鑒 成

(中國社會科學(xué)院 研究生院(中國社會科學(xué)院大學(xué))， 北京 102488)

1 煤炭采選業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

煤炭作為中國的基礎(chǔ)能源和原材料，在人民的生產(chǎn)生活和國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有舉足輕重的地位。煤炭行業(yè)(與國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)劃分中的煤炭采選業(yè)相對應(yīng))作為工業(yè)的重要組成部分，為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供重要的能源支撐。1949年新中國成立之時，全國原煤的產(chǎn)量僅為0.32億t，煤炭、鋼鐵、電力等重工業(yè)的恢復(fù)和建設(shè)被放在了重要的位置上，國家在投資方面向這些行業(yè)有所傾斜，1952年在國家對工業(yè)全部的投資總額中70%左右用于煤炭、鋼鐵、電力、有色金屬和石油這5個行業(yè)[1]。到第一個五年計(jì)劃完成之時煤炭的產(chǎn)量達(dá)到1.31億t，增長了3倍還多。1950—1960年，全國原煤產(chǎn)量的平均增長率最低的年份為4.8%，最高的年份達(dá)到了106.5%。隨后中國進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展的困難時期，在1961—1964年，全國原煤產(chǎn)量的增長率均為負(fù)數(shù)，從1965年開始出現(xiàn)了轉(zhuǎn)機(jī)，此后進(jìn)入相對穩(wěn)定的增長階段。

1978年，中國進(jìn)入改革開放時期，對外貿(mào)易進(jìn)入快速發(fā)展時期，煤炭進(jìn)口和出口量開始快速增加，其中出口量的增長率最高的年份(2001年)達(dá)到了63.65%；進(jìn)口量的增長率相對而言波動較大，在有的年份(2002年)高達(dá)306.39%，而有的年份(1997年)則為-37.50%。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2018年全國能源消費(fèi)總量為464 000萬t標(biāo)準(zhǔn)煤，煤炭消費(fèi)量在能源消費(fèi)總量中所占的比重達(dá)到59.0%，是石油消費(fèi)量所占比重(18.9%)的3倍還多。2000—2011年，煤炭產(chǎn)業(yè)整體上處于相對繁榮的時期，從圖1中可以看出，在2000年規(guī)模以上煤炭采選行業(yè)的利潤為-3.58億元，之后開始出現(xiàn)上升的趨勢一直延續(xù)到2008年年末。2009年出現(xiàn)一個短暫的下滑趨勢，對應(yīng)著始于美國的全球金融危機(jī)對中國經(jīng)濟(jì)的沖擊，這也反映出外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境對煤炭行業(yè)發(fā)展的影響。2009年之后迅速得到了復(fù)蘇，一定程度上說明了中國政府 “四萬億”的一攬子經(jīng)濟(jì)刺激政策發(fā)揮了提振經(jīng)濟(jì)的作用。這種增長態(tài)勢一直延續(xù)到2011年年末，行業(yè)利潤達(dá)到最大值3 742.27億元，隨后利潤開始呈現(xiàn)整體下滑的趨勢，2018年煤炭行業(yè)的利潤為2 888.2億元，較2011年出現(xiàn)了較大幅度的下滑。

煤炭進(jìn)出口方面，根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，在近十幾年內(nèi)，煤炭的進(jìn)口數(shù)量整體呈現(xiàn)增長的趨勢，從2000年218萬t增長到2017年的27 093萬t；而出口的數(shù)量卻在不斷的下降，由2000年的4 741.28萬t下降到2017年的1 610萬t，這反映出中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中對于煤炭等資源需求量的增長和外部競爭的加劇。

圖1 煤炭行業(yè)利潤總額的變化趨勢(2000—2018年)

