王文軒

摘要：為提高我國(guó)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，企業(yè)所得稅法專門規(guī)定了針對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)鼓勵(lì)企業(yè)在新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝上的投入、研發(fā)，提高我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品的核心競(jìng)爭(zhēng)力給予政策性支持。但在實(shí)際操作過程中，卻普遍存在研發(fā)費(fèi)用核算和歸集是否準(zhǔn)確、政策把握、具體執(zhí)行難度較大的問題。本文針對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在費(fèi)用歸集方面存在的問題進(jìn)行研究剖析并提出整改建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;研發(fā)支出;加計(jì)扣除

為了大力推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新及高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)所得稅法及其相關(guān)的規(guī)章制度規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)的175%攤銷。推動(dòng)了企業(yè)針對(duì)新技術(shù)、新產(chǎn)品以及新工藝的開發(fā)與研究，提高我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品的核心競(jìng)爭(zhēng)力給予了很大的政策性支持。

一、當(dāng)前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除存在的主要問題

準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費(fèi)用，是企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的前提條件，目前企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集有三個(gè)口徑，一是會(huì)計(jì)口徑，主要依據(jù)是《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企[2007]194號(hào)）;二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑;依據(jù)是《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引>的通知》（國(guó)科發(fā)火[2016]195號(hào)）;三是稅收口徑;主要由財(cái)稅〔2015〕119號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局2015年第97號(hào)和2017年40號(hào)等相關(guān)規(guī)定來規(guī)范。幾個(gè)口徑相比較，存在一定的差異。主要體現(xiàn)在以下方面。

（一）共用的人員及儀器、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算要求的問題

現(xiàn)如今，大多數(shù)的中小型企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)基本上全部是由企業(yè)的生產(chǎn)工作者來完成，與此同時(shí)，企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)時(shí)所需要運(yùn)用到的儀器、設(shè)施以及無形資產(chǎn)均來自于企業(yè)生產(chǎn)時(shí)所運(yùn)用到的儀器、設(shè)施及其無形資產(chǎn)。但是，當(dāng)前絕大多數(shù)企業(yè)基本上都是在一邊進(jìn)行生產(chǎn)，一邊開展研發(fā)，很難準(zhǔn)確界定企業(yè)員工、儀器、設(shè)備究竟是從事正常生產(chǎn)還是開展研發(fā)。就是由于上述情況的出現(xiàn)，企業(yè)賬面的研發(fā)費(fèi)用歸集和核算方法是否準(zhǔn)確很難做出正確合理判斷。

（二）人員人工費(fèi)用問題

稅收研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策明確的人員人工費(fèi)用指的是：完全參與科技研發(fā)活動(dòng)人員的工資酬勞及其對(duì)外招聘的研發(fā)人員的相關(guān)薪酬費(fèi)用;而高新技術(shù)企業(yè)規(guī)定的人員人工費(fèi)用指的是：企業(yè)參與科技研發(fā)的工作人員的工資酬勞，及其企業(yè)對(duì)外招聘的科技研發(fā)人員的薪酬花費(fèi);會(huì)計(jì)明確規(guī)定：企業(yè)從事科技研發(fā)員工的薪酬、獎(jiǎng)金、生活補(bǔ)貼、津貼、住房公積金以及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用等所產(chǎn)生的一系列相關(guān)花費(fèi)，及其對(duì)外招聘科技研發(fā)工作人員的薪酬花費(fèi)。

會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的范疇顯然比稅收的核算范疇更大?？萍佳邪l(fā)工作者則是高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)人員人工花費(fèi)歸集的目標(biāo)。在人員的界定上，從字面看，工資薪金的范圍已經(jīng)列舉得很清楚，但在哪些人員屬于“研究開發(fā)人員”的認(rèn)定上，企業(yè)卻各有各的理解和理由，政策上的相關(guān)規(guī)定也不夠明確，企業(yè)一般把只要從事過與研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的人員如：各個(gè)副總、主任、班長(zhǎng)、財(cái)務(wù)人員、電工等都列入研發(fā)人員，所以此類情況在人員界定上極為混亂。

