施永娟

(江蘇省南通中等專業(yè)學(xué)校,江蘇 南通 226011)

1.引言

新修訂的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（教育部令47號(hào)）于2020年5月1日正式實(shí)施。是教育內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的大事，也是自1990年以來教育系統(tǒng)為適應(yīng)我國政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生復(fù)雜而深刻變化的新形勢(shì)需求而進(jìn)行的第四次制度修訂，充分說明教育內(nèi)部審計(jì)工作在教育行業(yè)治理現(xiàn)代化中不可替代的地位和作用。教育內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是教育審計(jì)重要組成部分，也是教育行業(yè)干部隊(duì)伍建設(shè)的重要評(píng)價(jià)依據(jù)。本文以“新政”對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出的新要求作為研究背景，結(jié)合中小學(xué)內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)，提出強(qiáng)化小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)若干思考。

2.中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀與階段特征

N市為地級(jí)市，下轄10個(gè)縣（市）、區(qū)，現(xiàn)有中小學(xué)校（含公辦幼兒園）778所，在校生68.29萬人。N市的教育內(nèi)部審計(jì)工作起步于上世紀(jì)八十年代末，至今已有三十多年歷程。近年來，N市教育內(nèi)部審計(jì)工作秉持“人才立審、創(chuàng)新強(qiáng)審、智慧興審”的發(fā)展理念，在組織架構(gòu)、制度建設(shè)、隊(duì)伍打造、審計(jì)創(chuàng)新等方面取得了長(zhǎng)足發(fā)展，逐步呈現(xiàn)出“審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大、審計(jì)對(duì)象更加全面、審計(jì)方法更加科學(xué)規(guī)范”的新特點(diǎn)，教育內(nèi)部審計(jì)的地位和作用越來越被社會(huì)認(rèn)可。為強(qiáng)化中小學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，更好地為教育行政管理部門管好用好干部提供第一手資料，筆者在從事教育內(nèi)部審計(jì)管理過程中，著重對(duì)中小學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作情況進(jìn)行了調(diào)查研究。筆者認(rèn)為，由于受教育內(nèi)外部因素影響，當(dāng)下，基礎(chǔ)教育系統(tǒng)開展中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在理念認(rèn)知、工作方法、資源配置及能力建設(shè)等方面存在問題與不足，還具有明顯的階段性特征。

2.1 理念認(rèn)知不足

在中小學(xué)校內(nèi)部各個(gè)層面，有相當(dāng)一部分同志對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不足，主要表現(xiàn)為一是教職工層面，有相當(dāng)一部分同志對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作持不信任態(tài)度，他們認(rèn)為，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是單位“一把手”，審計(jì)只不過是搞個(gè)形式而已。二是被審計(jì)對(duì)象層面，部分領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)搞什么民主測(cè)評(píng)、個(gè)別訪談，就是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部不信任。進(jìn)而有少數(shù)同志審計(jì)中消積對(duì)待、拖延甚至抵觸審計(jì)。三是審計(jì)主體層面，有些審計(jì)管理者和審計(jì)人員認(rèn)為，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)畢竟是同級(jí)審計(jì)，被審計(jì)對(duì)象都是領(lǐng)導(dǎo)干部，行政關(guān)系或人際關(guān)系密切，得罪不起，在審計(jì)中產(chǎn)生畏難思想。各個(gè)層面理念認(rèn)知的缺失，直接影響中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的進(jìn)程。

2.2 審計(jì)程序未更新

從受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任角度理解，中小學(xué)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部離任前應(yīng)先接受審計(jì)后辦理移交，即通常意義上的“先審后離”。而目前普遍做法是“先離后審”，在“審”和“任”程序上存在缺失，審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論時(shí)效性得不到體現(xiàn)。一是不利于審計(jì)工作有效開展。前任領(lǐng)導(dǎo)離開原崗位后，或因種種原因，會(huì)變著法子不配合審計(jì)。審計(jì)人員搜集查證變得被動(dòng)，審計(jì)工作難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。二是不利于審計(jì)結(jié)果落地生根。審計(jì)與任用“兩張皮”，審計(jì)結(jié)果對(duì)組織人事部門任用干部參考價(jià)值不大。同時(shí)，因被審計(jì)人已離任，使得審計(jì)意見難以執(zhí)行，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任期內(nèi)出現(xiàn)問題和造成的損失，容易形成“新人不理老帳”局面。