從能源生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)來看，煤炭在中國能源供給中占據(jù)著重要的地位。從國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，1978年，中國能源生產(chǎn)總量為62 770萬t標(biāo)準(zhǔn)煤，其中原煤的產(chǎn)量占比為70.3%，是能源生產(chǎn)的主要部分；之后，煤炭的生產(chǎn)量占比基本維持在69%～78%，到2018年原煤占比為69.3%，是歷年來占比最低的年份。在中國能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)中，煤炭占比一直是居高不下，1978—2018年，占比一直在59%之上，最高的年份甚至達(dá)到了76.2%(1990年)。由此可見煤炭在中國能源供給結(jié)構(gòu)中的重要性，更反映出煤炭采選業(yè)的基礎(chǔ)地位，是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要能源支撐之一。

煤炭行業(yè)作為傳統(tǒng)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，一直以來受到國家經(jīng)濟(jì)政策的影響較大，最近進(jìn)行的行業(yè)內(nèi)部的整合重組進(jìn)一步加大了煤炭行業(yè)的國有化，因此與其他行業(yè)相比其自主性較低。國家通過財(cái)政政策和貨幣政策對整個宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控，稅收范圍和稅率的調(diào)整會對一個行業(yè)的發(fā)展起到促進(jìn)或者抑制的作用，稅收優(yōu)惠政策和財(cái)政補(bǔ)貼等政策對于行業(yè)的扶持力度也體現(xiàn)出國家的相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策。2013年國務(wù)院印發(fā)的《全國資源型城市可持續(xù)發(fā)展規(guī)劃(2013—2020年)》，按照資源保障能力和可持續(xù)發(fā)展能力差異，將全國262個資源型城市劃分為成長型、成熟型、衰退型和再生型4種類型。在262個資源型城市中屬于成熟型城市數(shù)量(141個)和衰退型城市數(shù)量(67個)所占比重分別為53.82%和25.57%，合計(jì)達(dá)到79.39%，而中國2030年和2050年對于煤炭的需求量分別為45億t至51億t和38億t[2]。面對日益激烈的全球能源競爭和日漸枯竭的能源儲量，在能源消費(fèi)量不斷上升的同時，生態(tài)環(huán)境的約束也更趨強(qiáng)化。隨著資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的加快推進(jìn)，工業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級，特別是以煤炭行業(yè)為代表的傳統(tǒng)資源型行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級迫在眉睫。在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級過程中，稅收負(fù)擔(dān)輕重對其產(chǎn)生重要的影響，對煤炭行業(yè)的稅負(fù)輕重進(jìn)行測算和分析具有現(xiàn)實(shí)意義，為煤炭采選業(yè)的更好更快的發(fā)展提供些許的參考意見。

2 煤炭行業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)

從2001年起關(guān)于各個行業(yè)的稅收數(shù)據(jù)才逐漸完善起來，煤炭行業(yè)的稅收數(shù)據(jù)作為獨(dú)立的部分進(jìn)行列示是從2006年開始的。因此在煤炭行業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)測度方面，也是從2006年開始的。目前，對于煤炭采選業(yè)征收的稅種主要有增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等十幾個稅種。煤炭行業(yè)的稅收金額呈現(xiàn)整體上升的趨勢，從2006年的816.79億元，增長到2018年的3 284.24億元，增長了接近8倍。2014年相比2013年出現(xiàn)了一個較大幅度的下降，這在一定程度上與營業(yè)稅改征增值稅改革有一定的關(guān)系，畢竟二三產(chǎn)業(yè)之間存在一定的關(guān)聯(lián)性，打通了增值稅的抵扣鏈條。

由表1可以看出，增值稅是占稅收總額最大的稅種，從2006年至2012年整體呈現(xiàn)上升趨勢，營業(yè)稅改征增值稅之后呈現(xiàn)出較大程度的降低，2013年增值稅稅收金額僅為1 497.7億元，隨后出現(xiàn)了3年連降。2006—2012年，企業(yè)所得稅稅收金額一直穩(wěn)步提高，連年增長，直到2013年才出現(xiàn)了一定程度的下降。營業(yè)稅在煤炭行業(yè)的稅收總額中的占比一直都不是較大的。表1中數(shù)據(jù)顯示，營業(yè)稅改征增值稅之后，營業(yè)稅的金額進(jìn)一步減少，有些年份甚至可以忽略不計(jì)。根據(jù)《中國稅務(wù)年鑒》中的數(shù)據(jù)顯示，一些年份一些行業(yè)的營業(yè)稅稅收金額甚至為負(fù)數(shù)，進(jìn)一步說明煤炭行業(yè)的營業(yè)稅稅負(fù)并不重，營業(yè)稅在總稅收金額中所占比重不大。未來，隨著營業(yè)稅改征增值稅的繼續(xù)深化，營業(yè)稅稅負(fù)將進(jìn)一步減小，其所發(fā)揮的產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)作用也將進(jìn)一步降低。

