包華超

一、傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)在疫情期間的挑戰(zhàn)

（一）審計(jì)工作量大幅提升

疫情期間，正值2020年初，也是年度審計(jì)工作開展的期間。對于整個行業(yè)來說，審計(jì)工作量本就十分大，再加上由于延遲復(fù)工以及隔離措施的實(shí)施，各項(xiàng)工作被積壓在一起。另外，某慈善機(jī)構(gòu)在抗疫期間徇私舞弊、濫用職權(quán)的行為被曝光后，得到了國家的高度重視，對于這些抗疫舉措的審計(jì)活動也是必不可少的。種種因素的作用下，本次疫情對于中國整個審計(jì)行業(yè)，包括政府審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)以及組織的內(nèi)部審計(jì)，都是一次巨大的考驗(yàn)。

（二）現(xiàn)場審計(jì)工作難以進(jìn)行

傳統(tǒng)的審計(jì)工作基本以現(xiàn)場審計(jì)為主，無論是對相關(guān)人員的詢問，還是對于存貨等的盤查，或是對于內(nèi)部控制制度的測試，都是以現(xiàn)場審計(jì)的形式進(jìn)行的。而在今年，疫情的侵?jǐn)_使得現(xiàn)場審計(jì)工作的開展難上加難，直接影響到了審計(jì)效率。從傳統(tǒng)的角度看，現(xiàn)場審計(jì)是整個審計(jì)程序的主體，對于很多事項(xiàng)的核查都是以現(xiàn)場審計(jì)的形式進(jìn)行的。而現(xiàn)場審計(jì)工作受阻，將會直接導(dǎo)致審計(jì)工作難以開展。

（三）審計(jì)質(zhì)量無法保證

由于現(xiàn)場審計(jì)工作難以開展，審計(jì)人員無法親自到現(xiàn)場獲得最直接的審計(jì)證據(jù)，取而代之的是被審計(jì)單位相關(guān)人員發(fā)送過來的經(jīng)過處理的電子件、掃描件。這些資料很容易受到修改，其質(zhì)量更是無人能夠保證。若無數(shù)字化審計(jì)技術(shù)的支持，以傳統(tǒng)審計(jì)的工作思路來看，應(yīng)對該種情況只有兩種舉措，一是以這些可能與實(shí)際情況不符的資料為依據(jù)，出具存在質(zhì)量隱患的審計(jì)報告；而是等疫情結(jié)束后，再逐一對這些資料進(jìn)行核實(shí)。前者會對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響，后者又大大降低了審計(jì)效率。

可見，在本次疫情中，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與方法已經(jīng)無法滿足審計(jì)工作的需要，為了提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量，傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)向數(shù)字化審計(jì)技術(shù)進(jìn)行轉(zhuǎn)型已經(jīng)迫在眉睫。

二、數(shù)字化審計(jì)及其實(shí)施路徑

（一）數(shù)字化審計(jì)基本概念

數(shù)字化審計(jì)是指審計(jì)人員按照審計(jì)目標(biāo)的要求，以數(shù)據(jù)信息為對象、以數(shù)據(jù)分析為手段、以數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)，綜合應(yīng)用系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)、數(shù)據(jù)分析等多種工具，對運(yùn)營與管理過程中所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行充分采集與客觀分析，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，形成審計(jì)報告的全過程。

（二）數(shù)字化審計(jì)的實(shí)施路徑

1、數(shù)據(jù)收集

審計(jì)人員采集的數(shù)據(jù)除了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)營數(shù)據(jù)之外，還包括其他任何與審計(jì)工作相關(guān)的信息資料，包括非數(shù)字的信息。再進(jìn)行數(shù)據(jù)收集之前，為了保證采集到的數(shù)據(jù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，審計(jì)人員需要對于被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)系統(tǒng)、信息系統(tǒng)進(jìn)行控制測試。

2、數(shù)據(jù)整理與信息轉(zhuǎn)換

審計(jì)人員初步收集的數(shù)據(jù)只是未經(jīng)整理的、雜亂無序的原始數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)整理過程就是將這些數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、清理與排序，最終整理成為規(guī)范的、有邏輯的數(shù)據(jù)形式。對于審計(jì)數(shù)據(jù)的前期整理越清晰，審計(jì)師在后面分析數(shù)據(jù)時越是省力、高效。

3、數(shù)據(jù)管理

數(shù)據(jù)管理主要是對審計(jì)人員的保密性作出要求。將收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理以及轉(zhuǎn)換后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)妥善保管這些數(shù)據(jù)，利用固件或云空間儲存數(shù)據(jù)，防止數(shù)據(jù)泄露。

