王振寧

2008年中本聰?shù)摹侗忍貛牛阂环N點對點電子現(xiàn)金系統(tǒng)》在全球范圍內倍受追捧，區(qū)塊鏈技術也被看作繼蒸汽機、電力、互聯(lián)網(wǎng)之后的下一代顛覆性核心技術，將改變人類社會的價值傳遞方式。習主席指出，要把區(qū)塊鏈作為核心技術自主創(chuàng)新的重要突破口，超前規(guī)劃布局，加大投入力度，積極推動區(qū)塊鏈技術多領域、多場景應用。技術進步一直被認為是推動審計發(fā)展的基礎力量，區(qū)塊鏈技術的出現(xiàn)也將為審計發(fā)展帶來新的機遇，研究如何將區(qū)塊鏈技術應用于審計工作，對提高審計效率和質量、推動審計工作創(chuàng)新發(fā)展具有重要意義。

一、區(qū)塊鏈技術的內涵及其特點

由于區(qū)塊鏈技術尚處于萌芽階段，尚未形成行業(yè)公認的定義。工信部指導發(fā)布的《中國區(qū)塊鏈技術和應用發(fā)展白皮書》認為：區(qū)塊鏈技術是利用塊鏈式數(shù)據(jù)結構來驗證與存儲數(shù)據(jù)、利用分布式節(jié)點共識算法來生成和更新數(shù)據(jù)、利用密碼學的方式保證數(shù)據(jù)傳輸和訪問的安全、利用由自動化腳本代碼組成的智能合約來編程和操作數(shù)據(jù)的一種全新的分布式基礎架構與計算范式。

簡單地說，區(qū)塊鏈是一項完全透明的、充分共享的、去中心化的分布式核算和存儲的數(shù)據(jù)庫。其中數(shù)據(jù)的記錄和維護通過密碼學技術來保護其完整性，使得任何一方難以篡改、抵賴、造假。

區(qū)塊鏈特有的分布式基礎架構和計算范式?jīng)Q定了其具有以下特點：

1.信息不可篡改。區(qū)塊鏈網(wǎng)絡中所有節(jié)點均通過非對稱加密技術對節(jié)點間的通信信息進行加密和解密。區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)信息必須經(jīng)過全網(wǎng)超過一半以上的節(jié)點審核以后才能被記錄。而數(shù)據(jù)信息一旦被區(qū)塊鏈上所有節(jié)點驗證并添加后，就無法被篡改，除非能夠控制區(qū)塊鏈系統(tǒng)中超過一半的在網(wǎng)節(jié)點。由于區(qū)塊鏈上節(jié)點數(shù)量過于龐大，并且控制區(qū)塊鏈上超過半數(shù)的節(jié)點在現(xiàn)實中難以實現(xiàn)，因而常認為區(qū)塊鏈上記錄的信息是不可篡改的。

2.信息公開性。區(qū)塊鏈系統(tǒng)采取建立在隱私保護基礎上的公開數(shù)據(jù)讀取方式。區(qū)塊鏈系統(tǒng)數(shù)據(jù)受密碼學技術保護，且?guī)в胁煌潭鹊哪涿?，但?shù)據(jù)在寫入?yún)^(qū)塊前需全體節(jié)點驗證，寫入后也可以零成本方式向全體節(jié)點公開查詢，保證了區(qū)塊鏈所記錄和保存的數(shù)據(jù)能夠被全網(wǎng)所有節(jié)點審查和追溯，有助于消除信息不對稱、降低系統(tǒng)節(jié)點的信任成本，進而體現(xiàn)出公開和透明的技術特色。

3.去中心化。不同于現(xiàn)有的網(wǎng)絡體系架構模式，區(qū)塊鏈技術可以在沒有中央處理節(jié)點的情況下實現(xiàn)全網(wǎng)數(shù)據(jù)的分布式記錄和存儲。區(qū)塊鏈體系架構采用去中心化的設計，整個區(qū)塊鏈網(wǎng)絡沒有一個強制性的控制中心，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的驗證、記賬、存儲、維護和傳輸?shù)冗^程均是基于分布式系統(tǒng)結構。區(qū)塊鏈網(wǎng)絡中各節(jié)點的計算機地位平等，任意節(jié)點都具有分享數(shù)據(jù)的權利，都具有維護系統(tǒng)的義務。