由表1和圖2可以看到，在煤炭行業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)中，國內(nèi)增值稅作為間接稅所占的比重是最大為49.08%；其次是企業(yè)所得稅作為直接稅(包括內(nèi)資企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅)所占的比重為18.17%，資源稅所占比重為22.12%；剩余其他稅種所占的比重都較小。值得關(guān)注的從2016年開始征收資源稅，而且在整體稅收中所占比重較高。從2018年開始征收環(huán)境保護(hù)稅，雖然在稅收結(jié)構(gòu)中所占比重僅有0.4%。從稅收政策對于煤炭行業(yè)的影響來看，增值稅稅收政策的變化對該行業(yè)的影響是較大的；其次就是所得稅對于煤炭行業(yè)的影響也較大；從資源稅和環(huán)境保護(hù)稅的開征來看，稅收政策對煤炭行業(yè)的影響在加大，對煤炭等資源以及環(huán)境的保護(hù)意識越來越強(qiáng)；其他稅種的占比較小，對煤炭行業(yè)發(fā)展的影響也相對較小。整體而言，在煤炭行業(yè)稅收結(jié)構(gòu)中，以企業(yè)所得稅為代表的直接稅占比較低，而以增值稅為代表的間接稅占比則較大。

表1 2006—2018年煤炭行業(yè)稅收結(jié)構(gòu) 單位：萬元

圖2 煤炭行業(yè)主要稅種的稅收結(jié)構(gòu)(2018年)

3 煤炭采選業(yè)稅收負(fù)擔(dān)測算

從一個行業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)可以看出具體哪個稅種對于行業(yè)的影響程度較大，但是真正衡量企業(yè)對稅收承受能力的指標(biāo)是稅收負(fù)擔(dān)，因此筆者對煤炭行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行了測算，如表2所示。稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人繳納的稅收金額與自身納稅基數(shù)的比較，反映了納稅人承受能力和社會產(chǎn)品在國家和納稅人之間的分配關(guān)系。稅收負(fù)擔(dān)的輕重可以反映出國家對于一個行業(yè)是鼓勵還是限制，例如新興產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)相對是較輕的，而煙草制造行業(yè)的高稅收負(fù)擔(dān)是眾所周知的，因此稅收政策又成為促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和轉(zhuǎn)型升級的有力工具。

表2 2006—2018年煤炭行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)單位：%

首先，從表2中可以發(fā)現(xiàn)，在煤炭行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)中，流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)是較重的，幾乎占是整體稅負(fù)的一半。在流轉(zhuǎn)稅當(dāng)中，占比最大的稅種就是增值稅，增值稅在中國稅收結(jié)構(gòu)中，一直占據(jù)著重要的地位，是第一大稅種；其次，企業(yè)所得稅在整體稅負(fù)中也占據(jù)重要位置，其作為一種直接稅，由企業(yè)自身直接來負(fù)擔(dān)，與其他一些發(fā)達(dá)國家相比，這一比重是較低的。資源稅和環(huán)境保護(hù)稅的開征以及稅負(fù)的不斷提高，凸顯了我國資源環(huán)境約束的不斷提高，煤炭等資源的開發(fā)和使用將更加高效，一方面提升了資源的使用效率，保護(hù)了人民生活的環(huán)境，但是也表明煤炭行業(yè)的經(jīng)營環(huán)境進(jìn)一步嚴(yán)峻，單純地依靠粗放型的開采和挖掘，已經(jīng)不再適應(yīng)當(dāng)前的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，要向集約化和綠色化轉(zhuǎn)型升級，這也是我國近幾年提出的轉(zhuǎn)型升級方向，更是煤炭采選業(yè)未來發(fā)展的必然之路。國家能源局等八部委于2020年2月發(fā)布了《關(guān)于加快煤礦智能化發(fā)展的指導(dǎo)意見》[3]，著力提升煤炭行業(yè)的智能化水平。

