隨著我國整個國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和各級財政收入的增大，各層次政府公共社會服務(wù)職能也在為適應(yīng)社會大眾需要而快速轉(zhuǎn)型變化，而作為履行政府公共社會服務(wù)職能而面向公眾的窗口——行政事業(yè)單位的內(nèi)控監(jiān)督管理體系建設(shè)程度和內(nèi)控是否得到貫徹執(zhí)行也直接關(guān)系到各項業(yè)務(wù)開展及整個社會各階層的發(fā)展穩(wěn)定。財政部于2014年推行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》以來，不斷提高對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督管理體系建設(shè)的要求。所以有必要對各級行政事業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督管理體系建設(shè)的情況進(jìn)行全面深入的了解，找到內(nèi)部控制監(jiān)督管理體系建設(shè)的關(guān)鍵點，找出內(nèi)部控制監(jiān)督管理體系貫徹執(zhí)行困難原因，為今后的內(nèi)部控制監(jiān)督管理體系建設(shè)工作質(zhì)量整體提升以及監(jiān)督管理體系不斷完善做好前期準(zhǔn)備工作。尤其是在當(dāng)前國家對各級行政事業(yè)單位的管理不斷進(jìn)行改革完善，對各級行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督管理體系建設(shè)的要求進(jìn)一步提高，要求各級行政事業(yè)單位把內(nèi)部控制監(jiān)督管理體系建設(shè)作為重點工作抓，并制定各種有效措施落實內(nèi)部控制監(jiān)督管理體系建設(shè)，并不斷完善行內(nèi)部控制監(jiān)督管理體系建設(shè)。

一、 行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建立健全的目的

1 強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建立健全是行政事業(yè)單位有序發(fā)展的基礎(chǔ)

隨著國家對財政管理體制的不斷改革，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理水平不斷提高，但在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建立健全方面，落后于企業(yè)內(nèi)部控制制度建立健全。在我國全面改革不斷深化的形勢之下，為進(jìn)一步符合我國改革發(fā)展的大好形勢的需求，必須對重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動風(fēng)險進(jìn)行有效有力防控，保證行政事業(yè)單位的有序健康發(fā)展，建立健全單位內(nèi)部控制制度強(qiáng)化單位內(nèi)部管理是十分迫切和必要的。

2 是預(yù)防腐敗提倡廉潔的重要舉措

社會大部分的國家公共資源是由各級行政事業(yè)單位管理著，如果監(jiān)督管理不到位或者缺失監(jiān)督管理，造成社會公共資源管理過程中出現(xiàn)貪污腐敗事件，那就形成國家財政資金的重大損失，同時損害了各級政府部門對公共資源能否有效管理的形象。建立健全內(nèi)部控制制度，架構(gòu)好行政事業(yè)單位的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互制衡機(jī)制，可以極大地保證國家公共資源公平、公開、公正的分配。通過事前預(yù)防、事中加強(qiáng)監(jiān)督、事后懲治，全過程預(yù)防貪污腐敗風(fēng)險，能夠科學(xué)有效地預(yù)防腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

3 能確保社會公共資金的利用效率

國家財政資金是各級行政事業(yè)單位資金主要來源，由于存在行政事業(yè)單位內(nèi)控制度執(zhí)行不力或內(nèi)控制度的缺失的情況，使得財政資金利用效率低下，并得不到有效和安全利用，極大影響了社會整體經(jīng)濟(jì)推進(jìn)和發(fā)展。有一套完善和健全的內(nèi)部控制制度，能夠很好的對行政事業(yè)單位的各類具體事項進(jìn)行有效監(jiān)管，對各類具體業(yè)務(wù)事項過程加以監(jiān)控，對各級審批權(quán)限加以合理規(guī)范，能夠使得各類財務(wù)信息的真實性和完整性得到保證，有效減少社會公共資金在國家建設(shè)中的損失和浪費。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問題

