林嘉琪 張惠忠 錢松嵩 吳英東

摘 要：小企業(yè)在各地經濟社會發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。納稅籌劃直接影響著小企業(yè)的發(fā)展壯大。本文以小企業(yè)實際的經營財務活動為例提出相應的稅務籌劃方法，最后并為小企業(yè)加強稅務籌劃工作提供一些參考建議。

關鍵詞：小企業(yè);納稅籌劃;經營財務活動

近年來，小企業(yè)在各地經濟社會發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。然而相比大中型企業(yè)，小企業(yè)由于規(guī)模小、經營管理不規(guī)范、納稅籌劃意識和能力較弱，開展納稅籌劃活動困難重重。因此納稅籌劃已成為小企業(yè)管理者面臨的一個重要問題，必須引起重視。

一、小企業(yè)生產經營活動中的納稅籌劃

（一）供應活動中的納稅籌劃

對于采購活動涉稅問題主要考慮的是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人作為采購對象的問題。如果僅考慮稅額的多少，從小規(guī)模納稅人處采購將會給企業(yè)帶來更多的稅負。但是如果還考慮另外一個因素——銷售價格，那么還需要通過計算比較稅負和收益，才能做出選擇。另外，還要選擇適當?shù)倪\輸方式。

（二）生產活動中的納稅籌劃

1.存貨發(fā)出計價方法的納稅籌劃

選擇不同的存貨計價方法，產生的所得稅就會有所區(qū)別。對于一個企業(yè)來說，其可選用的存貨計價方法有：先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等不同方法。其中采用個別計價法要嚴格區(qū)分每次進貨的數(shù)量和單價，并要按照實際單價來計量發(fā)出存貨的成本，在企業(yè)實踐中一般用得不多。當價格呈下降趨勢時，先進先出法的成本最高，可以通過增加銷售成本來降低稅負;若價格變化不平穩(wěn)時，應選擇月末一次加權平均法或是移動加權平均法，使稅負水平保持穩(wěn)定。當然，如果企業(yè)可以享受到稅收優(yōu)惠，則應充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠條件，選擇使當期發(fā)出存貨成本最少的計價方法。

2.委托加工的納稅籌劃

稅法規(guī)定：如果委托加工的產品收回后就直接出售的將不再征收消費稅;如果委托方收回后繼續(xù)加工的，所納稅款準許按照規(guī)定來抵扣。另外，委托加工的產品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。消費稅是價內稅，納稅人在計算應納稅所得額時，消費稅作為扣除項目可以在稅前列支，因此消費稅會影響企業(yè)所得稅，還會影響稅后利潤。增值稅是價外稅，不會因為增值稅稅負差異而對企業(yè)的稅后利潤產生影響。因此納稅人可以進行比較，合理選擇加工方式進行納稅籌劃。

（三）銷售活動中的納稅籌劃

1.利用不同銷售方式的籌劃

銷售方式的差別決定了繳納增值稅的納稅時間不同。銷售方式一般可分為：直接銷售、分期收款、委托代銷、托收承付、預收款銷售等。即便是銷售方式各異，它們納稅籌劃也存在共同點，即在法律法規(guī)允許的范圍內，盡量延長納稅的時間，實現(xiàn)延遲納稅時間的目的。要想把增值稅額盡可能的降到最低，就必須仔細考慮銷售方式的選擇問題。

2.促銷方式的納稅籌劃

促銷是企業(yè)進行銷售活動的一種常用方式，其種類多種多樣，主要有：現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、贈送購物券、返還現(xiàn)金、買一送一等。促銷方式選擇的納稅籌劃考慮的最主要因素是企業(yè)利潤的最大化。所以在開展有關的銷售方案納稅籌劃活動之前，要事先估計好各個方案的稅負、利潤還有現(xiàn)金流的情況，從而達到減少企業(yè)成本、效益最大化的目的。

二、小企業(yè)財務活動中的納稅籌劃

（一）籌資活動中的納稅籌劃

小企業(yè)進行生產經營和投資活動就需要籌資，而籌集資金的方式多種多樣，企業(yè)可以根據(jù)實際情況選擇籌資方式。從繳納稅款方面考慮，不同的籌資方式會有不同的稅收后果，負債籌資和權益籌資在抵稅作用上存在差異。因此在開展籌資決策過程中，要事先進行納稅籌劃，能夠幫助企業(yè)降低資金成本，優(yōu)化配置資金結構，增加所有者的收益。