其次，從表2可以看出，煤炭行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)整體上處于較平穩(wěn)階段，在2012年出現(xiàn)較大幅度的降低，同樣在2012年中國煤炭行業(yè)整體的經(jīng)營狀況結(jié)束了10年的繁榮期，利潤總額和工業(yè)增加值出現(xiàn)明顯的下滑趨勢。之所以呈現(xiàn)此種現(xiàn)象的原因在于從2012年中國開始實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅改革，雖然分地區(qū)和行業(yè)依次推進(jìn)，但是對于煤炭行業(yè)還是存在一定的影響，降低了整體的稅收負(fù)擔(dān)，其次，從2012年開始，煤炭行業(yè)的經(jīng)營情況出現(xiàn)了下滑，利潤較大幅度的降低，這也能很快的反映到稅收繳納方面。因此，從2012年開始，煤炭行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)下降幅度是較大的，并且一直呈現(xiàn)下降的趨勢。2014年12月1日起，煤炭行業(yè)的資源稅由從量計(jì)征改為從價計(jì)征；2016年《中國稅務(wù)年鑒》將煤炭行業(yè)的資源稅單獨(dú)列示，一方面顯示了我國資源約束的收緊，人們更加重視對資源的保護(hù)和使用效率的提高，另外也顯示了中國資源的儲備在不斷消耗，已經(jīng)引起了人們的高度關(guān)注。從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，2018年煤炭行業(yè)的資源稅負(fù)擔(dān)達(dá)到了2.95%，極大地提高了行業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)。加之，2018年1月1日環(huán)境保護(hù)稅開始征收，雖然比重不大，但也對煤炭行業(yè)產(chǎn)生了一定的影響。資源的不斷減少，加上人們對環(huán)境保護(hù)意識的提高，都加深了煤炭行業(yè)的經(jīng)營難度，從2012年之后，雖然出現(xiàn)了一定程度的復(fù)蘇，但是仍然沒有達(dá)到之前的利潤水平。

4 營改增前后行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的對比

在過去的5年中，最大規(guī)模的稅收改革莫過于營業(yè)稅改征增值稅了，增值稅也名副其實(shí)的成為我國第一大稅種。從2012年1月1日開始試點(diǎn)，在原有的17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。在交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)率先試行，隨后推廣至其他行業(yè)。2016年5月1日起，全國范圍內(nèi)全面開始推行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作，增值稅改革不斷得到深化，稅率檔級由原先的四檔并為三檔，簡化了納稅程序，打通了二三產(chǎn)業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條，有效降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；加之近幾年全國范圍內(nèi)減費(fèi)降稅工作的開展，2019年全國稅收收入總額占GDP的比重有了顯著的降低，比2015年降低了2.2%，實(shí)現(xiàn)了減稅降費(fèi)的目標(biāo)，有效激活了企業(yè)等市場主體的活力。

營業(yè)稅改征增值稅對煤炭行業(yè)增值稅稅負(fù)和整體稅負(fù)是否存在影響以及影響有多大，是否真正實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的減輕，對以上兩種稅負(fù)分別進(jìn)行了測算(表3)和分析。從表3中的第2列可以發(fā)現(xiàn)，2012年之后，煤炭行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)整體上呈現(xiàn)出降低的趨勢且很明顯。從2012年之后，增值稅負(fù)擔(dān)整體呈現(xiàn)下降的趨勢，從2012年至2018年所有年份的增值稅負(fù)擔(dān)均低于以前年份，可見營業(yè)稅改征增值稅這一項(xiàng)改革確實(shí)打通了二三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，減少了改革之前企業(yè)不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，有效降低了增值稅的稅負(fù)水平。