2.3 評(píng)價(jià)體系不健全

據(jù)筆者了解，當(dāng)下，我國基礎(chǔ)教育行業(yè)尚未制定出臺(tái)規(guī)范的中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，各地在實(shí)際工作中只能自行研究探索，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)五花八門，差異迥然。特別是新政中賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職責(zé)，如對(duì)單位內(nèi)部控制建立健全情況、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策情況、黨和國家方針政策落實(shí)情況、遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況等，缺乏一個(gè)較為系統(tǒng)的量化評(píng)價(jià)體系，審計(jì)人員只能側(cè)重于定性描述，極易出現(xiàn)評(píng)價(jià)偏差。

2.4 審計(jì)手段較落后

一方面，審計(jì)內(nèi)容與方法相對(duì)局限。目前，教育內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大多采用傳統(tǒng)的“就賬查賬”方法，局限于以查錯(cuò)糾弊為目的的傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，對(duì)單位內(nèi)部控制、民主決策情況等沒有給予足夠的關(guān)注，難以全面掌握領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況以及黨風(fēng)廉政建設(shè)情況。另一方面，審計(jì)技術(shù)手段相對(duì)落后。教育內(nèi)部審計(jì)信息化程度普遍較低，除極少數(shù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)能應(yīng)用審計(jì)軟件對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，少數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員能運(yùn)用聯(lián)網(wǎng)技術(shù)編制審核工作底稿外，絕大多數(shù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)信息化建設(shè)還處于起步階段。進(jìn)而，影響了審計(jì)效率和審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。

2.5 審計(jì)資源不到位

筆者認(rèn)為，基礎(chǔ)教育審計(jì)資源不到位表現(xiàn)為質(zhì)量和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面。資源質(zhì)量方面，教育內(nèi)部專兼職審計(jì)人員，絕大多數(shù)是從學(xué)校財(cái)會(huì)工作崗位上轉(zhuǎn)崗過來的，其中還有相當(dāng)一部分是由教師改行的，缺乏系統(tǒng)的審計(jì)基本知識(shí)學(xué)習(xí)，審計(jì)理論功底與實(shí)踐操作能力相對(duì)欠缺，難以適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)要求。下圖為N市教育內(nèi)部專兼職審計(jì)人員專業(yè)能力結(jié)構(gòu)情況：

資源數(shù)量方面，近年來，受編制限制或機(jī)構(gòu)“三定”方案的制約，地方教育行政部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備不如人意。少數(shù)地方特別是部分區(qū)級(jí)教育行政部門，限于編制等因素影響，沒有專兼職審計(jì)人員，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)工作。下表為N市區(qū)域內(nèi)縣級(jí)教育審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況：

未設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)10 1 2 3 4縣級(jí)教育行政部門獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)內(nèi)審與監(jiān)督部門合設(shè)內(nèi)審與財(cái)務(wù)部門合設(shè)

筆者認(rèn)為，基礎(chǔ)教育審計(jì)資源缺失，勢(shì)必影響內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)有的獨(dú)立性，影響教育內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職能履行，造成內(nèi)部審計(jì)的缺位，失去服務(wù)的主體和目標(biāo)。

3.中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展取向與策略

筆者認(rèn)為，新政背景下加強(qiáng)中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的著力點(diǎn)要聚焦到完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)要求上來，聚焦到促進(jìn)解決教育審計(jì)隊(duì)伍發(fā)展需求上來。

3.1 加強(qiáng)中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任頂層設(shè)計(jì)

各級(jí)教育主管部門要積極宣傳審計(jì)方面的法律法規(guī)和政策，明確中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵與作用，提高全系統(tǒng)人員的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)。要建立完善干部監(jiān)督管理的新機(jī)制，堅(jiān)持“有離必審、先審后離、審任結(jié)合”的原則，變被動(dòng)為主動(dòng)，保證審計(jì)對(duì)干部的有效監(jiān)督。要前移監(jiān)督關(guān)口，建立完善任中審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合的工作機(jī)制，加大任中審計(jì)力度，把干部隊(duì)伍中存在的問題消除在萌芽狀態(tài)，發(fā)揮審計(jì)成果在教育、考察、使用干部中的應(yīng)有作用。被審計(jì)對(duì)象要理解領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，主動(dòng)支持配合審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員要高度重視審計(jì)工作，充分認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在學(xué)校發(fā)展中的重要性和現(xiàn)實(shí)意義，積極主動(dòng)地做好審計(jì)工作。