4、數(shù)據(jù)審計(jì)

該階段是數(shù)字化審計(jì)的核心階段，在該階段中，通過數(shù)據(jù)分析、模型構(gòu)建、中間表編制以及平衡檢驗(yàn)四4個步驟，對于被審計(jì)單位在運(yùn)營階段存在的數(shù)據(jù)異常以及潛在風(fēng)險進(jìn)行全方位評估。

首先，審計(jì)人員對比事先準(zhǔn)備的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)表，將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行基本分析，從而對審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行初步判斷，選擇后續(xù)工作所需的模型種類及中間表。

接著，審計(jì)人員根據(jù)初步分析結(jié)果，審計(jì)人員要建立合適的分析模型，并對于所建立的分析模型實(shí)時監(jiān)督，如果出現(xiàn)問題或者分析模型無法滿足審計(jì)工作的需要，應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整。

然后，通過分析模型得出的數(shù)據(jù)只是一個中間信息，想要通過這些數(shù)據(jù)得出審計(jì)結(jié)論，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)建立中間表，數(shù)據(jù)中間表必須有著覆蓋范圍廣、轉(zhuǎn)換準(zhǔn)確的特點(diǎn)，只有這樣，才能得出最終的審計(jì)結(jié)論。

最后，為了驗(yàn)證所建立的中間表是否準(zhǔn)確可靠，可以通過數(shù)據(jù)間的平衡關(guān)系進(jìn)行檢驗(yàn)，常見的平衡關(guān)系包括收支平衡、資金平衡以及分配平衡等。

5、生成審計(jì)結(jié)果

在完成上述步驟后，審計(jì)人員利用得出的審計(jì)結(jié)論生成審計(jì)結(jié)果。為了降低審計(jì)風(fēng)險，審計(jì)人員可以抽樣審計(jì)結(jié)論進(jìn)行適當(dāng)?shù)臏y試程序。

三、數(shù)字化審計(jì)的優(yōu)勢及不足

（一）數(shù)字化審計(jì)的特殊優(yōu)勢

相比于傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，數(shù)字化審計(jì)主要有以下幾點(diǎn)優(yōu)勢：

1、技術(shù)方法先進(jìn)

數(shù)字化審計(jì)的實(shí)施建立在科學(xué)、先進(jìn)的電子信息技術(shù)與具備與之相比配能力的IT人才的基礎(chǔ)上。在當(dāng)今社會，市場競爭日益激烈，特別是在年初的疫情中，各行各業(yè)都遭遇了極大的危機(jī)。顯而易見，在這種情況下，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)已無法滿足工作需要，而數(shù)字化審計(jì)卻有著科學(xué)性強(qiáng)、適應(yīng)性好的特點(diǎn)，能夠在一定程度上取代現(xiàn)場審計(jì)工作的進(jìn)行，并且盡量降低對于審計(jì)風(fēng)險的影響，完美地適應(yīng)了新的形勢與變化。

2、抽樣方法客觀

疫情期間，審計(jì)工作十分龐大，因此，需要審計(jì)人員進(jìn)行抽樣審計(jì)。在審計(jì)過程中，抽樣方法分為統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣。統(tǒng)計(jì)抽樣對于樣本的選擇是完全隨機(jī)的，其客觀性較強(qiáng)，且能準(zhǔn)確測量審計(jì)風(fēng)險。以便審計(jì)人員提前應(yīng)對；而非統(tǒng)計(jì)抽樣在選擇樣本時基本依靠審計(jì)人員的主觀判斷，其客觀性較弱，且審計(jì)人員也無法準(zhǔn)確衡量抽樣風(fēng)險。在傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)中，由于缺少相關(guān)的技術(shù)支持，審計(jì)人員在進(jìn)行抽樣時多依靠自身的主觀判斷，很有可能會產(chǎn)生較高的審計(jì)風(fēng)險。但如果運(yùn)用數(shù)字化審計(jì)技術(shù)后，所有的抽樣過程均由計(jì)算機(jī)完成，不摻雜審計(jì)人員的主觀判斷，甚至，在某些情況下（數(shù)據(jù)量較小或有關(guān)重大事項(xiàng)），數(shù)字化審計(jì)是以全量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，可以實(shí)現(xiàn)抽樣過程的“零主觀”，對于審計(jì)質(zhì)量有了很好的保證。

3、審計(jì)證據(jù)科學(xué)

