李冬

【摘? 要】環(huán)境會計是會計學發(fā)展歷程中的重要主題。論文通過對國內(nèi)外環(huán)境會計研究相關(guān)文獻進行梳理，發(fā)現(xiàn)我國與國外環(huán)境會計研究之間的差距，并提出了相關(guān)建議。

【Abstract】Environmental accounting is an important subject in the development of accounting. This paper finds the gap between the studies of environmental accounting in China and foreign countries by combing the relevant literature of environmental accounting research at home and abroad， and puts forward relevant suggestions.

【關(guān)鍵詞】環(huán)境會計;文獻綜述;國內(nèi)外

【Keywords】environmental accounting; literature review; at home and abroad

【中圖分類號】F235? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）02-0122-02

1 引言

隨著環(huán)境問題的日益嚴重，促使企業(yè)履行合理開發(fā)資源、保護自然環(huán)境等社會責任顯得尤為重要。與傳統(tǒng)財務(wù)會計經(jīng)濟利益最大化的目標不同，環(huán)境會計高度重視生態(tài)環(huán)境保護，注重合理開發(fā)和利用自然資源。環(huán)境會計通過會計學的原理和方法，反映企業(yè)在環(huán)境中開展的經(jīng)濟活動和形成的現(xiàn)象，兼顧經(jīng)濟效益和環(huán)境效益。因此，注重環(huán)境會計的研究將促進人類社會的可持續(xù)發(fā)展。

2 環(huán)境會計概念及理論基礎(chǔ)

2.1 環(huán)境會計定義

環(huán)境會計（Environmental Accounting）又被稱為綠色會計（Green Accounting），屬于傳統(tǒng)會計的分支。環(huán)境會計是指運用會計學基本原理和方法，采用多種計量方法與屬性，對企業(yè)的環(huán)境活動與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動的反映及控制。自20世紀90年代以來，我國政府和相關(guān)組織積極推動環(huán)境會計的研究，制定了一系列政策和規(guī)則，環(huán)境會計的研究進一步深入開展。

2.2 相關(guān)理論基礎(chǔ)

環(huán)境會計形成和發(fā)展的過程中有著豐富的理論基礎(chǔ)，學者把會計學理論、可持續(xù)發(fā)展理論與環(huán)境經(jīng)濟學相結(jié)合，形成了環(huán)境會計理論框架，以反映和控制企業(yè)在環(huán)境中的經(jīng)營活動。

環(huán)境會計是對傳統(tǒng)會計的繼承與發(fā)展。學者把會計目標、要素、假設(shè)等會計學基本理論應(yīng)用到環(huán)境會計，形成了環(huán)境會計理論框架。同樣的，會計要素的確認和計量等內(nèi)容也得到了繼承，在環(huán)境會計中形成了環(huán)境會計要素的概念、確認方法和計量標準等內(nèi)容。可持續(xù)發(fā)展作為一種關(guān)于人與環(huán)境的發(fā)展思想和戰(zhàn)略，對人類社會的發(fā)展具有深遠的影響。而對于傳統(tǒng)會計而言，注重經(jīng)濟效益的同時無法為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供充分支持，所以有學者開始將可持續(xù)發(fā)展與會計聯(lián)系起來。環(huán)境會計主要涉及環(huán)境經(jīng)濟學中的外部性理論。對于傳統(tǒng)會計而言，其目標是經(jīng)濟利益最大化，企業(yè)的經(jīng)營活動勢必會對自然資源造成過度開發(fā)，從而引發(fā)外部性問題。

3 國外環(huán)境會計理論概述

國外對于環(huán)境會計的研究較早。1971年，比姆斯（F.A.Beams）發(fā)表《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》，建議企業(yè)在公開的財務(wù)報告中披露污染責任信息[1]。1973年，馬林發(fā)表（J.T.Marlin）《污染的會計問題》，以造紙業(yè)為例，提議在財務(wù)報表中記錄處理污染物的耗費，環(huán)境會計的研究至此開始[2]。面對愈發(fā)嚴峻的生態(tài)環(huán)境問題以及資源的消耗，環(huán)境會計的研究和探索引起了西方學者、會計組織以及國際組織的重視。

