定資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)入稅前一次性扣除、行業(yè)支持減免等。在2020年的特殊時(shí)期，國(guó)家也有相應(yīng)的短期優(yōu)惠政策來(lái)保護(hù)和促進(jìn)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，例如2020年初新冠疫情影響下，實(shí)體經(jīng)濟(jì)基本停滯，企業(yè)多月不能正常開(kāi)工，營(yíng)業(yè)收入大幅縮減，現(xiàn)金流壓力劇增，國(guó)家針對(duì)此問(wèn)題，提出降低小規(guī)模納稅人增值稅稅率，并采用減、免、延、緩、退五項(xiàng)策略來(lái)減輕企業(yè)所承擔(dān)的社保費(fèi)用。通過(guò)財(cái)稅政策的支持，大幅減輕中小企業(yè)的稅負(fù)，使得其盈利可以最大化地使用到業(yè)務(wù)創(chuàng)新、管理升級(jí)等方面，提高了中小企業(yè)在復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的生存能力。

二、中小企業(yè)財(cái)稅管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）現(xiàn)狀分析

相比大型企業(yè)，中小企業(yè)內(nèi)部管理體系通常是借鑒同業(yè)其他企業(yè)，也有一套管理制度、流程等。隨著“營(yíng)改增”等財(cái)稅政策、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整與變化，中小企業(yè)也在不斷完善財(cái)稅方面的管理規(guī)章、制度等，梳理企業(yè)流程，逐步推進(jìn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)的融合。不過(guò)從整體效果來(lái)看，中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理改革進(jìn)程還較為緩慢，融資難、投資風(fēng)險(xiǎn)高、稅務(wù)成本控制效率不及預(yù)期等問(wèn)題依然存在，中小企業(yè)現(xiàn)階段的財(cái)稅管理還有待進(jìn)一步優(yōu)化。

（二）問(wèn)題分析

1.政策理解不充分

對(duì)財(cái)稅政策的有效解讀是中小企業(yè)有效把握政策方向、落實(shí)政策支持的基礎(chǔ)。但目前，多數(shù)中小企業(yè)對(duì)財(cái)稅政策的關(guān)注不高，尤其是在小微企業(yè)中，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)一切和財(cái)稅相關(guān)的工作，管理者不主動(dòng)參與、不主動(dòng)詢問(wèn)，企業(yè)對(duì)財(cái)稅政策的利用完全取決于財(cái)務(wù)部門效率，而現(xiàn)階段我國(guó)多數(shù)財(cái)務(wù)人員又受制于繁瑣的核算工作，分析能力、管理能力不強(qiáng)也沒(méi)有發(fā)揮余地，對(duì)財(cái)稅政策的解讀不夠全面、深入，財(cái)稅政策難得到有效落實(shí)。

2. 核算水平不高

國(guó)家所制定的財(cái)稅政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基于市場(chǎng)平均情況，展望行業(yè)未來(lái)發(fā)展，具有前瞻性，這也使得財(cái)稅政策基本是建立在完善的企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上的，但現(xiàn)實(shí)中，中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平一般，核算全面性、真實(shí)性難以保障。而且很多企業(yè)會(huì)尋求第三方中介機(jī)構(gòu)，將核算、稅務(wù)管理等工作進(jìn)行委托，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的了解主要是通過(guò)臨時(shí)的信息搜集、分析，對(duì)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)狀況不夠了解，核算工作開(kāi)展更是受限，基于核算報(bào)告開(kāi)展的財(cái)稅管理，其效率也自然不高。

3.納稅籌劃能力有限

財(cái)稅優(yōu)惠政策的落地對(duì)企業(yè)納稅籌劃能力也提出了高要求，但當(dāng)前，多數(shù)中小企業(yè)考慮到人力成本問(wèn)題，并未單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)部門，稅務(wù)工作基本由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，或小型價(jià)格低廉的稅務(wù)外包服務(wù)，專業(yè)性相對(duì)不強(qiáng)，而且企業(yè)也缺乏和稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)溝通交流的意識(shí)，導(dǎo)致實(shí)際納稅籌劃合理性、合法性都難得到保障，節(jié)稅效益有限。

4.財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制不徹底

一方面，中小企業(yè)多沒(méi)有樹(shù)立財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，另一方面，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管側(cè)重用資金流量、資金收支環(huán)節(jié)，主要用于分析和監(jiān)督企業(yè)資金鏈?zhǔn)欠駭嗔?，?shí)際風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制并不完善，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別范圍不全，分析評(píng)估較淺，且風(fēng)險(xiǎn)防控措施和方法也較為單一，中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在不少財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。比如少繳稅風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)等。

