摘要：曾轟動世界的安然事件距離現(xiàn)在已多年，但其帶來的影響仍有深遠(yuǎn)的意義。安然公司所暴露出的會計(jì)丑聞給美國的市場經(jīng)濟(jì)帶來了沉重的打擊，使得美國的投資者和普通民眾尤其對證券市場失去了信心。而該事件的始作俑者安然公司，自此走下了歷史的舞臺，以宣告破產(chǎn)悲劇地收場。會計(jì)舞弊案件在我國層出不窮，本文結(jié)合安然事件來探討我國會計(jì)相關(guān)法律制度的缺陷以及完善問題。

關(guān)鍵詞：會計(jì)造假;安然事件;相關(guān)法律制度

一、安然事件始末

（一）安然公司

安然公司，曾是名副其實(shí)的能源帝國。在宣告破產(chǎn)之前，它是世界上最大的之一，涉及了電力、天然氣、電訊等多個領(lǐng)域。在短短的16年間，安然公司以驚人的速度飛速地崛起，2000年所披露的總收入達(dá)到1008億美元的巨額。并且成為華爾街的寵兒，曾被雜志《財(cái)富》在六年間被連續(xù)評為“美國最具創(chuàng)新精神公司”。然而，于2002年安然公司宣布破產(chǎn)，這一巨擘的倒塌轟動了全世界，財(cái)務(wù)造假的丑聞也隨之公布與眾。

（二）事件起因

事件起因還得從一個名叫吉姆切歐斯的老板說起，他是一家比較出名的投資機(jī)構(gòu)的老板，他公開質(zhì)疑了安然公司如此大規(guī)模的盈利。他懷疑道，安然公司雖然表面上看上去很華麗，但是它怎么運(yùn)作來賺取這么多的資金很難看清，外界看不到真正賺錢的途徑。投資者的回報(bào)率降到了7%左右。作為安然帝國的締造者之一的CEO斯基林對外界不斷宣稱安然公司的股票會直線上升到126美元，而當(dāng)時(shí)安然公司的股票為70美元。但他在這種情況下卻悄無聲息地拋掉了手中所持有的股票。這顯然違反了美國的法律法規(guī)，當(dāng)時(shí)美國法律明確規(guī)定，如果公司董事會成員董事會成員想要拋掉手中持有的股票，那么必須要在離開董事會后才能賣掉持有的股票，斯基林等董事會成員的異常操作引起了大眾的關(guān)注和質(zhì)疑。

（三）事件發(fā)展

吉姆·切歐斯公開發(fā)表的質(zhì)疑使得美國公眾對安然公司的盈利模式等產(chǎn)生了質(zhì)疑，更多的人開始質(zhì)疑安然公司有著不為人知的幕后操作。從那時(shí)起，人們開始關(guān)注且追查安然公司的盈利模式以及現(xiàn)金去向。

2001年8月中旬時(shí)，公眾對安然越來越不信任，安然在股票市場逐漸被人們質(zhì)疑，其股價(jià)不可避免地開始下跌，從80元左右跌至42美元。安然公司在當(dāng)年發(fā)布的第三季度財(cái)務(wù)報(bào)告顯示第三季度嚴(yán)重虧損，并且公開表示股東權(quán)益縮水是由于首席財(cái)務(wù)官安德魯法斯托和合伙公司的經(jīng)營出了差錯。而高管公開表示股價(jià)下降是由于天然氣價(jià)格下降以及整體經(jīng)濟(jì)的低迷。2001年10月中旬，股票價(jià)格已經(jīng)跌至30美元左右。這引起了美國證券交易委員會的注意，并且開始對安然及其合伙公司進(jìn)行正式調(diào)查。安然公司的評級也被相應(yīng)地調(diào)低，股票跌至歷史新低0.16美元。安然的債務(wù)評級隨后被調(diào)至“垃圾債券”級。市值縮水至2億美元，而其曾經(jīng)巔峰時(shí)期的市值達(dá)到800億美元。2001年12月2日，迫于債權(quán)人和法律訴訟的重壓，安然公司正式向破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護(hù)，成為美國歷史上破產(chǎn)清單所列資產(chǎn)最大的破產(chǎn)企業(yè)。安然公司自此退出了歷史的舞臺，黯然收場。