3.2 創(chuàng)新中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法

審計(jì)技術(shù)層面，要充分認(rèn)識(shí)信息化所帶來的新的管理環(huán)境和管理方式的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，充分應(yīng)用計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)向信息化方向發(fā)展。要加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和運(yùn)用。要利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理風(fēng)險(xiǎn)和案件線索，把一些案件苗頭和風(fēng)險(xiǎn)隱患解決在萌芽狀態(tài)。審計(jì)方法層面，要綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、問卷調(diào)查、民主測(cè)評(píng)、抽樣審計(jì)等方法，全面詳實(shí)地畫好被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部“素描”。了解被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的內(nèi)部管理情況、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律等方面的情況，以充分的事實(shí)對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部做出客觀公正的評(píng)價(jià)。

3.3 構(gòu)建中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系

筆者認(rèn)為，評(píng)價(jià)體系的建設(shè)要將反映目標(biāo)層次與應(yīng)用層次的具體評(píng)價(jià)指標(biāo)分別選用定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)方法來進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，并逐漸以定量評(píng)價(jià)方法為主，力求在審計(jì)評(píng)價(jià)中得到客觀合理的結(jié)果。實(shí)踐中，教育審計(jì)、人事、紀(jì)檢等部門必須通力合作，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)要求，結(jié)合本地區(qū)中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際，構(gòu)建一個(gè)具有地方特色的多層次、簡(jiǎn)便易行、能反映教育系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的科學(xué)指標(biāo)的評(píng)價(jià)體系，讓審計(jì)人員有據(jù)可依，有標(biāo)準(zhǔn)可查。

3.4 壓實(shí)中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用責(zé)任

筆者認(rèn)為，各級(jí)教育主管部門要建立規(guī)范的選人用人機(jī)制，要堅(jiān)持“先審后任”原則，未經(jīng)審計(jì)或?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部存在經(jīng)濟(jì)問題的，堅(jiān)決不予任用。要建立審計(jì)結(jié)果運(yùn)用反饋機(jī)制，進(jìn)一步落實(shí)新政中關(guān)于“單位應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及整改情況作為相關(guān)決策、預(yù)算安排、干部考核、人事任免和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)”規(guī)定。要推行審計(jì)結(jié)果公開制度，在一定范圍內(nèi)及時(shí)公開被審計(jì)對(duì)象整改落實(shí)審計(jì)決定和建議的情況，通報(bào)整改后單位內(nèi)部控制制度等變化情況以及還存在的問題，有效促使領(lǐng)導(dǎo)干部提拔和使用上透明度的提高。

3.5 強(qiáng)化中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)資源配置

筆者認(rèn)為，要根據(jù)基礎(chǔ)教育行業(yè)審計(jì)特點(diǎn)，大力推行兼職審計(jì)制度，切實(shí)解決內(nèi)部審計(jì)人員缺位或不到位的問題。教育內(nèi)審機(jī)構(gòu)要配備由高素質(zhì)審計(jì)人員組成的專職審計(jì)隊(duì)伍，負(fù)責(zé)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)管理工作。同時(shí)，可從基層學(xué)校擇優(yōu)選用有較強(qiáng)的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)、組織協(xié)調(diào)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)的財(cái)會(huì)人員，通過審計(jì)專業(yè)技能培訓(xùn)，形成一支以實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目為主要任務(wù)的兼職審計(jì)隊(duì)伍。教育主管部門要根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際需要，采取集中教育、專題培訓(xùn)、跟班作業(yè)、項(xiàng)目解讀、案例剖析等多種形式對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員開展培訓(xùn)活動(dòng)，提高審計(jì)人員解決實(shí)際問題、依法審計(jì)的能力。

4.結(jié)語

教育內(nèi)部審計(jì)新政給中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作帶來了新機(jī)遇、新挑戰(zhàn)、新使命。教育內(nèi)審部門要用新的視野、新的思維來認(rèn)識(shí)和把握具有時(shí)代特征的教育發(fā)展的新變化、新特點(diǎn)，主動(dòng)研究工作中遇到的新情況，新問題，以最優(yōu)的工作方法和最高的工作質(zhì)效為教育事業(yè)發(fā)展提供“預(yù)防免疫”，為教育干部隊(duì)伍建設(shè)保架護(hù)航，為教育行業(yè)治理體系在新常態(tài)下平穩(wěn)健康運(yùn)行發(fā)揮更加積極的作用和價(jià)值。