其次，對增值稅負(fù)擔(dān)與總稅收負(fù)擔(dān)之間的差額進(jìn)行了計(jì)算，其可以衡量增值稅稅負(fù)在總稅負(fù)中的重要程度，類似于增值稅占總稅收的比重。從表3中的最后一列可以發(fā)現(xiàn)，進(jìn)行了營業(yè)稅改征增值稅之后，總稅負(fù)與增值稅負(fù)之間差額呈現(xiàn)降低的趨勢，說明增值稅稅負(fù)在整體稅收負(fù)擔(dān)中的比重進(jìn)一步增大，間接稅的比重也進(jìn)一步增大。而間接稅相較于直接稅具有可以轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，那么說明消費(fèi)者所承受的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)一步增加，將進(jìn)一步減少對煤炭等傳統(tǒng)能源的消費(fèi)。雖然對煤炭行業(yè)的清潔化和轉(zhuǎn)型發(fā)展有一定的幫助，但是政策的指導(dǎo)力度小于直接稅。再者，從表2中可以發(fā)現(xiàn)資源稅負(fù)占比很小，這也是未來煤炭行業(yè)稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化的領(lǐng)域，對行業(yè)未來發(fā)展的指導(dǎo)作用不夠凸顯。因此，現(xiàn)行煤炭行業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)仍需進(jìn)一步優(yōu)化。

表3 2006—2018年煤炭行業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)和整體稅負(fù) 單位：%

5 煤炭行業(yè)未來發(fā)展的政策建議

煤炭行業(yè)是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要能源提供行業(yè)，長期以來為保障經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。在經(jīng)歷了“黃金十年”的發(fā)展之后，自2012年進(jìn)入行業(yè)低迷期。通過對煤炭行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀以及稅收結(jié)構(gòu)和稅收負(fù)擔(dān)的測算和分析，并對營業(yè)稅改征增值稅前后的總稅負(fù)、增值稅稅負(fù)進(jìn)行了比較和分析之后發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前煤炭行業(yè)的發(fā)展已經(jīng)由高速增長進(jìn)入了中高速增長階段，利潤水平出現(xiàn)了一定的下滑，資源和環(huán)境約束在不斷收緊。一些煤炭企業(yè)已經(jīng)開始向集約化和綠色化轉(zhuǎn)型與升級，很多資源型城市也已經(jīng)開始進(jìn)行主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型，未來，煤炭采選業(yè)的發(fā)展以及相關(guān)稅收結(jié)構(gòu)和稅收負(fù)擔(dān)可以從以下幾個方面有所突破。

用5G、人工智能以及工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)武裝煤炭行業(yè)，及時的引入自動化技術(shù)和實(shí)時通信系統(tǒng)，加快煤炭行業(yè)向集約化、綠色化和數(shù)字化轉(zhuǎn)型。我國是傳統(tǒng)能源——煤炭的生產(chǎn)和消費(fèi)大國，面對日益緊迫的資源環(huán)境約束、事故頻發(fā)以及產(chǎn)能過剩等問題，亟須將人工智能、5G等新技術(shù)[4]引入煤炭采選等環(huán)節(jié)，在煤炭勘探和開采過程將實(shí)時監(jiān)控、測感以及自動化等技術(shù)運(yùn)用其中，提高煤炭生產(chǎn)的集約化水平，加快向智能化和數(shù)字化轉(zhuǎn)變。人工智能的一個重要應(yīng)用領(lǐng)域——機(jī)器人的出現(xiàn)可以代替人進(jìn)入特殊環(huán)境作業(yè)，煤炭開采環(huán)境相對危險(xiǎn)和惡劣，也是事故多發(fā)的場所，危及煤炭開采工人的生命財(cái)產(chǎn)安全，減緩行業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。將人工智能、5G以及工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)應(yīng)用到煤炭開采和運(yùn)輸過程中，一方面可以破解安全生產(chǎn)難題，另一方面可以加大智能化礦井的建設(shè)，提高煤炭行業(yè)智慧化水平，推動行業(yè)向精細(xì)化與數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級。