3.1 國際規(guī)則與政策

1992年，聯(lián)合國環(huán)境發(fā)展大會上，提出建立綜合經(jīng)濟與環(huán)境核算系統(tǒng)，將環(huán)境與發(fā)展問題納入決策過程。2012年，聯(lián)合國頒布了《環(huán)境經(jīng)濟核算體2012：中心框架》，標志著環(huán)境資源的核算指標的標準化，其中也對自然資源資產(chǎn)的核算方法進行了探討。

以日本為例，其國土面積狹小，自然資源匱乏，這就促使日本在環(huán)境保護上開展了大量研究。早在1993年，日本就提出了環(huán)境報告的概念，并且在《關(guān)注環(huán)境的企業(yè)的行動指南》中作出了詳細說明。隨后于1999年，日本頒布了《關(guān)于環(huán)保成本公示指南》一文，在文中明確了環(huán)境成本的相關(guān)概念，肯定其重要性并要求企業(yè)進行披露。2002年，日本政府頒布了《環(huán)境會計指南（2002）》，將其中的環(huán)境信息披露等內(nèi)容作為重要參考標準，形成了自己的環(huán)境法案，隨后在2005年版本中，政府對環(huán)境信息報表要求強制披露。

3.2 環(huán)境會計相關(guān)理論研究

20世紀90年代，一大批學者投入環(huán)境會計的研究，促使了環(huán)境會計框架的基本形成。1995年，美國環(huán)保署將環(huán)境會計定義為一種管理工具，處理可能受企業(yè)組織對環(huán)境問題的反應(yīng)影響的所有會計領(lǐng)域。同時明確了環(huán)境會計的基礎(chǔ)目標和具體目標、環(huán)境會計科目、環(huán)境成本及計算等內(nèi)容。

環(huán)境信息披露是會計工作中重要的組成部分，一直以來也是環(huán)境會計研究的一個熱點問題，國外學者早在20世紀就開始了關(guān)于環(huán)境信息披露的研究。1986年，美國首先對制造業(yè)提出環(huán)境信息披露的要求，明確指出所有工廠需要披露其有毒物排放的具體情況。對于披露內(nèi)容，Gray（1993）認為包括四個方面，即環(huán)境成本、環(huán)境政策、環(huán)境影響以及應(yīng)急措施。Holland（2003）認為企業(yè)年報的可靠性更高，主張采用年度報告的披露方式;Cuganesan（2008）則認為應(yīng)采取獨立報告的方式，因為其內(nèi)容更為豐富，信息的獲取更為容易。2008年，美國、加拿大等國家的環(huán)境信息披露進一步規(guī)范化，明確指標，建立財務(wù)報表披露體系[3]。

4 國內(nèi)環(huán)境會計理論概述

我國環(huán)境會計的研究起步較晚。1992年，葛家澍教授將綠色會計的概念引入國內(nèi)。2001年，“綠色會計委員會”經(jīng)國務(wù)院批準成立，“環(huán)境會計專業(yè)委員會”經(jīng)財政部批準成立。至此之后，我國有關(guān)部門頒布了一系列與環(huán)境信息相關(guān)的法規(guī)。財政部頒布了《企業(yè)會計準則》，環(huán)保部發(fā)布了《上市公司環(huán)保核查行業(yè)分類管理名錄》《上市公司環(huán)境信息披露指南》等指導(dǎo)文件。證明我國政府對環(huán)境會計研究逐漸重視起來，不少學者對其進行了深入研究，主要有以下成果。

4.1 環(huán)境會計的目標與假設(shè)

我國學者認為基本目標是促進經(jīng)濟效益和環(huán)境效益平衡，具體目標是為使用者提供環(huán)境會計信息，但有的學者認為環(huán)境會計目標僅是二者之一。此外，還有學者認為應(yīng)該從宏觀和微觀環(huán)境管理兩方面來考慮。環(huán)境會計假設(shè)是進行計量的前提，傳統(tǒng)會計假設(shè)不能滿足需要，應(yīng)在原有基礎(chǔ)上進行拓展，包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、多重計量和可持續(xù)發(fā)展。