1 單位內(nèi)控意識不足

強(qiáng)化內(nèi)控意識是行政事業(yè)單位內(nèi)部管理文化中的一項基礎(chǔ)性內(nèi)容，單位內(nèi)部擁有濃厚正確的內(nèi)部控制意識能夠使內(nèi)控制度得以健全和實施。現(xiàn)在有許多行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人對建立健全內(nèi)控制度不重視，錯誤地認(rèn)為其就是建立一套單位管理制度，沒有把單位內(nèi)控制度作為具體業(yè)務(wù)實施過程中相互制衡的動態(tài)監(jiān)管機(jī)制，行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人和相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門也沒有把內(nèi)控制度建設(shè)和發(fā)揮其在業(yè)務(wù)處理過程中的監(jiān)管作用當(dāng)作應(yīng)有的職責(zé)，僅僅把其當(dāng)作對職員工作約束的辦法。在制定單位內(nèi)控制度時，沒有根據(jù)行政事業(yè)單位的內(nèi)部具體管理情況制定切合實際的內(nèi)控機(jī)制，內(nèi)控制度根本沒有發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)管作用。

2 沒有健全的內(nèi)控制度

2012年11月財政部頒布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號），而該規(guī)范的執(zhí)行時間是2014年1月1日，2017年1月財政部頒布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》（財會〔2017〕1號），與企業(yè)相比，我國行政事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制建設(shè)較晚，許多行政事業(yè)單位沒有結(jié)合自身業(yè)務(wù)實際情況制定出一套完整、比較規(guī)范的內(nèi)控管理體系。實際上也有部分行政事業(yè)單位到現(xiàn)在為止還沒有制定出形文的內(nèi)控制度，日常只是以一般法律法規(guī)替代內(nèi)控制度進(jìn)行管理，根據(jù)經(jīng)驗和單位內(nèi)部管理習(xí)慣加以簡單的監(jiān)管，對單位具體業(yè)務(wù)實施過程監(jiān)管太簡單，發(fā)現(xiàn)問題時沒有統(tǒng)一規(guī)范的處置標(biāo)準(zhǔn)和具體措施。

3 沒有建立起較強(qiáng)的會計基礎(chǔ)

按照我國《會計法》的相關(guān)要求，會計工作的任職人員，必須由取得會計從業(yè)資格證的人員任職;而任職單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還必須具備會計師以上職稱資格或從事3年以上會計工作經(jīng)歷。但是，截止目前我國有部分行政事業(yè)單位的會計工作還是由其他人員兼任，這些兼職人員有許多都不具備基本的會計知識，財務(wù)專業(yè)知識匱乏，業(yè)務(wù)技能較低，難易辨別違反財經(jīng)法規(guī)的違紀(jì)行為。單位內(nèi)控制度的要求由這些財會人員去執(zhí)行，很難得到貫徹執(zhí)行，結(jié)果造成單位內(nèi)控制度執(zhí)行力度不夠，內(nèi)控監(jiān)管效果不佳。

4 內(nèi)控崗位人員素質(zhì)參差不齊

目前有許多行政事業(yè)單位的內(nèi)控崗位管理人員職業(yè)素質(zhì)不高，主要體現(xiàn)在對內(nèi)控監(jiān)管工作沒有一個全面認(rèn)識、平時又不積極學(xué)習(xí)了解內(nèi)控管理制度、工作中又不按照法律法規(guī)處理具體工作業(yè)務(wù)等，極易造成具體工作業(yè)務(wù)沒有按法律法規(guī)辦理;還有就是許多行政事業(yè)單位人員的內(nèi)控監(jiān)管思想意識缺位，內(nèi)控監(jiān)管崗位沒有指定具體的責(zé)任人，具體工作中存在扯皮偷懶的現(xiàn)象，處理工作能拖則拖，工作效率很低，有時甚至還出現(xiàn)少數(shù)內(nèi)控監(jiān)管人員以自身工作便利謀求私利等情況的發(fā)生。

5 預(yù)算編制及執(zhí)行力度不夠強(qiáng)

各層次的單位部門預(yù)算改革已經(jīng)推進(jìn)了許多年，在對預(yù)算編制和執(zhí)行過程的監(jiān)管力度上有了較大程度的提高，但仍存在著較弱地方。一是單位預(yù)算編制沒有細(xì)化，目前有些單位預(yù)算編制只是粗略根據(jù)本年度財政收支預(yù)估情況、及以前年度實際收支情況，而沒有根據(jù)預(yù)算單位自身的業(yè)務(wù)特色和預(yù)算年度需開展的業(yè)務(wù)計劃進(jìn)行編制，大部分具體項目都沒有細(xì)化到位，沒有逐筆對預(yù)算支進(jìn)行審核;二是預(yù)算剛性要求沒有得到執(zhí)行，預(yù)算的計劃性、科學(xué)性沒有得到落實，頻繁調(diào)整追加預(yù)算，資金使用缺少計劃預(yù)見性，嚴(yán)重減弱預(yù)算的控制約束力。