（四）舞弊手段

經(jīng)過美國相關(guān)部門的調(diào)查，安然公司的暗箱操作慢慢浮出水面。令人們憤怒的是，安然公司的管理層（包括董事會、監(jiān)事會和公司高級管理人員）是安然事件最大的罪魁禍?zhǔn)?，他們在背后有著許多的幕后交易。與安然公司的高層管理人員實(shí)質(zhì)上控制著這些有關(guān)聯(lián)交易的合伙企業(yè)的實(shí)權(quán)。

1、安然將其所貸的巨額貸款安至這些合伙企業(yè)的明目上，而未列示在自己公司的資產(chǎn)負(fù)債表上。這樣，安然通過會計(jì)舞弊來欺騙投資者，釋放公司美好的的假象，背后卻隱藏了巨額債務(wù)。安公司通過關(guān)聯(lián)方交易，將公司的資產(chǎn)以遠(yuǎn)高于市場的價(jià)格出售給關(guān)聯(lián)方企業(yè)，從而虛增利潤，操縱收入，采用模糊會計(jì)手法申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

2、為解決籌資或避險(xiǎn)問題，安然使用結(jié)構(gòu)化融資工具進(jìn)行一系列的金融創(chuàng)新，從而控制有限合伙企業(yè)，這一系列操作不斷將一些有問題的會計(jì)處理方式推向極至。安然公司的管理層這些違規(guī)操作是這一神話企業(yè)倒塌的關(guān)鍵，他們盡管知道公司的運(yùn)營存在很多的問題，但大多熟視無睹。許多董事會成員知道公司的內(nèi)幕，卻對外界鼓吹股價(jià)，但自己卻秘密地拋掉股票。而且，合伙公司的多名監(jiān)事會成員與安然關(guān)系匪淺，這一內(nèi)幕的曝光讓很多的投資者對市場失去了信心。

二、安達(dá)信的審計(jì)失敗

（一）事件概述

安信達(dá)也是該事件的重要參與者之一，安達(dá)信在整整16年間不僅承包了安然的外部審計(jì)工作，同時(shí)全權(quán)負(fù)責(zé)安然的內(nèi)部審計(jì)和咨詢服務(wù)，其中咨詢服務(wù)收入占總收入的近一半。且在十五年間，安達(dá)信始終如一地對安然公司的財(cái)務(wù)報(bào)表出具無保留審計(jì)意見。安達(dá)信事務(wù)所顯然在提供服務(wù)時(shí)完全遺忘了審計(jì)人員應(yīng)保持獨(dú)立性的這一原則。

2002年1月10日，安達(dá)信在外界重壓下公開承認(rèn)，自1997年以來幫助安然公司造假賬、虛報(bào)盈利騙取投資者，并且為安然長期隱藏債務(wù)和損失，其中虛增的利潤高達(dá)5億多美元。但是最終將安達(dá)信推至懸崖的是它銷毀了與安然審計(jì)有關(guān)的檔案，這是嚴(yán)重的違規(guī)操作。很快，這成為了轟動一時(shí)的會計(jì)丑聞。受到美國司法部的犯罪指控。這次會計(jì)丑聞使得社會公眾以及投資者對會計(jì)這一行業(yè)失去了完全的信任，很大地挫擊了市場。

（二）審計(jì)失敗原因

安然的高層管理人員和事務(wù)所相互串通，不顧大眾的利益，私自牟取私利。盡管只是少數(shù)的員工參與其中，但安達(dá)信卻受到致命打擊，不再被外界所認(rèn)可。最終，美國法院裁定安達(dá)信事務(wù)所被禁止在5年內(nèi)營業(yè)，這是對安達(dá)信判了死刑，最終它退出了審計(jì)行業(yè)。自此，世界五大事務(wù)所變成四大?？偟膩碚f，安達(dá)信這一行業(yè)巨頭的倒下有以下幾點(diǎn)原因：

1、在對安然公司的審計(jì)中喪失了審計(jì)獨(dú)立性的靈魂，安達(dá)信所提供的咨詢服務(wù)傭金高于所提供的鑒證服務(wù)，而且安然公司的許多高層人員與安達(dá)信關(guān)系密切。因此，審計(jì)質(zhì)量也只是空中樓閣。

2、安達(dá)信早在之前就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)安然的會計(jì)處理又很大問題，但卻未及時(shí)糾正，竟然助紂為虐。這使得外界對安達(dá)信不再信任其職業(yè)操守。

