宋河 史樹功

中國中鐵電氣化局集團(tuán)有限公司

一、營改增的政策背景

2016年3月24日財(cái)稅[2016]36號國家稅務(wù)總局、財(cái)政部關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（以下簡稱36號文）。根據(jù)國家稅務(wù)總局36號文及相關(guān)公告的規(guī)定，結(jié)合公司“營改增”實(shí)際情況，“營改增”（工程）稅務(wù)管理工作的實(shí)施意見，具體探討如下：

二、增值稅發(fā)票的開具

（一）申請開具發(fā)票時需提供以下資料（加蓋單位公章或財(cái)務(wù)部門章）：

1.經(jīng)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的發(fā)票開具申請單；

2.首次開具發(fā)票提供工程合同復(fù)印件（關(guān)鍵頁）；

3.工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅金完稅憑證（稅收繳款書）復(fù)印件；

4.經(jīng)建設(shè)單位批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價單復(fù)印件；

5.項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)合同備案的證明；

6.分包方為我方開具的發(fā)票復(fù)印件或完稅證明復(fù)印件；

7.分包合同復(fù)印件。

（二）開具發(fā)票的時點(diǎn)

1.收到建設(shè)單位撥款時按照收款金額開具增值稅發(fā)票。

2.收到建設(shè)單位批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價時，按照驗(yàn)工計(jì)價與已開具發(fā)票的差額開具增值稅發(fā)票。

3.建設(shè)單位特殊要求的，按照其規(guī)定開具增值稅發(fā)票。

（三）開票稅金的收取

1.首次開具增值稅發(fā)票前，需將與開票金額相符的增值稅款上交至開票單位本部。

2.預(yù)繳增值稅的工程項(xiàng)目開具增值稅發(fā)票時，需將與開票金額相符的增值稅款扣除預(yù)繳稅金后的差額上交至開票單位本部。

3.確認(rèn)開票（稅金）資金入賬后方可開具發(fā)票。

4.開具發(fā)票所需的資金按月進(jìn)行清理，多退少補(bǔ)。

（四）除明確收到的款項(xiàng)為預(yù)付款(業(yè)主書面確認(rèn))外,不得超驗(yàn)工計(jì)價開具增值稅票。

（五）開具增值稅發(fā)票時，必須對申請開票資料進(jìn)行審核，核對無誤后方可開具發(fā)票。

（六）不得開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)不相符、與合同內(nèi)容約定不一致的發(fā)票。未發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票，同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不得重復(fù)開具發(fā)票。

（七）領(lǐng)取發(fā)票時，應(yīng)認(rèn)真核對相關(guān)信息，檢查無誤后在《增值稅發(fā)票移交登記表（銷項(xiàng)發(fā)票）》上簽字確認(rèn)，領(lǐng)取相應(yīng)聯(lián)次。

（八）為保證增值稅資料的完整，必須建立增值稅發(fā)票管理臺賬，管理臺賬分核算單位按工程項(xiàng)目建立，管理臺賬包括但不限于以下內(nèi)容：

1.工程項(xiàng)目名稱；

2.驗(yàn)工計(jì)價；

3.增值稅預(yù)繳（內(nèi)部轉(zhuǎn)賬通知書）；

4.實(shí)際（預(yù)計(jì)）收款金額；

5.發(fā)票編號；

6.增值稅征收類型；

7.增值稅稅率；

8.本次開票價稅合計(jì)金額；

9.本次開票應(yīng)分離的銷項(xiàng)稅金；

10.本次開票價款；

12.工程分包（增值稅、營業(yè)稅）發(fā)票金額；

12.工程分包抵扣的銷項(xiàng)稅金；

13.本次開票實(shí)際的銷項(xiàng)稅金額（扣除分包）；

14.本次金額和累計(jì)金額。

三、增值稅專用發(fā)票的保管

1.增值稅專用發(fā)票應(yīng)視同現(xiàn)金，票據(jù)專人保管，保險柜存放，場所獨(dú)立。

2.發(fā)票不得折疊、粘貼；票面不得涂寫、污損。

3.財(cái)務(wù)部對認(rèn)證相符的扣稅憑證原件、《認(rèn)證發(fā)票匯總清單》按月裝訂成冊，按相關(guān)規(guī)定保存。

4.增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣聯(lián)和《認(rèn)證發(fā)票匯總清單》作為會計(jì)憑證，保管期限為30年。