三、 制定完善單位內(nèi)控制度的舉措

1 強(qiáng)化內(nèi)控意識，建立健全內(nèi)控制度

行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，有目的地強(qiáng)化單位內(nèi)部全體人員的內(nèi)控意識，尤其是單位負(fù)責(zé)人要認(rèn)識到建立健全內(nèi)控制度的重要性，了解內(nèi)控制度的內(nèi)容，精準(zhǔn)布置內(nèi)控的各項具體工作，保證內(nèi)控制度工作得到具體落實。按財務(wù)管理相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財務(wù)管理工作的第一責(zé)任人，對本單位財務(wù)報告的真實性、完整性以及內(nèi)控制度的合理合規(guī)性、有效性擔(dān)主責(zé)。必須通過相關(guān)政府部門加強(qiáng)對內(nèi)控制度內(nèi)容的宣傳，同時要求各級行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人強(qiáng)化內(nèi)控知識培訓(xùn)學(xué)習(xí)，樹立起單位負(fù)責(zé)人是內(nèi)控制度建立健全“負(fù)首責(zé)”的意識，使其注重內(nèi)控制度的建設(shè)，形成良好的單位內(nèi)控監(jiān)管環(huán)境。同時也要加強(qiáng)對行政事業(yè)單位內(nèi)部職工內(nèi)控制度的相關(guān)內(nèi)容和重要性的宣傳，可以通過宣傳相關(guān)文件、內(nèi)控制度培訓(xùn)等方式進(jìn)行，使職工都能了解內(nèi)控制度內(nèi)容，讓單位全體人員都真正地參與到內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行中去。

執(zhí)行內(nèi)控制度的前提是須制定出一套完整的內(nèi)控制度，因此各行政事業(yè)單位要按照有關(guān)法律法規(guī)文件要求，結(jié)合各自單位真實狀況，確定內(nèi)控節(jié)點，建立健全內(nèi)控制度，確定所有人員的崗位職責(zé)、任務(wù)范圍。使內(nèi)控制度執(zhí)行有明確的依據(jù)，發(fā)揮其在單位管理活動中的有效監(jiān)管作用。對重要節(jié)點管理制度的完整性要細(xì)致核實，例如貫穿于行政事業(yè)單位整個業(yè)務(wù)活動過程的內(nèi)控制度，要明確各個節(jié)點的操作程序、職責(zé)權(quán)限，達(dá)到有效控制業(yè)務(wù)活動的目的。

2 提高風(fēng)險監(jiān)控能力

一是行政事業(yè)單位在對以前發(fā)生的風(fēng)險案例加以統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析，確定業(yè)務(wù)活動環(huán)節(jié)層面的風(fēng)險類型，加強(qiáng)對各類風(fēng)險有效管控，從而極大提高業(yè)務(wù)服務(wù)和風(fēng)險監(jiān)控能力，對有關(guān)工作業(yè)務(wù)流程和管控流程等進(jìn)行全面的完善和確定，并制定監(jiān)管計劃開展多樣形式的抽復(fù)查，由抽復(fù)查人員出具真實情況的審查報告，落實風(fēng)險防控程序和措施的前移。二是行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類風(fēng)險監(jiān)管要求，對重大資金支出風(fēng)險應(yīng)建立起較為完整的預(yù)防、應(yīng)急、日常管理的監(jiān)控體系，并制定切實可行的風(fēng)險監(jiān)控條例，推動重大資金使用風(fēng)險監(jiān)管水平不斷提高。三是內(nèi)控監(jiān)管部門要對日常事務(wù)中的風(fēng)險加強(qiáng)動態(tài)監(jiān)管，配置監(jiān)管系統(tǒng)，與內(nèi)控制度結(jié)合，通過對風(fēng)險案例展示解析、法制培訓(xùn)等手段進(jìn)行宣傳，達(dá)到哪些能為、哪些不能為的內(nèi)部管理氛圍，同時，也要加強(qiáng)內(nèi)控業(yè)務(wù)管理水平的提升，增強(qiáng)業(yè)務(wù)處理中風(fēng)險的識別、分析、評估與控制能力。另外，還要按照單位承擔(dān)的職能，尤其是新增職能，對相關(guān)政策文件進(jìn)行分析研究，有計劃優(yōu)化內(nèi)控監(jiān)管制度。