三、改進(jìn)中小企業(yè)財(cái)稅管理的對(duì)策

（一）密切關(guān)注財(cái)稅政策，解讀政策限定條件，按照企業(yè)資格合理應(yīng)用

財(cái)稅政策具有時(shí)效性，中小企業(yè)必須密切關(guān)注國(guó)家財(cái)稅政策的變動(dòng)，重視對(duì)財(cái)稅政策的解讀，并強(qiáng)調(diào)政策學(xué)習(xí)的及時(shí)性。通過(guò)對(duì)財(cái)稅政策的分析，可以得到財(cái)稅改革方法集，再結(jié)合行業(yè)特征、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等，便能篩選出適合企業(yè)的財(cái)稅政策條例，作為后續(xù)財(cái)稅管理的依據(jù)。同時(shí)，由資深財(cái)務(wù)人員或邀請(qǐng)外部學(xué)者來(lái)深度解讀財(cái)稅政策使用的條件、方向，幫助企業(yè)做好決策規(guī)劃。比如如果企業(yè)轉(zhuǎn)型符合科技型企業(yè)、高新技術(shù)型企業(yè)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行資格認(rèn)定，獲得相應(yīng)的企業(yè)身份，以便享受科技企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)的特殊財(cái)稅政策。又如對(duì)于固定資產(chǎn)一次性計(jì)入成本費(fèi)用的政策，也需要企業(yè)根據(jù)年度內(nèi)的購(gòu)置計(jì)劃與稅負(fù)情況，考慮是否選擇適用。另外，由財(cái)務(wù)部門領(lǐng)頭，組織企業(yè)全體人員學(xué)習(xí)行業(yè)相關(guān)政策文件，推進(jìn)財(cái)稅政策的落實(shí)。并和稅務(wù)機(jī)關(guān)構(gòu)建信息溝通渠道，一方面借助稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)進(jìn)一步了解財(cái)稅政策，另一方面也能及時(shí)了解到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉稅事務(wù)的判定依據(jù)，從而保證納稅籌劃的合法性。

（二）加強(qiáng)企業(yè)核算，提供全面有效的數(shù)據(jù)支撐

針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算，中小企業(yè)可以從以下幾方面來(lái)完善：第一，明確核算目標(biāo)，優(yōu)化財(cái)務(wù)核算流程。企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)流程、工作實(shí)況，對(duì)原有財(cái)務(wù)核算計(jì)劃、方案等進(jìn)行細(xì)化、改良，以價(jià)值為導(dǎo)向，刪減無(wú)價(jià)值的核算流程，精簡(jiǎn)財(cái)務(wù)核算步驟，并將其融入信息系統(tǒng)，利用信息化來(lái)進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)核算流程的緊湊性。同時(shí)，借助信息手段，整合企業(yè)各經(jīng)營(yíng)活動(dòng)數(shù)據(jù)，為核算工作開(kāi)展提供全面、真實(shí)的數(shù)據(jù)，從而編制公允的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，為財(cái)稅工作開(kāi)展提供有效的信息支撐。第二，優(yōu)化財(cái)務(wù)核算制度。隨財(cái)務(wù)管理信息化發(fā)展，中小企業(yè)核算工作也逐漸趨于數(shù)字化、自動(dòng)化，中小企業(yè)還需結(jié)合信息化特征來(lái)調(diào)節(jié)和完善核算管理制度，使其為數(shù)字化核算工作的開(kāi)展提供全方位的制度指引，將財(cái)務(wù)核算進(jìn)行統(tǒng)一集成化管理。第三，以法規(guī)為原則，強(qiáng)化核算歸集。在成本核算中，核算歸集方法、原則等應(yīng)根據(jù)不同成本費(fèi)用支出項(xiàng)來(lái)選擇，合理分?jǐn)倸w集成本。比如針對(duì)研發(fā)費(fèi)用的核算，按照稅法規(guī)定，需要進(jìn)行加計(jì)扣除，中小企業(yè)需按照稅法條例對(duì)其進(jìn)行歸集，設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，分別核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用，確保企業(yè)可以依法享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)“降本增效”。