（二）投資活動中的納稅籌劃

企業(yè)的投資活動涉及很多方面內容，如投資地區(qū)、投資方向、投資方式、投資伙伴選擇等都是企業(yè)投資活動納稅籌劃應該考慮的因素。投資單位組織形式選擇也涉及納稅籌劃問題，如一人有限責任公司與個人獨資企業(yè)、子公司和分公司的選擇等。因為小企業(yè)的規(guī)模小，承擔風險能力有限，所以選擇合適的企業(yè)組織形式，更有利于小企業(yè)的健康發(fā)展。

選擇子公司和分公司的區(qū)別在于，分公司不是獨立法人，要和總公司合并計算納稅;而子公司是獨立法人，能夠獨立納稅。假若建立的公司在最初就可以盈利，那么建立子公司更為有利，這是因為子公司在盈利的情況下，能夠享受政府提供的各種優(yōu)惠條款。如果建立的公司在一開始發(fā)生虧損，那么建立分公司更有利，因為這樣能夠降低總公司的稅負。當然一般小企業(yè)不會有分支公司甚至組建成企業(yè)集團。這項納稅籌劃只不過提供籌劃的思路而已。

三、小企業(yè)納稅籌劃中應注意的幾個問題

（一）樹立納稅籌劃意識

有效的納稅籌劃行為是在符合現(xiàn)行稅收法律制度前提下，對企業(yè)業(yè)務和財務活動做出的事先籌劃安排，以此實現(xiàn)企業(yè)經濟效益的提高和納稅的相對減少，并提高經營管理水平，因此與避稅等行為不同，它是國家政策所提倡和鼓勵的。因此，作為小企業(yè)的經營管理者，應具備良好的納稅籌劃意識。否則小企業(yè)就很難做到積極自主地去開展納稅籌劃活動。

（二）加強管理，規(guī)范和完善會計核算

小企業(yè)要開展納稅籌劃，首先要做好的就是遵循稅法規(guī)定，建立完備真實的會計憑證、賬冊和報表，完善企業(yè)財務管理制度和機制。若企業(yè)會計核算不準確，會計制度不健全，賬證不夠完整，就會嚴重影響納稅籌劃的正常開展。要使企業(yè)的納稅籌劃行為符合稅法規(guī)定，就要加強會計核算。除此之外，企業(yè)通過加強培訓，使財會人員具備規(guī)范和完善的業(yè)務素質和能力，能夠使企業(yè)的涉稅風險大大降低，這在某種程度上就是在降低企業(yè)的納稅成本，也就是有效的進行稅務籌劃了。

（三）適時進行納稅籌劃

由于每一個企業(yè)背景不同、各方面存在差異，導致每個企業(yè)呈現(xiàn)的情況狀態(tài)也各不相同。當進行某項生產經營和財務活動時，如果有多于兩種方法來納稅方案的話，就存在合理籌劃的可能。小企業(yè)如果要進行納稅籌劃，可以從如下方面考慮：其一是充分享受小企業(yè)稅收優(yōu)惠條件。稅收優(yōu)惠實際上是國家的政策取向和微觀經濟實體的指南。其二是利用稅法的選擇性條款。小企業(yè)在經濟活動中可以根據(jù)自己的需求，結合實際情況，選擇對自己有利的條款來進行納稅籌劃。其三是企業(yè)積極努力創(chuàng)造條件，經過事前統(tǒng)籌規(guī)劃，順應稅法的要求籌劃安排。實際運用什么方法進行納稅規(guī)劃，需要通過具體問題來詳細分析。

（四）加強和稅務機關的聯(lián)系和溝通

要知道企業(yè)的納稅籌劃方案是不是符合法律規(guī)定，能不能順利實現(xiàn)，都需要經過主管稅務機關的承可才行。由于各個企業(yè)的經營業(yè)務是復雜多樣的，加之當前各級稅務機關自己都具有一些自由裁量的權利，這就導致了每一地方所運用的稅收征管方式也必然各不相同。所以，能夠及時知道當?shù)囟愂照叩淖儎?，并保證能夠和當?shù)囟悇諜C關在納稅上有相同的看法，即企業(yè)不斷增強與稅務機關的聯(lián)系和溝通是至關重要的。

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作者簡介：

林嘉琪：女，1999年生，浙江嘉興人，嘉興學院財務管理專業(yè)17級學生

張惠忠：男，1966年生，浙江海寧人，嘉興學院商學院教授，碩士生導師，注冊會計師

錢松嵩：女，1998年生，浙江桐鄉(xiāng)人，嘉興學院財務管理專業(yè)17級學生

吳英東：男，1997年生，浙江海寧人，嘉興學院財務管理專業(yè)17級學生

（嘉興學院商學院? ?浙江嘉興 314001）