3 健全內(nèi)控監(jiān)管體系

各行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)等文件，結(jié)合本單位內(nèi)部特點，制定出完整、符合實際的內(nèi)控監(jiān)管體系，要健全內(nèi)控監(jiān)管體系需從以下幾個環(huán)節(jié)做：一是構(gòu)建相互制衡、分工明確、監(jiān)控有效的單位內(nèi)部管理體系，單位負(fù)責(zé)人在本單位內(nèi)控體系建設(shè)中負(fù)首責(zé)，可以通過設(shè)立單位內(nèi)部監(jiān)管部門對相關(guān)業(yè)務(wù)節(jié)點進(jìn)行監(jiān)控管理，如成立重點事項領(lǐng)導(dǎo)小組等，對重大事項的風(fēng)險進(jìn)行識別和破析，并制定風(fēng)險預(yù)案應(yīng)對;二是建立關(guān)鍵性崗位輪崗機(jī)制，關(guān)鍵性崗位要制定明確詳細(xì)的崗位職責(zé)，并分工明確，定期輪崗，避免易產(chǎn)生腐敗崗位和部門一人長時間任職;三是要明確單位經(jīng)濟(jì)活動重點環(huán)節(jié)的監(jiān)管職責(zé)，并進(jìn)行明確分工，做到職責(zé)權(quán)限明晰，便于單位各項業(yè)務(wù)的正常推進(jìn)。

4 加強(qiáng)內(nèi)控制度的培訓(xùn)，提高整體管理水平

行政事業(yè)單位內(nèi)控制度只有在單位內(nèi)部各級管理部門和全體職工積極參與下才能真正起作用。因此必須對全體職工進(jìn)行內(nèi)控制度知識培訓(xùn)，讓他們擁有較高的內(nèi)控意識和綜合素質(zhì)，并通過適用的工作考核制度促使單位職工積極高質(zhì)量地完成自己的本職工作。

同時也要對重點崗位人員加強(qiáng)內(nèi)控知識重點教育培訓(xùn)。重點崗位人員具有較高的專業(yè)能力和職業(yè)道德水平是內(nèi)控監(jiān)管體系得到有效實施的關(guān)鍵，在重點崗位任用人員時應(yīng)當(dāng)考慮其資格和能力，能否勝任相關(guān)崗位的工作。通過系統(tǒng)化的培訓(xùn)，能很好的提高重點崗位人員內(nèi)控監(jiān)管知識專業(yè)素養(yǎng)，對國家相關(guān)法律法規(guī)等政策能及時、系統(tǒng)地掌握，也能很好地提高重點崗位人員職業(yè)道德水平，筑牢防范舞弊和腐敗的意識，提升內(nèi)控管理工作效率。

財務(wù)管理制度的完善是內(nèi)控監(jiān)管體系建設(shè)的重中之重，也是目前行政事業(yè)單位內(nèi)控監(jiān)管工作出問題較多的地方，必須嚴(yán)格規(guī)范財務(wù)報銷手續(xù)，合理設(shè)置審批權(quán)限，按統(tǒng)一的要求規(guī)范填寫報銷憑證，對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按財務(wù)制度的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處置，確保財務(wù)信息的完整準(zhǔn)確。

5重視內(nèi)控日常監(jiān)管工作

一是要重視內(nèi)部控制制度的日常管理工作，加強(qiáng)內(nèi)控制度考核力度和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時整改，要求行政事業(yè)單位監(jiān)管部門或人員按照監(jiān)管工作流程做好日常檢查工作，進(jìn)行定時檢查或不定時抽查，根據(jù)問題性質(zhì)要求責(zé)任人整改并追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。二是要求各監(jiān)管部門和人員，根據(jù)監(jiān)督內(nèi)容確立重點，建立詳細(xì)檢查臺賬 ，并定期向領(lǐng)導(dǎo)匯報抽督查情況。三是要增強(qiáng)日常會計核算，健全業(yè)務(wù)費用報銷相關(guān)規(guī)定，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原始附件要齊全規(guī)范合法，財務(wù)會計要按照財務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理;同時強(qiáng)化會計人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素養(yǎng)，減少賬務(wù)處理人為失誤。

