■王瑜琦

引言

審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)程序和審計(jì)的方式方法具有重大影響。以新冠疫情為代表的突發(fā)性公共衛(wèi)生事件對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)了一定的阻礙，包括國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)都無(wú)法避免受到疫情的影響，從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式等方面均需要在最短的時(shí)間內(nèi)作出調(diào)整或改變。我國(guó)審計(jì)信息化一直處于不斷發(fā)展的進(jìn)程中，專業(yè)的審計(jì)應(yīng)用軟件以及不斷更新的信息技術(shù)正逐步應(yīng)用于各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目中。傳統(tǒng)的審計(jì)方式已經(jīng)無(wú)法滿足大數(shù)據(jù)時(shí)代和新冠疫情環(huán)境下各類(lèi)審計(jì)的需要。朱冰玉（2021）提出大數(shù)據(jù)審計(jì)可解決傳統(tǒng)人工內(nèi)部審計(jì)成本高、效率低、時(shí)效差、抽樣少等問(wèn)題。推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的信息化建設(shè)，是在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作理論和實(shí)踐的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作方法和內(nèi)部審計(jì)工作模式實(shí)施的重大變革，可以豐富審計(jì)工作的組織方式與審計(jì)內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)科技強(qiáng)審，全面推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的深化改革，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用與價(jià)值。

本文主要就內(nèi)部審計(jì)在新冠疫情背景下所面臨的各種挑戰(zhàn)，在疫情局部反復(fù)的情況下，如何最大程度實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，保證審計(jì)結(jié)論的可靠性提出幾點(diǎn)建議。

一、內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展現(xiàn)狀

伴隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，信息的數(shù)量和類(lèi)別呈現(xiàn)井噴式增長(zhǎng)，企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門(mén)逐漸推行線上作業(yè)平臺(tái)或信息化軟件，這些為審計(jì)信息化的推進(jìn)提供了可行性的環(huán)境，同時(shí)也加快了審計(jì)步入信息化的進(jìn)程。傳統(tǒng)的審計(jì)程序和方法無(wú)法高效、及時(shí)、完整的處理海量的數(shù)據(jù)信息，難以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但從整體上來(lái)看，我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)信息化程度偏低，持續(xù)推進(jìn)審計(jì)信息化依然是當(dāng)下審計(jì)改革的重要內(nèi)容和方向之一。

1.內(nèi)部審計(jì)信息化逐步推廣，以信息技術(shù)作為重要支撐，取得了一定的成就。內(nèi)部審計(jì)在發(fā)揮業(yè)務(wù)監(jiān)管和公司治理方面的作用日益凸顯，伴隨著業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的提高和信息量的增加，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)應(yīng)用也發(fā)生了重要變革。計(jì)算機(jī)技術(shù)的提高為內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展提供了新的技術(shù)方法和思路，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，對(duì)海量信息的統(tǒng)計(jì)和分析已經(jīng)成為審計(jì)的基礎(chǔ)性工作內(nèi)容之一。內(nèi)部審計(jì)的重要程度、海量的數(shù)據(jù)信息、計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用成為推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)信息化的“三駕馬車(chē)”。

2.內(nèi)部審計(jì)信息化程度不高，審計(jì)內(nèi)容缺乏統(tǒng)一的規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)應(yīng)用軟件上線率低。內(nèi)部審計(jì)逐步走向信息化的過(guò)程是艱難的、緩慢的，內(nèi)部審計(jì)距離全面實(shí)現(xiàn)信息化仍有較大差距。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)運(yùn)用信息技術(shù)在信息的獲取、數(shù)據(jù)的應(yīng)用與分析、審計(jì)信息化專業(yè)人才匱乏等方面存在諸多障礙。

一是在信息的獲取方面，如何形成較為完整的數(shù)據(jù)庫(kù)，如何保證信息的完整性、真實(shí)性、可靠性，如何將信息端口與審計(jì)軟件對(duì)接，實(shí)現(xiàn)二者間的信息滲透都是當(dāng)下急需解決的課題。二是對(duì)數(shù)據(jù)的應(yīng)用與分析，傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析方法已經(jīng)難以滿足當(dāng)下的審計(jì)需求，目前的審計(jì)軟件難以將審計(jì)需求與程序語(yǔ)言相結(jié)合，在獲取有價(jià)值的信息基礎(chǔ)上，迅速對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，得出審計(jì)結(jié)論。三是同時(shí)具備熟練掌握審計(jì)業(yè)務(wù)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力的專業(yè)人才數(shù)量較少，限制了內(nèi)部審計(jì)信息化的覆蓋面。