3、使得安達(dá)信近百年的聲譽(yù)喪失殆盡事是，它在美國政府介入的時(shí)候，銷毀了大量的審計(jì)工作底稿，嚴(yán)重妨礙了司法調(diào)查。錘石了與安然串通舞弊的嫌疑。

安然事件后，美國乃至全世界開始重視會計(jì)舞弊，美國的體制和制度發(fā)生了重大的改變升級。安然公司由于會計(jì)造假將其墮入深淵，安達(dá)信也由于銷毀會計(jì)資料而作繭自縛，最終走向不可挽回的局面。

三、我國相關(guān)法律法規(guī)

上市公司對外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表和事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告是投資者進(jìn)行判斷與決策的重要依據(jù)，而會計(jì)造假以及事務(wù)所如果串通舞弊，那么，這會很大程度上誤導(dǎo)投資者的決策，很可能嚴(yán)重?fù)p害投資者的利益，最終只會是公司牟取私利，而投資者可能血本無歸。會計(jì)誠信的缺失擾亂了市場的秩序。盡管安然事件距今已近十幾年，但會計(jì)舞弊忍愈演愈烈，最近發(fā)生的康美藥業(yè)事件更是觸目驚心。作為投資者把關(guān)者卻成為了造假產(chǎn)業(yè)鏈的幫兇。我國也開始對會計(jì)舞弊出擊重拳，對市場的監(jiān)管進(jìn)行了嚴(yán)格的洗牌。中國近些年對會計(jì)舞弊的相關(guān)法律法規(guī)也逐漸加大了處罰力度，從而有效、最大力度地約束會計(jì)造假。

我國的《中華人民共和國會計(jì)法》，主要對會計(jì)工作人員、單位相關(guān)負(fù)責(zé)人以及高層管理人員做了一定的法律規(guī)范行為，作為從事會計(jì)相關(guān)行業(yè)的人員，不能將個人利益凌駕于《會計(jì)法》之上，堅(jiān)決杜絕觸碰法律紅線。《會計(jì)法》第二十五條和第二十六條要求會計(jì)工作人員要如實(shí)地計(jì)量發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能通過操縱虛增利潤或者隱瞞負(fù)債等行為，這對會計(jì)行業(yè)相關(guān)人員的記賬行為做了明確的規(guī)定，必須要按法規(guī)嚴(yán)格執(zhí)行?！稌?jì)法》第四十條對做出會計(jì)舞弊重大行為的，諸如銷毀會計(jì)憑證、做假賬等，做出了相應(yīng)的處罰。尤其第四十三條和第四十四條對會計(jì)舞弊的行為做出了明確的處罰規(guī)定。第四十五條則是對授意會計(jì)舞弊行為的管理人員相應(yīng)的處罰做出了明確的規(guī)定?！缎谭ā分械谝话倭l也對故意銷毀以及會計(jì)造假的行為做出了相應(yīng)的處罰，其中情節(jié)嚴(yán)重的，處罰為五年以下有期徒刑或者拘役以及二萬元到二十萬元之間的罰金。并且單位若有違反，則對單位、相關(guān)負(fù)責(zé)人員也處以相應(yīng)的罰金及刑罰。

四、國內(nèi)會計(jì)法律規(guī)范體系現(xiàn)狀

目前，我國會計(jì)法規(guī)體系還不夠完善，對一些會計(jì)舞弊行為無法很好地防范和處罰。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）我國目前盡管有《中華人民共和國會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)制度》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等諸多的會計(jì)方面法律規(guī)范以及指導(dǎo)原則，但是，由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜多樣性，許多的新型業(yè)務(wù)也不斷出現(xiàn)，現(xiàn)有的會計(jì)法規(guī)體系明顯出現(xiàn)了滯后現(xiàn)象?，F(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則無法指導(dǎo)這些新性業(yè)務(wù)不能指導(dǎo)和約束新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這使得一些企業(yè)利用這些漏洞更加猖獗地進(jìn)行會計(jì)造假行為。

（二）企業(yè)造假一般都是為由于巨大利益的誘惑，但是相應(yīng)的造假成本卻比較低廉。就目前現(xiàn)狀來看，很多的造假行為被發(fā)現(xiàn)有一定的偶然性，很多的會計(jì)造假很難被監(jiān)關(guān)部門發(fā)現(xiàn)和查處。這使得有些企業(yè)抱有僥幸心理，助長了造假的行為。

