摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，如何切實保障社會福利成為熱點問題，本文通過對國外發(fā)達國家和發(fā)展中國家社會保障稅的發(fā)展歷程以及社會保障制度內(nèi)容的分析，對我國開征社會保障稅提供啟發(fā)和經(jīng)驗總結(jié)。

關(guān)鍵詞：社會保障稅 ;國際比較 ;西方

一、社會保障稅與社會保障

我國關(guān)于社會保障稅的討論由來已久，首先區(qū)分社會保障和社會保障稅的概念，社會保障實質(zhì)上是對于弱者的一種保護，通過立法、行政的形式對可能會遭受災害、疾病或者年老的社會成員的一種保障，而社會保障稅同樣由來已久，由社會保障引申出社會保障稅，通過征收稅款的形式，維持社會保障這一穩(wěn)定狀態(tài)，，以雇主向雇員發(fā)放的工資薪金為課稅對象，是為籌集社會保障資金所征收的一種稅。

根據(jù)統(tǒng)計，社會保障稅在世界上170多個國家都有開征，且隨著社會保障制度的不斷完善，社會保障稅在稅收體系中的位置也越來越重要。社會保障稅在一些國家也被成為社會保險稅或工薪稅，實質(zhì)上社會保障稅在國家經(jīng)濟發(fā)展的道路上起到了“安全閥”的作用，對于為維護社會穩(wěn)定和諧發(fā)揮巨大的作用。

目前，在奧地利、法國、德國等國家，社會保障稅已經(jīng)一躍成為頭號稅種，在一些發(fā)展中國家，比如巴西和阿根廷，社會保障稅同樣成為國內(nèi)的最大稅種。

二、對比國外社會保障稅

在我國，社會保險費立法一直是一個熱點問題，圍繞此問題展開的討論和研究也一直在進行中，國外已經(jīng)征收社會保障稅的國家的經(jīng)驗對于我國來說，具有重要的借鑒意義。此處選取了幾個典型的國家，首先是美國。

美國制定了第一部社會保障制度的法律——《社會保障法》，社會保障法所確定的社會保障內(nèi)容十分復雜，包括年長者、遺屬和傷殘人員，健康保障、重要疾病和孕婦產(chǎn)婦，工商保險，失業(yè)保險，家庭補貼與其他社會補貼。資金來源主要是社會保障稅以及政府的財政撥款。美國的社會保障稅每年的收入十分可觀，目前已經(jīng)是僅次于個人所得稅的第二大稅種。美國的社會保障體系主要包括三個方面：一般社會保障稅、失業(yè)保障稅和鐵路員工保障稅。美國作為現(xiàn)代的超級大國，飛速發(fā)展的經(jīng)濟對于國民來說同樣有利有弊，快速發(fā)展的經(jīng)濟使更多人擁有了財富，但對于窮人來說，貧富差距越來越大，這部分人的福利和保障如果只單單依賴于社會保障稅以及政府財政補貼，對國家整體的發(fā)展勢頭來說也是一個阻礙。

第二個國家是德國，德國作為一個老牌國家，是世界上最早開始征收社會保障稅的國家，早在1883年就建立了社會保障制度，距今已經(jīng)發(fā)展了130多年，可以說社會保障體系更加的完善和成熟，與美國相比，德國的社會保障內(nèi)容更加豐富，不僅包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工上事故、老年護理等基本保險，還包括了各種形式的 商業(yè)保險、就業(yè)、子女撫養(yǎng)等社會福利內(nèi)容。德國的社會保障稅體系包括五個方面：醫(yī)療保險稅、養(yǎng)老保險稅、失業(yè)保險稅、工傷事故保險稅和長期護理保險稅。資金來源各有不同，養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險由社會保障稅提供資金，工傷事故保險由雇主的工資稅提供，其他社會福利的資金則源自政府的財政撥款。

以上分析的都是發(fā)達國家，但我國目前還是發(fā)展中國家，所以對于其他發(fā)展中國家社會保障稅的發(fā)展歷程和發(fā)展經(jīng)驗我國同樣要重視。目前開征社會保障稅的發(fā)展中國家比較具有代表性的是巴西和智利。

巴西的社會保障失業(yè)在20世紀20年代開始，對社會保障稅的管理開展也很早，主要有三個部門進行管理，包括國家社會保障局、國家社會保障醫(yī)療援助局以及社會保障資金管理局。三個部門分別負責不同的工作，對于資金的籌集相互牽制相互補充。巴西的社會保障制度主要劃分成兩個層次：國家強制性的社會保險和私營輔助性的保險。國家強制性的社會保險保障范圍更加廣泛，能更多的照顧到廣大國民的福利，而私營輔助性的保險更多的是國民自愿再加一重保障，用以對抗未來未知的風險。在巴西，社會保障稅是由雇主和雇員按比例共同承擔。

接下來是智利，智利地處拉美地區(qū)，是拉美地區(qū)最早建立社會保障制度的國家，在20世紀80年代對社會保障稅進行了私有化改革。智利的社會保障制度分為三個方面：養(yǎng)老金制度、醫(yī)療保險制度和社會救助制度。1983年智利政府宣布所有新受雇員工都要強制性加入社會保障制度，按照法律條文，每位雇員每月繳納本人月工資的10%存入個人賬戶。

三、對我國開征社會保障稅的啟發(fā)

各國由于國情的不同，對于社會保障制度內(nèi)容的偏向也有所不同，進而各國的社會保障稅呈現(xiàn)成一種多元化的趨勢，但其內(nèi)容核心和基本保障大抵相同。我國在開征社會保障稅前提是要保證有完善的社會保障制度，能維持穩(wěn)定的社會保障制度，才能進而開征社會保障稅。并且要提高覆蓋率，要基本達到全民覆蓋，要有完善的法律基礎(chǔ)，有明確清晰的法律條文，以便在遇到問題時做到有法可依。

四、總結(jié)

社會保障制度起源已久，世界上大多數(shù)國家都已經(jīng)開征社會保障稅，這對于我國進一步調(diào)整和深化完善社會保障制度提供了思路和經(jīng)驗，但各國國情不同，我國要根據(jù)我國的國情來設(shè)定稅法體系和社會保障制度內(nèi)容，我國目前的社會保障制度基本完善，但所涵蓋范圍還不夠廣泛，如何真正切實的保障廣大國民的福利和利益，是我國設(shè)立社會保障稅之后的下一步主要工作。

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作者簡介：劉栗芾 ，女， 10月24日， 吉林松原， 研究生 ，單位：安徽大學經(jīng)濟學院，主要研究方向：稅務。

（安徽大學經(jīng)濟學院?230601）