（三）合理選擇稅籌方法，最大化利用稅籌空間

中小企業(yè)在稅務(wù)籌劃上，一方面應(yīng)盡量建立自己的獨(dú)立稅務(wù)部門或稅務(wù)小組，專職專人負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展，將財(cái)務(wù)工作和稅務(wù)工作分離，并根據(jù)不相容崗位相分離原則，優(yōu)化崗位職責(zé)設(shè)定，提高企業(yè)財(cái)稅組織結(jié)構(gòu)的合理性，便于落實(shí)管理問(wèn)責(zé)制，以促進(jìn)各部門、各人員工作效率。另一方面還應(yīng)繼續(xù)加大對(duì)財(cái)稅人員的培養(yǎng)，提高稅務(wù)人員對(duì)稅收政策分析、稅籌方法等方面的了解，準(zhǔn)確從財(cái)稅政策中解讀出可利用的稅籌空間，綜合稅率籌劃法、稅收優(yōu)惠籌劃法、會(huì)計(jì)政策籌劃法、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法、遞延納稅籌劃法以及規(guī)避平臺(tái)籌劃法等多種稅收籌劃方法，以降低總成本為主要目標(biāo)、獲得最大節(jié)稅收益為輔助目標(biāo)，制定合理的納稅籌劃方案，合理降低企業(yè)稅負(fù)，幫助中小企業(yè)獲得財(cái)稅政策帶來(lái)的紅利，更好地推進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新升級(jí)。如果企業(yè)暫時(shí)還沒(méi)有自我籌劃的能力，可以尋求專業(yè)財(cái)稅機(jī)構(gòu)的幫助，不過(guò)在選擇委托機(jī)構(gòu)時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)第三方財(cái)稅機(jī)構(gòu)的資質(zhì)、信用、專業(yè)能力等進(jìn)行綜合評(píng)估，以專業(yè)度和信用為主要指標(biāo)，在費(fèi)用預(yù)算內(nèi)選擇最佳的財(cái)稅機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)企業(yè)的納稅籌劃。不過(guò)在這種模式下，中小企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到委托第三方實(shí)施納稅籌劃并非意味著企業(yè)可以甩手不管，企業(yè)財(cái)務(wù)部門還需和財(cái)稅機(jī)構(gòu)建立溝通，了解稅籌思路，并做好成本發(fā)票取得、保管等工作，根據(jù)需求完善涉稅事項(xiàng)管理細(xì)則，確保企業(yè)按照設(shè)定的納稅籌劃計(jì)劃開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)納稅籌劃預(yù)期目標(biāo)。

（四）做好財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防控工作

財(cái)稅管理體系、制度架構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化、人才培養(yǎng)等都是一個(gè)長(zhǎng)期、系統(tǒng)化的過(guò)程，短期內(nèi)很難快速提高中小企業(yè)財(cái)稅管理水平，為此，中小企業(yè)還應(yīng)加大財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制的完善，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各階段威脅中小企業(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，采取針對(duì)性措施，避免風(fēng)險(xiǎn)給中小企業(yè)帶來(lái)過(guò)重的損失。在財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制時(shí)，首先，中小企業(yè)應(yīng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，培養(yǎng)人員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，在企業(yè)內(nèi)宣貫財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要性，以及各人員在防控財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中可做的事項(xiàng)，全員共同參與財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制，將風(fēng)險(xiǎn)管控從事后向事前推進(jìn)。其次，以內(nèi)控為導(dǎo)向，拓展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別范圍。中小企業(yè)可以將內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，借助內(nèi)部控制將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別范圍拓展到經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，全面分析企業(yè)財(cái)稅活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。而且，內(nèi)部控制也有利于財(cái)稅管理制度、計(jì)劃等的落實(shí)，規(guī)范人員行為。再次，建立健全風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)是企業(yè)用于識(shí)別和衡量風(fēng)險(xiǎn)的主要依據(jù)，中小企業(yè)可以參考行業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，結(jié)合自身實(shí)際情況，以財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)為原則，完善自身風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，并為各指標(biāo)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)閥值。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)連接，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的分析，以及比對(duì)風(fēng)險(xiǎn)閥值，及時(shí)向管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。最后，建立風(fēng)險(xiǎn)防控措施數(shù)據(jù)庫(kù)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)處理能力。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控信息庫(kù)的建設(shè)，一方面，企業(yè)應(yīng)收集行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)處理方法、手段等，另一方面，企業(yè)也可以收集以往風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)經(jīng)驗(yàn)，作為企業(yè)防控放財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的參考。

四、結(jié)語(yǔ)

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了新的時(shí)期，中小企業(yè)處在經(jīng)濟(jì)改革、稅制改革以及會(huì)計(jì)改革的復(fù)雜環(huán)境中，加強(qiáng)財(cái)稅管理是當(dāng)前中小企業(yè)突破限制、實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重要手段。但中小企業(yè)也必須清楚認(rèn)識(shí)到現(xiàn)階段其財(cái)務(wù)管理情況并不理想，還存在不少問(wèn)題。在下一步發(fā)展中，中小企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注財(cái)稅政策，解讀政策限定條件;加強(qiáng)企業(yè)核算，提供全面有效的數(shù)據(jù)支撐;合理選擇稅籌方法，最大化利用稅籌空間;做好財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防控工作等，轉(zhuǎn)變財(cái)稅管理理念，才能更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)沖擊和滿足企業(yè)發(fā)展升級(jí)需求。

（作者單位：四川中稅網(wǎng)稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）