四、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的管理

（一）增值稅專用發(fā)票的審核

1.票面基本信息齊全。

（1）購貨方或購買服務(wù)的單位為簽訂合同的納稅主體單位。

（2）銷貨方名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及銀行賬號應(yīng)準(zhǔn)確無誤。

（3）貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱、規(guī)格型號、單位、數(shù)量、單價、金額、稅率、稅額應(yīng)填寫齊全，并與合同相對方信息核對一致。

（4）增值稅專用發(fā)票打印字跡應(yīng)清晰對格，特別是密碼區(qū)不得壓線、出格。

（5）增值稅發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)必須加蓋供應(yīng)商發(fā)票專用章。

2.備注信息完整。

（1）接受建筑服務(wù)取得的增值稅發(fā)票備注欄須注明“建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱”。

（2）購買不動產(chǎn)取得的增值稅發(fā)票，發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄應(yīng)填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄須注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。

（3）租賃不動產(chǎn)取得的增值稅發(fā)票，備注欄須注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。

3.合同必須真實(shí)，與實(shí)際交易相符。

（二）增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證

1.收到增值稅專用發(fā)票，經(jīng)驗(yàn)證、審核無誤后，要及時將專用發(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)行掃描認(rèn)證。

2.發(fā)票認(rèn)證工作必須由財(cái)務(wù)人員實(shí)施，經(jīng)辦人員不得進(jìn)行認(rèn)證。

3.發(fā)票認(rèn)證方式可采用在國稅局網(wǎng)站上勾選認(rèn)證，也可通過稅控掃描儀掃描認(rèn)證。

4.進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證期限截止日為每月25日，26日至月末不得收取并認(rèn)證增值稅專用發(fā)票。

5.對于無法認(rèn)證通過的增值稅專用發(fā)票，經(jīng)辦人必須及時聯(lián)系發(fā)票開具方進(jìn)行更換。對于跨月無法進(jìn)行更換的，要重新按開具正確的發(fā)票。

6.不能進(jìn)行抵扣的業(yè)務(wù)，也要盡量取得增值稅專用發(fā)票，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定及時認(rèn)證，在納稅申報(bào)時做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

7.增值稅專用發(fā)票取得后必須在開票之日起60日內(nèi)，到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并進(jìn)行認(rèn)證。

8.增值稅抵扣憑證超過認(rèn)證期限不能認(rèn)證抵扣的，進(jìn)項(xiàng)稅金必須經(jīng)單位主管領(lǐng)導(dǎo)審批以后，方可報(bào)銷入賬，但要追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，并進(jìn)行相應(yīng)處罰。

9.發(fā)生需要退貨或銷售折讓等情況的，應(yīng)當(dāng)及時聯(lián)系供應(yīng)商，溝通開票事宜。如發(fā)票未認(rèn)證的，要求供應(yīng)商重新開具增值稅專用發(fā)票；如發(fā)票已認(rèn)證的，聯(lián)系供應(yīng)商開具增值稅紅字專用發(fā)票。

（三）增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)傳遞

1.取得外部單位開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)后，經(jīng)辦人要妥善保管，報(bào)銷時交財(cái)務(wù)部門。

2.財(cái)務(wù)部門整理并妥善保管收到的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，并在26日前按月進(jìn)行匯總。

3.財(cái)務(wù)部門每月26日（含）向上級單位（增值稅納稅主體），傳遞上報(bào)當(dāng)月增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)。

4.傳遞上報(bào)當(dāng)月增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)時，必須開具與抵扣金額相符轉(zhuǎn)賬通知書，《認(rèn)證發(fā)票匯總清單》和發(fā)票抵扣聯(lián)一同上報(bào)。

5.增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)傳遞方式，原則上采取專人報(bào)送，確有困難的應(yīng)與郵政、順豐等單位簽訂專項(xiàng)協(xié)議，確保增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的完好無損且可抵扣。

四、增值稅專用發(fā)票傳遞流程

1.經(jīng)辦人員對收到的發(fā)票進(jìn)行初審，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批簽字后，將抵扣聯(lián)、報(bào)銷單（發(fā)票聯(lián)）交至財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核。

2.財(cái)務(wù)人員對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證。

3.認(rèn)證通過后編制記賬憑證。沒有通過認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票退還經(jīng)辦人員。