二、新冠疫情對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的影響

新冠疫情背景下的審計(jì)環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展產(chǎn)生了直接且深遠(yuǎn)的影響，直接關(guān)系到審計(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，從審計(jì)計(jì)劃到審計(jì)實(shí)施的全過(guò)程都會(huì)產(chǎn)生較大的影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)相應(yīng)提高，審計(jì)程序和方法需要及時(shí)調(diào)整。唐雪薇，佟筱楓（2021）認(rèn)為大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)信息化建設(shè)的影響因素主要包括數(shù)據(jù)信息的增加，財(cái)會(huì)工作電算化的全面實(shí)施，多部門(mén)信息的不斷共享，數(shù)據(jù)處理的集中化和自動(dòng)化。

1.審計(jì)計(jì)劃需要調(diào)整。部分審計(jì)事項(xiàng)無(wú)法開(kāi)展，審計(jì)計(jì)劃面臨調(diào)整。由于疫情的影響，部分項(xiàng)目無(wú)法如期開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，僅憑異地審計(jì)無(wú)法保證審計(jì)結(jié)論可靠有效，例如部分境外審計(jì)項(xiàng)目或者疫情爆發(fā)地的審計(jì)項(xiàng)目。為做好疫情防控工作，不宜前往的地區(qū)，針對(duì)該類(lèi)地區(qū)的審計(jì)項(xiàng)目，需要調(diào)整審計(jì)計(jì)劃或者審計(jì)目標(biāo)，例如取消或推遲開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目，將審計(jì)目標(biāo)調(diào)整為可通過(guò)異地審計(jì)即可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。

2.異地審計(jì)項(xiàng)目增多。異地開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量有所增多，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的項(xiàng)目數(shù)量相應(yīng)減少，審計(jì)程序和審計(jì)方法發(fā)生較大改變，為保證審計(jì)證據(jù)的充分性，更多的審計(jì)證據(jù)通過(guò)第三方獲取，由被審計(jì)單位直接提供的審計(jì)證據(jù)的可靠性降低。運(yùn)用信息技術(shù)的程度有所加深，為保證審計(jì)結(jié)論的可靠性，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量有所增加。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高。由于審計(jì)人員的審計(jì)范圍受到一定限制，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高。審計(jì)人員無(wú)法親臨審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，部分審計(jì)程序如監(jiān)盤(pán)、詢問(wèn)、觀察等重要的審計(jì)方法無(wú)法使用，無(wú)法保證被審計(jì)單位提交的審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性，可能對(duì)審計(jì)結(jié)論的合理性造成不良影響。

4.審計(jì)成果運(yùn)用不充分。部分審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)情況無(wú)法一一核實(shí)，審計(jì)成果未得到充分運(yùn)用。審計(jì)成果運(yùn)用是審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改是審計(jì)價(jià)值的重要體現(xiàn)，由于無(wú)法全面掌握審計(jì)整改情況，可能出現(xiàn)整改不到位，甚至屢審屢犯的情況。

三、疫情防控背景下審計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)途徑

1.審計(jì)信息化的本質(zhì)是創(chuàng)新，創(chuàng)新的動(dòng)力源泉是人才。陳艷嬌（2021）通過(guò)實(shí)證研究分析，得出結(jié)論：?jiǎn)挝灰?guī)模、內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量、學(xué)歷與內(nèi)部審計(jì)信息化程度顯著正相關(guān)。配備合理數(shù)量的內(nèi)部審計(jì)人員是有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的重要保障，具備相應(yīng)的知識(shí)結(jié)構(gòu)是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展的重要支撐。既掌握審計(jì)專業(yè)業(yè)務(wù)能力，又具備一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)的高素質(zhì)人才，是審計(jì)信息化發(fā)展過(guò)程中的重要推動(dòng)力量。

2.優(yōu)化審計(jì)流程，提高規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。內(nèi)部審計(jì)的靈活性較高，審計(jì)程序、審計(jì)底稿等關(guān)鍵要素缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這也是造成內(nèi)部審計(jì)信息化難以較快推進(jìn)的重要因素之一。優(yōu)化流程，建立相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序，根據(jù)業(yè)務(wù)特性對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分類(lèi)歸納的基礎(chǔ)上，優(yōu)化審計(jì)流程，逐步建立相對(duì)規(guī)范和統(tǒng)一的流程及程序方法，為實(shí)現(xiàn)信息化提供可執(zhí)行的基礎(chǔ)性內(nèi)容。

3.內(nèi)部審計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)信息技術(shù)的支撐。信息技術(shù)的發(fā)展帶動(dòng)了審計(jì)的變革，審計(jì)信息化的發(fā)展是建立在信息技術(shù)的發(fā)展之上的，通過(guò)各類(lèi)審計(jì)應(yīng)用軟件的開(kāi)發(fā)，大大減少審計(jì)的基礎(chǔ)性工作，審計(jì)人員才能將更多的精力用于分析研究業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)以及公司治理中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)到以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)，繼而轉(zhuǎn)向以信息技術(shù)為支撐，以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的信息化審計(jì)時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)在創(chuàng)新中逐漸走向成熟和深入，在完善公司治理方面發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。