科學(xué)的審計(jì)證據(jù)，不僅僅在于上述的客觀、誤差小的抽樣數(shù)據(jù)。如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及業(yè)務(wù)運(yùn)營系統(tǒng)正常、審計(jì)人員所建立的分析模型恰當(dāng)，那么審計(jì)證據(jù)基本能夠反映出被審計(jì)單位的真實(shí)情況。在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員所獲取審計(jì)證據(jù)的途徑一般都是通過向被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人員要求，再由其獲得同意后交給審計(jì)人員。在這個過程中，審計(jì)資料已不再是最為直接的一手資料，很有可能失去了其真實(shí)性。特別是在疫情期間，審計(jì)人員無法在現(xiàn)場觀察審計(jì)資料是如何形成的，而是通過電腦接收，其科學(xué)性更是大打折扣。但數(shù)字化審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，允許審計(jì)人員獲得權(quán)限后直接登陸被審計(jì)單位的相關(guān)信息系統(tǒng)，獲取最為直接的信息，確保審計(jì)資料不會被“再加工”，保證了審計(jì)證據(jù)的科學(xué)性。

4、審計(jì)過程高效

高效率的審計(jì)過程，主要包括審計(jì)質(zhì)量高與審計(jì)耗時短兩個方面。傳統(tǒng)的審計(jì)一般都是按照政府相關(guān)規(guī)定或組織內(nèi)部的審計(jì)章程定期開展的，其是一個階段性的過程，且由于傳統(tǒng)技術(shù)的相對落后，耗時、耗力，審計(jì)效果還不明顯。但數(shù)字化審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)了對信息系統(tǒng)的實(shí)時監(jiān)督，讓審計(jì)工作變成了一個長期持續(xù)的過程，通過實(shí)時審計(jì)以及客觀的抽樣、科學(xué)的審計(jì)證據(jù)提高審計(jì)效率及效果，最終促進(jìn)了審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）數(shù)字化審計(jì)的局限性

數(shù)字化審計(jì)需要很高的信息技術(shù)水平作為支撐，在信息技術(shù)水平并未高度發(fā)達(dá)的今天，應(yīng)用數(shù)字化審計(jì)技術(shù)仍存在以下局限：

1、原始數(shù)據(jù)真實(shí)性無法保證

盡管審計(jì)人員可以直接從信息系統(tǒng)中獲取相關(guān)資料，防止這些數(shù)據(jù)信息在傳輸?shù)耐局斜淮鄹?，但如果這些數(shù)據(jù)在原始錄入的情況下就與實(shí)際不符，那么由于審計(jì)人員過度信賴信息系統(tǒng)中的資料，不會對于這些原始數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行考究，很容易在源頭上出現(xiàn)問題。

2、傳統(tǒng)審計(jì)觀念難以轉(zhuǎn)變

一方面，很多中小企業(yè)由于資金、技術(shù)的限制，根本不會開發(fā)應(yīng)用信息系統(tǒng)，仍以傳統(tǒng)的模式經(jīng)營組織，審計(jì)人員無法應(yīng)用數(shù)字化審計(jì)技術(shù)；另一方面，很多審計(jì)機(jī)構(gòu)出于培訓(xùn)成本等因素的考慮，不會為審計(jì)人員提供IT技術(shù)方面的培訓(xùn)，審計(jì)人員的思維模式仍較傳統(tǒng)，缺乏必要的數(shù)字化審計(jì)能力，使得數(shù)字化審計(jì)難以開展。

3、審計(jì)人員素質(zhì)要求提高

目前，盡管越來越多的大型企業(yè)、政府在招聘審計(jì)人員時越來越傾向于“復(fù)合性”的審計(jì)人才。但就整個審計(jì)行業(yè)來看，大多數(shù)審計(jì)人員是財(cái)務(wù)、審計(jì)等專業(yè)出身，并不具備信息系統(tǒng)方面的知識基礎(chǔ)。再加上數(shù)字化審計(jì)技術(shù)對于審計(jì)人員的素質(zhì)要求極高，相對于傳統(tǒng)審計(jì)方法而言，掌握該方面技能的成本很大，導(dǎo)致審計(jì)人員很難對數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘、處理、分析，并得出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論，從而影響到審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督防控職能的發(fā)揮。

4、審計(jì)資料泄露風(fēng)險高

在傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)人員只需要妥善保管相關(guān)資料、數(shù)據(jù)，基本不會存在審計(jì)數(shù)據(jù)泄露的風(fēng)險。而應(yīng)用數(shù)字化審計(jì)技術(shù)后，所有的信息資料都是通過被審計(jì)單位與審計(jì)主體之間的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行傳輸?shù)?。如果雙方中的某一方網(wǎng)絡(luò)出現(xiàn)問題或被黑客侵入信息系統(tǒng)，都會導(dǎo)致商業(yè)機(jī)密的泄露。