4.2 環(huán)境會計的要素與計量方法

對于環(huán)境會計要素，主要有四類觀點?！叭卣摗敝腑h(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債和環(huán)境成本?！八囊卣摗卑ōh(huán)境支出、環(huán)境收益、環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債?！拔逡卣摗卑ㄙY產(chǎn)、負債、成本、損失、收益，“六要素論”則是在其基礎(chǔ)上引入了環(huán)境利潤。與傳統(tǒng)會計主要采用貨幣計量不同，由于環(huán)境資源難以進行定量分析，多數(shù)學者建議采取定量和定性結(jié)合的方式，主要認為應(yīng)采用機會成本法和預(yù)防性支出法。

4.3 環(huán)境會計報告與信息披露

在我國，有關(guān)部門對環(huán)境會計報告的框架和內(nèi)容要求并沒有出臺相關(guān)文件。李建發(fā)等（2002）認為環(huán)境報告的基本框架應(yīng)包含：使用者與目標、環(huán)境會計主體、內(nèi)容、呈報方式、審計等[4]。環(huán)境報告分為環(huán)境投入產(chǎn)出表和環(huán)境報表附注。雖然已有學者構(gòu)建了環(huán)境會計報告體系，但是并未被企業(yè)廣泛應(yīng)用，有待實踐。

我國環(huán)境會計信息披露的研究較為豐富。關(guān)于披露內(nèi)容，應(yīng)該包括財務(wù)性信息以及與環(huán)境相關(guān)的會計政策和制度。披露模式方面，采取補充報告和獨立報告兩種模式。關(guān)于動因的研究，主要集中在外部壓力和內(nèi)部動力，外部壓力是指政府環(huán)境管制，而內(nèi)部動力是指提高企業(yè)聲譽[5]。關(guān)于影響因素的研究，我國的學者多集中于煤炭、制藥等重污染行業(yè)上市公司的研究，通過提出假設(shè)并進行實證的方法來分析信息披露的影響因素。在質(zhì)量評價方法上，國內(nèi)學者采用的主要方法是內(nèi)容分析法和層次分析法。

5 結(jié)語

綜上所述，我國環(huán)境會計的相關(guān)理論框架基本形成，在環(huán)境會計報告體系構(gòu)建、信息披露等方面也取得了豐碩的研究成果。但是，與國外相比，我國環(huán)境會計的研究還存在較大差距。首先，在法律法規(guī)層面缺乏針對性的指導(dǎo)，沒有對某一具體事項而制定標準的條文。因此，面對復(fù)雜的環(huán)境會計問題和不同領(lǐng)域的復(fù)雜程度，政府應(yīng)該根據(jù)不同領(lǐng)域的特定事項，出臺專門的法律法規(guī)來指導(dǎo)環(huán)境會計的具體工作。其次，國家并未出臺相關(guān)文件對環(huán)境會計要素、核算方法等作出權(quán)威說明，這就使得行業(yè)缺乏統(tǒng)一的標準。因此，國家相關(guān)部門應(yīng)該根據(jù)不同行業(yè)的相關(guān)特性，建立行業(yè)核算標準，完善環(huán)境會計行業(yè)核算制度。

總體來說，環(huán)境會計在我國發(fā)展二十余年，理論成果豐富，實踐活動有序開展，相信在國家的倡導(dǎo)下和指導(dǎo)下，我國的環(huán)境會計會取得長足發(fā)展。

【參考文獻】

【1】Beams F A. Pollution Control Through Social Cost Conversion[J]. Journal of Accounting，1971（3）：6-11.

【2】Marlin J T. Accounting for Pollution Problems [J].Journal of Accounting，1973（2）：21-24.

【3】徐素波，張山，簡欣媛.環(huán)境會計：理論綜述與研究展望[J].財會月刊，2019（03）：78-85.

【4】李建發(fā)，肖華.我國企業(yè)環(huán)境報告：現(xiàn)狀、需求與未來[J].會計研究，2002（04）：42-50.

【5】朱煒，孫雨興，湯倩.實質(zhì)性披露還是選擇性披露：企業(yè)環(huán)境表現(xiàn)對環(huán)境信息披露質(zhì)量的影響[J].會計研究，2019（03）：10-17.