4.納稅主體的下級單位（含事業(yè)部、指揮部、項(xiàng)目部），每月 25日后將通過認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)行匯總，編制《認(rèn)證發(fā)票匯總清單》。

5.納稅主體的下級單位（含事業(yè)部、指揮部、項(xiàng)目部），每月 26日后將編制《認(rèn)證發(fā)票匯總清單》及增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)原件（復(fù)印件留底）上報(bào)上級單位，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

6.納稅主體根據(jù)收到的《認(rèn)證發(fā)票匯總清單》及增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)原件進(jìn)行賬務(wù)處理。

7.納稅主體月末編制合并匯總清單，將不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

五、合同備案

1.各單位（納稅主體、項(xiàng)目部）均在機(jī)構(gòu)所在地和項(xiàng)目所在地主管國稅機(jī)關(guān)分別進(jìn)行報(bào)備，同時報(bào)備回執(zhí)在5個工作日內(nèi)報(bào)上級單位備案。

2.合同備案提供資料：工程合同復(fù)印件；分包合同復(fù)印件；銀行賬戶信息資料；稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行和企業(yè)（含項(xiàng)目部）簽訂三方協(xié)議。

3.因各地稅務(wù)局要求不同，各單位請按照當(dāng)?shù)貒惥忠筮M(jìn)行合同備案。

六、納稅申報(bào)

（一）納稅申報(bào)對象

1.集團(tuán)公司所屬的各納稅主體（含一般納稅人、小規(guī)模納稅人）均應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

2.在納稅期間沒有應(yīng)納稅款的納稅人，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

3.享受減稅、免稅待遇的納稅人，在減稅、免稅期間也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

（二）納稅申報(bào)期限

1.增值稅的納稅期限為1個月，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

2.被國稅局確定為樣本企業(yè)的單位，于每月的5日之前完成上月納稅申報(bào)。

（三）增值稅銷項(xiàng)稅額確認(rèn)的時點(diǎn)按國家稅總局財(cái)稅〔2016〕36號文的規(guī)定執(zhí)行。

七、對“四電”工程影響分析如下

1.對企業(yè)合同額和營業(yè)額的影響

鐵路“四電”工程設(shè)備材料占比較大，實(shí)行甲供后企業(yè)同類工程范圍合同額和營業(yè)額同比下降約50%左右。

2.對企業(yè)利潤的影響

現(xiàn)行鐵路定額中工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)較低，一般工費(fèi)成本支出為合同工費(fèi)收入的2.2-2.45倍，機(jī)械費(fèi)成本支出為合同機(jī)械費(fèi)收入的1.25-1.4倍。實(shí)行甲供后，四電施工企業(yè)實(shí)質(zhì)上成為勞務(wù)分包商，由于工費(fèi)機(jī)械費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn)相對較低，造成工程項(xiàng)目入不敷出，項(xiàng)目利潤下降約50%左右。

3.對增值稅負(fù)的影響

由于材料設(shè)備能夠取得16%的進(jìn)項(xiàng)稅額，四電施工企業(yè)大都為自有技術(shù)工人和自有特種設(shè)備，工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、管理費(fèi)等成本能取得的進(jìn)項(xiàng)稅額比較零散而且數(shù)額較少，主要物資甲供后對項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額影響重大，進(jìn)而影響增值稅稅負(fù)。根據(jù)理論測算，執(zhí)行156號文后，同比企業(yè)稅額約增為2.07倍，稅率約增為4.15倍。

4.對資金的影響

由于項(xiàng)目合同額的減少，項(xiàng)目收到的資金也同步減少。項(xiàng)目實(shí)施中人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和其他費(fèi)用都屬現(xiàn)時支付的款項(xiàng)；通過延期支付供應(yīng)商貨款方式來緩解資金緊張的局面已不存在，這將進(jìn)一步加劇項(xiàng)目資金緊張局面。

結(jié)束語：營改增,是對服務(wù)業(yè)過去征收營業(yè)稅改為征收增值稅,從制度上解決營業(yè)稅制下“道道征收,全額征稅”的重復(fù)征稅問題,實(shí)現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”,稅制更科學(xué)、更合理、更符合國際慣例。作為企業(yè)應(yīng)該分析利弊，找出應(yīng)對方案，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利潤化而努力。