四 健全內(nèi)控的評價和監(jiān)督機(jī)制

為了發(fā)揮行政事業(yè)單位的內(nèi)控體系的監(jiān)管作用，有必要在各單位內(nèi)部成立相對獨立性的內(nèi)控監(jiān)管聯(lián)合小組，具體承擔(dān)單位內(nèi)部監(jiān)督檢查和效果評價工作，負(fù)責(zé)對單位內(nèi)控制度構(gòu)建和執(zhí)行情況進(jìn)行定期和不定期的督檢，對內(nèi)控中的不完善和不到位之處進(jìn)行有針對地監(jiān)督，同時也對其有效性進(jìn)行分析評價，出具客觀、公正、相對獨立性的分析評價報告，并對內(nèi)控制度中存在的問題提出較合理的改進(jìn)舉措。

行政事業(yè)單位在防范和發(fā)現(xiàn)內(nèi)控風(fēng)險方面，審計檢查工作一直在發(fā)揮著極其重要作用，而隨著我國經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，行政事業(yè)單位的職能不斷改革更新，內(nèi)控的壓力也在增長，內(nèi)部審計等監(jiān)管部門及能力建設(shè)是行政事業(yè)單位當(dāng)前的工作重點，一是要理清單位內(nèi)部的真實情況，完善內(nèi)部審計等監(jiān)管制度，讓內(nèi)部審計監(jiān)管等制度與單位內(nèi)部的真實情況適應(yīng)，并符合國家的法律法規(guī)，同時驗證審計監(jiān)管人員執(zhí)行內(nèi)控制度的效果。二是要重視日常審計檢查工作，發(fā)揮單位內(nèi)審部門的獨立作用和權(quán)威性，利用多種形式的審計檢查，努力提高內(nèi)部審計工作價值。隨著行政事業(yè)單位內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)不斷完善和業(yè)務(wù)面的拓展，要發(fā)揮審計對單位業(yè)務(wù)事項全程監(jiān)管功能，通過總結(jié)審計監(jiān)管工作中的經(jīng)驗，不斷完善改進(jìn)審計工作的方式方法，同時利用現(xiàn)代科技技術(shù)手段，開發(fā)研制實用的審計軟件平臺，對行政事業(yè)單位的各類業(yè)務(wù)進(jìn)行實時有效監(jiān)管，以技術(shù)手段提高審計業(yè)務(wù)水平，發(fā)揮審計監(jiān)管的監(jiān)懾效力。加強(qiáng)社會各層面和公眾監(jiān)管作用，搭建行政事業(yè)單位相關(guān)信息公開平臺，如社交媒體、微信等平臺，根據(jù)政府相關(guān)規(guī)定要求，定期及時公開有關(guān)信息，讓社會各層面和大眾及時獲知有關(guān)的最新消息，通過各方面的反饋信息，改進(jìn)單位內(nèi)控監(jiān)管過程中的方式舉措。同時，各行政事業(yè)單位根據(jù)自已單位的實際情況，制定公開相關(guān)信息的制度和操作流程，讓大眾也參與對行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)工作的監(jiān)督，促使單位的內(nèi)控監(jiān)管水平得到的提升。各單位也要重視辦公服務(wù)場所網(wǎng)絡(luò)平臺的建設(shè)，探索推廣各種形式的網(wǎng)上辦公模式，在財務(wù)管理中推行網(wǎng)上銀行支付等各種形式電子支付方式，提升業(yè)務(wù)處理工作效率。

總之，隨著整個國家各個方面發(fā)展，無論是由于客觀形勢要求，還是行政事業(yè)單位有序發(fā)展的需要，行政事業(yè)單位都應(yīng)當(dāng)把內(nèi)控制度建設(shè)作為重點工作，尤其是在當(dāng)前國家經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的背景下，行政事業(yè)單位更應(yīng)當(dāng)理清單位內(nèi)部管理思路，確保其健康有序發(fā)展，將內(nèi)控制度建設(shè)與單位發(fā)展放在相同重要的位置，積極推動內(nèi)控監(jiān)管工作的日益完善，發(fā)揮內(nèi)控制度有效監(jiān)管作用。

作者簡介：

戴林生（出生1966年4月14日），男，漢族，學(xué)歷：大專，研究方向：財務(wù)管理，職稱，高級農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)師，單位：（工作單位鎮(zhèn)江市農(nóng)業(yè)農(nóng)村局;編制單位鎮(zhèn)江市農(nóng)業(yè)機(jī)械技術(shù)推廣站），單位所在省市：江蘇省鎮(zhèn)江市;郵編：212009;籍貫（省市）：江蘇省鎮(zhèn)江市丹陽市。