（三）直接材料問題

直接材料歸集的范疇為：企業(yè)為了能夠進(jìn)行技術(shù)的研究直接使用或是購入的原材料、動(dòng)力、燃料及其經(jīng)費(fèi)?？此屏_列得很清楚，在實(shí)際操作中卻難以界定。企業(yè)在具體研發(fā)與產(chǎn)品有關(guān)的立項(xiàng)時(shí)，有的是為了提高現(xiàn)有產(chǎn)品的總成品率，有的是為了新產(chǎn)品專門從事的技術(shù)開發(fā)。而在研發(fā)具體涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)期間，是把所有投入的原材料都計(jì)入研發(fā)支出、按提高的那部分成品比率所占用的原材料計(jì)入研發(fā)支出、還是按產(chǎn)品的成品率與廢品率進(jìn)行分?jǐn)?、分別計(jì)入產(chǎn)品成本和研發(fā)支出，現(xiàn)行稅法并沒有相關(guān)的具體規(guī)定，企業(yè)與企業(yè)歸集的方法也各不相同。

二、加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除的建議

（一）進(jìn)一步細(xì)化政策，加強(qiáng)政策的指引作用

企業(yè)所得稅當(dāng)中一種稅基優(yōu)惠方式就是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，在計(jì)算的過程中按照實(shí)際發(fā)生額扣除的基礎(chǔ)上，再按照比例，計(jì)算出明確的數(shù)額在匯算時(shí)扣除，這部分便是企業(yè)研發(fā)支出的加計(jì)部分。

現(xiàn)在企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除簡(jiǎn)化為事后備案管理，雖然簡(jiǎn)化了程序，減少企業(yè)的工作量，但無形中增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)既要保證申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，又要保證留存資料的完整性，并且還需嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理，以保證會(huì)計(jì)核算規(guī)范性的同時(shí)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)部門配合，明確相關(guān)職責(zé)

從企業(yè)外部因素看：從研發(fā)立項(xiàng)的審批、到研發(fā)結(jié)果的確認(rèn)，這不單只是看似復(fù)雜、煩瑣的程序問題，更有專業(yè)的高科技成分參與其中，加之高新技術(shù)企業(yè)是由科技部、財(cái)政部和稅務(wù)部門共同認(rèn)定的，但最終稅務(wù)機(jī)關(guān)卻承擔(dān)著落實(shí)優(yōu)惠、減免稅款的責(zé)任和稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

從企業(yè)內(nèi)部因素看：這一工作是需要事先做好充分準(zhǔn)備的，在研發(fā)之前需要對(duì)具體的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行確定，核算工作也是十分重要的，另外明確研發(fā)的各項(xiàng)資料也是準(zhǔn)備工作的任務(wù)之一，需要明確公司決議、研發(fā)合同、會(huì)計(jì)賬簿以及科技成果等等眾多部分，由此可見這一工作并不是單獨(dú)一個(gè)部門可以實(shí)現(xiàn)完成的，需要企業(yè)中的多個(gè)部門進(jìn)行緊密的配合，共同完成這項(xiàng)工作。

（三）加強(qiáng)日常管理;強(qiáng)化日常輔導(dǎo)

按照國(guó)務(wù)院“放管服”政策要求，定企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，在年度申報(bào)及享受優(yōu)惠前無須備案手續(xù)、不用再報(bào)送備案資料。企業(yè)對(duì)優(yōu)惠事項(xiàng)留存的備查資料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。在這個(gè)政策的前提下;企業(yè)需加強(qiáng)日常管理;以避免在享受政策時(shí)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常輔導(dǎo)的前提下，把日常監(jiān)管作為管理的重中之重，對(duì)同時(shí)享受高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)審核。

參考文獻(xiàn)

[1]《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》財(cái)企[2007]194號(hào).

[2]《財(cái)政部.稅務(wù)總局.科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》財(cái)稅〔2015〕119號(hào).

[3]《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策有關(guān)問題>的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào).

（青島濱海學(xué)院?山東?青島?266555）