5、缺少相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

傳統(tǒng)審計(jì)模式已具備極其豐富的法律規(guī)范進(jìn)行約束。對于政府審計(jì)，有《中華人民共和國審計(jì)法》；對于CPA審計(jì)，有《注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》；對于內(nèi)部審計(jì)，也有《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》等。這些大都對于傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)作出了明確規(guī)定，但關(guān)于數(shù)字化審計(jì)，各行各業(yè)的發(fā)展情況并不相同，有的企業(yè)已經(jīng)具備了基本的數(shù)字化信息系統(tǒng)，有的企業(yè)仍停留于探索階段，對于數(shù)字化審計(jì)缺少一項(xiàng)明確的規(guī)定約束，使得整個審計(jì)行業(yè)的數(shù)字化水平很難得到統(tǒng)一發(fā)展。

四、應(yīng)用數(shù)字化審計(jì)技術(shù)的保障途徑

1、加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)

想要保障審計(jì)技術(shù)的順利轉(zhuǎn)型，加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)是基礎(chǔ)。對于被審計(jì)單位來說，應(yīng)當(dāng)逐步搭建信息系統(tǒng)，利用信息系統(tǒng)來提高組織的運(yùn)營效率；對于政府審計(jì)部門或者會計(jì)師事務(wù)所而言，應(yīng)當(dāng)搭建數(shù)字化審計(jì)平臺，充分利用人工智能技術(shù)，提高審計(jì)效率。

2、提高審計(jì)人員的信息技術(shù)水平

提高審計(jì)人員的信息技術(shù)水平是應(yīng)用數(shù)字化審計(jì)技術(shù)的核心。審計(jì)部門在構(gòu)建審計(jì)人才隊(duì)伍時，要注重“復(fù)合型人才”的挖掘與培養(yǎng)。一方面，在向外部招聘審計(jì)新人時，不應(yīng)再將目光局限于財(cái)會專業(yè)背景的應(yīng)聘者身上，而要注重具備IT信息系統(tǒng)等其他專業(yè)背景的應(yīng)聘者。另一方面，應(yīng)當(dāng)定期有組織地在內(nèi)部舉辦關(guān)于數(shù)字化審計(jì)的相關(guān)培訓(xùn)，提高審計(jì)隊(duì)伍數(shù)字化審計(jì)水平。

3、統(tǒng)一行業(yè)規(guī)范，加強(qiáng)監(jiān)管

為了使數(shù)字化審計(jì)得到迅速發(fā)展以及確保其實(shí)施過程中的規(guī)范性，政府部門應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)的職業(yè)準(zhǔn)則，給數(shù)字化審計(jì)作出統(tǒng)一的約束標(biāo)準(zhǔn)。另外，還要加強(qiáng)對于數(shù)字化網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的監(jiān)管，為審計(jì)信息的安全提供保證，防止審計(jì)資料的泄露。

五、結(jié)論

時代在發(fā)展，審計(jì)工作也要與時俱進(jìn)。很明顯，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)已無法滿足審計(jì)工作的高效完成。盡管目前在某些組織或某些行業(yè)內(nèi)部，數(shù)字化審計(jì)技術(shù)已經(jīng)得到了初步應(yīng)用，但對于整個行業(yè)來說，離數(shù)字化審計(jì)技術(shù)的成熟還有很長一段道路。只有不斷加強(qiáng)和完善企業(yè)的數(shù)字化建設(shè)，建立健全相適應(yīng)的法律法規(guī)，進(jìn)一步解放思想、轉(zhuǎn)變理念、創(chuàng)新方法、加強(qiáng)培訓(xùn)、打造一支思想先進(jìn)、業(yè)務(wù)扎實(shí)、技術(shù)過硬的高素質(zhì)審計(jì)人才隊(duì)伍，才能在企業(yè)真正踐行數(shù)字化審計(jì)。

另外，數(shù)字化審計(jì)模式并不是萬能的，其依舊存在著多多少少的局限性，有些不足之處由其工作特性決定，很難被彌補(bǔ)。因此，數(shù)字化審計(jì)技術(shù)并不能完全取代傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，它只是對于傳統(tǒng)審計(jì)模式的一個補(bǔ)充與促進(jìn)。

只有認(rèn)識到以上兩點(diǎn)，正確看待數(shù)字化審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)的關(guān)系，才能將其完美應(yīng)用于審計(jì)工作中，起到事半功倍的效果。