優(yōu)化煤炭行業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。目前煤炭行業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)中，間接稅尤其是增值稅占比是較高的，而直接稅占比是較低的，這與其他發(fā)達(dá)國家的稅收結(jié)構(gòu)是相反的，并且在稅收政策對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的引導(dǎo)作用方面，直接稅的作用要強(qiáng)于間接稅，因此，未來稅收結(jié)構(gòu)改革應(yīng)當(dāng)向增加直接稅比重靠攏，適當(dāng)降低間接稅的比重。適當(dāng)提高資源稅以及環(huán)境保護(hù)稅等專門稅種的稅收比重，這樣一方面可以促進(jìn)煤炭行業(yè)向清潔化、綠色化轉(zhuǎn)型，另一方面更能體現(xiàn)出國家政策對煤炭行業(yè)的指導(dǎo)作用，促進(jìn)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

適當(dāng)減少增值稅稅率檔次，降低煤炭行業(yè)實(shí)際稅負(fù)水平，且降低效率損失。煤炭行業(yè)想要實(shí)現(xiàn)利潤的持續(xù)增長和競爭力的不斷增強(qiáng)，需要提高其生產(chǎn)能力和生產(chǎn)效率，增值稅的多檔級會帶來煤炭行業(yè)的效率損失，從而影響其競爭力的提升。2012年進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅之后，增值稅成為我國的第一大稅種，其稅率由原先的四檔并為三檔，進(jìn)一步降低了增值稅稅率，統(tǒng)一了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，完善了留抵稅額退稅制度，在很大程度上降低了企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)，激活市場主體的活力。但是現(xiàn)行多檔增值稅稅率仍然會造成效率的損失，根據(jù)相關(guān)研究的測算[5]，因?yàn)樵鲋刀惔嬖诓煌惵蕶n級，2000—2007年中國微觀企業(yè)層面的全要素生產(chǎn)率損失年均高達(dá)7.9%，因此未來增值稅應(yīng)該減少稅率檔級，減少效率損失的發(fā)生。煤炭行業(yè)作為資源生產(chǎn)行業(yè)，增值稅匯率檔級的減少還將提高其生產(chǎn)效率，減少全要素生產(chǎn)率的損失。

優(yōu)化資源稅和環(huán)境保護(hù)稅等專門稅種，更好指導(dǎo)煤炭行業(yè)向清潔資源轉(zhuǎn)型。資源稅和環(huán)境保護(hù)稅的開征，體現(xiàn)了對資源和環(huán)境的保護(hù)的意識，以及對傳統(tǒng)資源行業(yè)轉(zhuǎn)型的激勵。德國的魯爾區(qū)曾經(jīng)是煤炭行業(yè)的重鎮(zhèn)之地[6]，后來由于資源逐漸枯竭走向了沒落，經(jīng)過一系列的清潔能源改造和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，逐步由煤炭生產(chǎn)基地轉(zhuǎn)變?yōu)橐噪娮有畔⒅圃鞓I(yè)為主的新型工業(yè)基地，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)的成功轉(zhuǎn)型，更是全球資源型城市成功轉(zhuǎn)型的典范。資源稅和環(huán)境保護(hù)稅的開征就是針對資源大量消耗和逐漸枯竭，并促煤炭生產(chǎn)等傳統(tǒng)能源行業(yè)以及煤炭型資源城市積極地尋求新突破點(diǎn)，加強(qiáng)對保護(hù)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)煤炭等能源的清潔化和綠色化發(fā)展。然而，資源稅和環(huán)境保護(hù)稅的開征也加大了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，未來需要不斷對其進(jìn)行優(yōu)化和完善，從而實(shí)現(xiàn)行業(yè)整體稅負(fù)水平的降低，促進(jìn)煤炭行業(yè)更快更好的發(fā)展。