（三）我國目前相應(yīng)的會計(jì)法規(guī)體系對會計(jì)舞弊行為的處罰力度也明顯不夠，人們?yōu)榱司薮蟮睦嫱鶗鲆曄鄬^輕的處罰，顯然無法有效地震懾這些會計(jì)舞弊行為。

五、啟示

1、加大會計(jì)犯罪行為的懲罰力度。目前有關(guān)會計(jì)法和刑法對會計(jì)犯罪行為的處罰不能夠很好地約束犯罪行為，因此，加大處罰力度可以一定程度上震懾到這些會計(jì)造假行為，使得這些會計(jì)犯罪付出更大的經(jīng)濟(jì)方面和刑罰方面的代價(jià)。

2、目前我國的《中華人民共和國會計(jì)法》中缺乏有效的民事賠償規(guī)定，有必要將其引入《會計(jì)法》中。因?yàn)橄鄳?yīng)民事賠償可以有效地吸引大眾對企業(yè)行為的監(jiān)督，這樣，由于企業(yè)迫于公眾監(jiān)督的壓力，會計(jì)舞弊行為也能一定程度上地減少。同時(shí)，也能為投資者進(jìn)行更好的賠償，減少其損失。

3、現(xiàn)今有很多復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，識別會計(jì)舞弊行為也相應(yīng)地加大了難度，因此，建立一套有效的識別系統(tǒng)很有必要。

4、加強(qiáng)監(jiān)管審計(jì)的獨(dú)立性，并且不能因?yàn)樯鲜泄镜奈璞锥鴮⑹聞?wù)所一棍子打死，不能將全部責(zé)任歸咎于注冊會計(jì)師。應(yīng)健全證券市場的運(yùn)作機(jī)制，確保上市公司所披露會計(jì)信息質(zhì)量可靠性的把關(guān)者。

5、要結(jié)合我國的國情對市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行適度的管制，過度依靠行業(yè)自律可能會引起證券市場的衰敗，政府的適度參與會促進(jìn)證券市場的良性循環(huán)。

6、關(guān)注企業(yè)的內(nèi)控制度。完善的內(nèi)控制度可以有效地降低公司違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)，盡管內(nèi)控制度難以做到盡善盡美，但相對適宜的內(nèi)控可以成為公司強(qiáng)盛的關(guān)鍵所在。不僅要重視內(nèi)控在企業(yè)的重要作用，同時(shí)要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)兩者結(jié)合，既能盡量規(guī)避公司的會計(jì)舞弊行為，也可以提高會計(jì)信息的可靠性。治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制制度兩者間有著很大程度的聯(lián)系，好的治理結(jié)構(gòu)能夠促進(jìn)內(nèi)控制度對整個企業(yè)發(fā)揮更大的作用，有助于現(xiàn)代化的企業(yè)管理經(jīng)營。

7、建立良好的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和相關(guān)制度。加強(qiáng)會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則方面的建設(shè)，準(zhǔn)則是實(shí)踐工作的指引者，它能有效地決定報(bào)表質(zhì)量以及審計(jì)報(bào)告的可靠性。從而，保障投資者的利益以及使投資者對市場充滿信任。

8、加強(qiáng)會計(jì)以及事務(wù)所工作人員的職業(yè)道德建設(shè)。相關(guān)工作人員應(yīng)將誠信放在首位，不能為了利益而喪失職業(yè)道德，應(yīng)在營業(yè)過程中嚴(yán)于律己、誠信執(zhí)業(yè)。

總的來說，完善會計(jì)相關(guān)法律體系以及會計(jì)誠信問題是需要也有必要重點(diǎn)關(guān)注的部分。完善的相關(guān)法律體系可以有效地減少一些會計(jì)舞弊的行為，將會計(jì)誠信的教育作為重點(diǎn)對象，也能夠促進(jìn)形成良好的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。同時(shí)，應(yīng)該加大會計(jì)方面法規(guī)的宣傳，讓企業(yè)和會計(jì)從業(yè)者懂法和依法，從而改善會計(jì)執(zhí)業(yè)的外部環(huán)境。作為會計(jì)從業(yè)者，應(yīng)明確《會計(jì)法》和《刑法》等相關(guān)法規(guī)，不能觸及職業(yè)的底線。

作者簡介：

王燕（1992.05—）女，漢族，甘肅天水，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院，18級在讀研究生，碩士學(xué)位，專業(yè)：會計(jì)，研究方向：注冊會計(jì)師。

蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)王 燕