二、區(qū)塊鏈技術應用于審計行業(yè)的可行性

黨的十九大后，國家對新時代審計工作提出新要求，要實現(xiàn)事后審計向全程審計轉變，前移監(jiān)督關口，從源頭上加大經(jīng)濟資源管控力度。為切實履行好新時代審計工作使命任務，急需創(chuàng)新審計技術，將有限的審計力量從大量機械重復的信息復核和驗證工作中解放出來，推進審計質量再上新臺階;急需探索新型審計預警機制，實現(xiàn)常態(tài)化“經(jīng)濟體檢”，防患于未然。區(qū)塊鏈技術正好為創(chuàng)新審計技術提供了突破口。區(qū)塊鏈技術具有去中心化、信息公開性和不可篡改等特點，與審計監(jiān)督過程中所需要的信息特征不謀而合，為審計業(yè)務中利用該技術提供了理論支持。國際知名會計師事務所德勤開發(fā)了一站式區(qū)塊鏈軟件平臺Rubix，建立了世界性分布式賬本，對接不同公司的財務管理系統(tǒng)，增加經(jīng)濟業(yè)務的透明度，實現(xiàn)數(shù)據(jù)提取自動化，降低稅務申報成本和審計成本，達到實時審計和全面審計的目標。可見，將區(qū)塊鏈技術應用于審計行業(yè)并非不可實現(xiàn)。

三、區(qū)塊鏈技術在審計行業(yè)中的應用設計

將區(qū)塊鏈應用于審計工作，在提高審計效率，實現(xiàn)審計相關流程自動化、助推審計模式向“實時審計”發(fā)展、實現(xiàn)審計“預防”職能提供了新的思路。

（一）利用區(qū)塊鏈技術實現(xiàn)交易和信息復驗。在區(qū)塊鏈信息環(huán)境下，從記錄的內容來看，區(qū)塊鏈技術可以把離散在財務及其他部門的海量數(shù)據(jù)同時存儲于該系統(tǒng)各個區(qū)塊內，這些區(qū)塊可以被連接到區(qū)塊鏈網(wǎng)絡上，實現(xiàn)信息資源的跨公司、跨部門、跨層級的信息聯(lián)動;從記錄的后續(xù)保存和更新角度而言，一旦數(shù)據(jù)成為分布式賬目中的永久部分并且被區(qū)塊鏈網(wǎng)絡中的所有參與部門所接受，將不可篡改。審計人員能夠在授權范圍內登陸區(qū)塊鏈網(wǎng)絡上任一節(jié)點，根據(jù)需要調用被審計單位的業(yè)務信息、交易數(shù)據(jù)等證據(jù)來源。

（二）利用區(qū)塊鏈技術助推審計模式向“實時審計”發(fā)展。在傳統(tǒng)審計工作中，審計人員往往在被審計單位的業(yè)務完成之后才進行審計，故傳統(tǒng)審計屬于事后審計。“事后審計”明顯不利于對被審計單位的業(yè)務活動和管理過程做出正確、及時的評價，一定程度上削弱了審計工作的預防和監(jiān)督效果?！皩崟r審計”一直是比較理想的審計模式，具有高可靠度、低風險和高質量的特點，但受當前審計資源和方法手段限制，難以實現(xiàn)。區(qū)塊鏈技術的出現(xiàn)，為實時審計提供了可能。各項經(jīng)濟活動發(fā)生后，相關主體實時在各自的區(qū)塊節(jié)點上記錄和保存相應的數(shù)據(jù)信息，再通過密碼學技術進行加密，形成不可篡改的分布式數(shù)字賬本。審計人員可通過觸發(fā)區(qū)塊鏈上各節(jié)點信息相互驗證執(zhí)行“自審計”，進而實現(xiàn)會計主體每筆業(yè)務發(fā)生后即可記賬、記賬后即可執(zhí)行審計。

（三）利用區(qū)塊鏈技術實現(xiàn)審計“預防”職能。新時代審計工作要求能“防未病”，必須將審計工作從事后監(jiān)督轉向對被審計單位的事前、事中、事后各環(huán)節(jié)的全面預防和監(jiān)督，越來越多地發(fā)揮“預防”的職能?；趨^(qū)塊鏈技術，在實時審計的基礎上，還可以將經(jīng)濟的各項規(guī)則代碼化，業(yè)務流程的控制流和業(yè)務邏輯等行為信息和審計規(guī)則可被編碼成為智能合約，開發(fā)出新型審計預警機制。被審計單位交易支付行為發(fā)生前，加入審計審核，只有通過審計節(jié)點計算機的審核方可實施交易，生成新區(qū)塊，形成以區(qū)塊鏈形式儲存的數(shù)據(jù)賬簿。審計系統(tǒng)經(jīng)過行為信息與規(guī)則信息的對比，若發(fā)現(xiàn)被審計單位的交易事項違反審計規(guī)則將觸發(fā)實時預警機制，交易將被宣布無效，后續(xù)相關交易也將被中止。通過對交易發(fā)生過程中數(shù)據(jù)信息的實時審核實現(xiàn)對違規(guī)交易的預警，強化審計“預防”智能。

（國防大學聯(lián)合勤務學院? ?北京? ?100039）