何欣

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，國(guó)內(nèi)企業(yè)在稅收方面也發(fā)生了變化。其中，稅收政策實(shí)現(xiàn)了自身的改革和優(yōu)化。首先，企業(yè)稅收籌劃與稅收征管問(wèn)題必須符合相應(yīng)的稅收法律規(guī)范和征管要求。其次，考慮到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的問(wèn)題，企業(yè)要想獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益，必須采取措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)有效的稅收籌劃和稅收征管理活動(dòng)。最后，關(guān)于企業(yè)稅收籌劃與稅收征管問(wèn)題的探討已經(jīng)成為擺在企業(yè)發(fā)展面前的重要的現(xiàn)實(shí)課題，引起了企業(yè)本身和研究人員的高度關(guān)注。

關(guān)鍵詞：企業(yè);稅收籌劃;稅收征管

一、企業(yè)稅收籌劃的概述

（一）企業(yè)稅收籌劃

稅收籌劃指企業(yè)根據(jù)稅收的相關(guān)法律政策的規(guī)定，有序地用于投融資活動(dòng)、購(gòu)銷業(yè)務(wù)等財(cái)務(wù)管理過(guò)程，是充分利用給予業(yè)務(wù)、投資的優(yōu)惠政策和法律有效地計(jì)劃和管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而減少納稅額，減輕企業(yè)支出負(fù)擔(dān)，創(chuàng)造企業(yè)利潤(rùn)價(jià)值的重要活動(dòng)。簡(jiǎn)而言之，稅收籌劃管理是企業(yè)合理地避稅，減輕負(fù)擔(dān)并最大化其收入的一種活動(dòng)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃管理目的主要是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，幫助企業(yè)規(guī)避一定的經(jīng)濟(jì)和稅收風(fēng)險(xiǎn)。例如，稅收籌劃能夠幫助企業(yè)利用稅收政策幫助企業(yè)減少稅收金額，幫助企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲延長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)和時(shí)間價(jià)值。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，具有以下特點(diǎn)。合法稅收法是政府與企業(yè)之間稅收管理的基準(zhǔn)，企業(yè)必須依法納稅。由于企業(yè)稅收行為是在企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成之后產(chǎn)生的行為，因此，稅收籌劃很明顯是在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前就已經(jīng)存在的規(guī)劃和內(nèi)容。這是稅收籌劃得很重要的一個(gè)特點(diǎn)，也是稅收籌劃發(fā)生作用的前提。企業(yè)稅收籌劃要求企業(yè)稅收籌劃管理人員在企業(yè)活動(dòng)開(kāi)始之前，明確相關(guān)的稅收內(nèi)容以及保證企業(yè)在符合稅收政策的前提下減少稅收的方法，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在這一過(guò)程中，首先，企業(yè)稅收籌劃管理應(yīng)由專門的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核數(shù)師進(jìn)行。其次，企業(yè)稅收籌劃設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)很多內(nèi)容，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍和內(nèi)容的復(fù)雜性和難度的擴(kuò)大，企業(yè)稅收籌劃難度有在提高，稅收籌劃管理能力相對(duì)不足。最后，面對(duì)企業(yè)稅收籌劃管理出現(xiàn)的問(wèn)題和困難，新的稅務(wù)代理簿記、咨詢和籌劃行業(yè)應(yīng)運(yùn)而生。

（二）稅收籌劃的意義

稅收籌劃是提高企業(yè)管理水平的重要?jiǎng)恿?，是一?xiàng)具有很高的智商、稅收籌劃和高質(zhì)量使用的增值活動(dòng)，高水平的稅收籌劃管理人才能夠把企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理提升到更高的道德。在創(chuàng)造這些條件的同時(shí)，也能夠不斷提高企業(yè)管理的水平。稅收籌劃管理人員應(yīng)保持職業(yè)的專業(yè)性，根據(jù)稅收相關(guān)法規(guī)，合理地安排企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)內(nèi)容。包括根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模，從稅收籌劃的角度和利用率上實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大化的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃有利于提高企業(yè)的稅收管理于稅收應(yīng)用的意識(shí)和能力，幫助企業(yè)規(guī)避一定的經(jīng)濟(jì)和稅收風(fēng)險(xiǎn)，最終實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展能力的目的，以及依法增加國(guó)家納稅總額的目標(biāo)。

二、稅收征管相關(guān)概述

（一）稅收征管是一種既定的執(zhí)行管理

在稅收征收和管理過(guò)程中，稅務(wù)人員只能按照既定的稅法正確執(zhí)行。在實(shí)施過(guò)程中，不得修改稅法，也不得放棄稅法要求的職責(zé)。因此，當(dāng)稅收征管過(guò)程中不能執(zhí)行稅收法規(guī)時(shí)，必須通過(guò)信息反饋予以解決，最后以修訂后的稅收法規(guī)的形式予以解決。在修訂法規(guī)之前，只能正確執(zhí)行這些法規(guī)。稅收的征收和管理應(yīng)遵循法律程序，所有稅收收集和管理活動(dòng)應(yīng)具有法律依據(jù)，遵守法律程序，并且在收集和管理過(guò)程中不得隨意更改。如果在稅收征管過(guò)程中遇到問(wèn)題，則只能通過(guò)修改稅收征管法律來(lái)解決，不能在稅收征管過(guò)程中采取行動(dòng)。理解稅收籌劃意味著納稅人在不違反稅法的立法精神的情況下，充分利用稅法固有的一系列優(yōu)惠政策，例如減稅和免稅等，巧妙地安排活動(dòng)和商業(yè)活動(dòng)，以達(dá)到企業(yè)少交或不交稅的目的。

（二）稅收征管的策略

完善稅收制度，加強(qiáng)稅收法律制度，有明確統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定稅收籌劃計(jì)劃的合法性，是稅收征管工作的前提。具體而言，明確確定了逃稅、避稅計(jì)劃和法律稅收計(jì)劃的組成部分和性質(zhì)，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任承擔(dān)拒絕法律稅收計(jì)劃的舉證責(zé)任。稅收籌劃的基本方向原則規(guī)定，納稅人必須使用法律手段實(shí)現(xiàn)其規(guī)劃的最終目的，并且不得違反稅收立法精神，明確參與稅收籌劃的各方的權(quán)利和義務(wù)。稅收籌劃計(jì)劃的受益人也是納稅人對(duì)該計(jì)劃的承諾所涉及的法律問(wèn)題，并明確其侵權(quán)行為的法律責(zé)任。

三、新征管模式下，企業(yè)稅收籌劃管理的可行性

企業(yè)稅收籌劃與稅收征收管理必須以企業(yè)內(nèi)部與經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及國(guó)家相關(guān)稅收政策為前提。其中，企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)企業(yè)稅收籌劃與稅收征收管理的影響是根本性的。稅收政策是處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益影響企業(yè)稅收籌劃與稅收征收管理的重要影響因素，稅收政策是不斷變化的，由國(guó)家根據(jù)國(guó)內(nèi)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平進(jìn)行調(diào)整和變化。比如，在特定時(shí)期實(shí)行的激勵(lì)性稅收政策以及減免政策。例如，用于自然災(zāi)害救濟(jì)以及涉外活動(dòng)中的權(quán)利保護(hù)稅收政策等。比如，稅收抵免和關(guān)稅的互惠性等內(nèi)容。由于稅收立法上的技術(shù)原因，可供企業(yè)選擇的納稅選擇是多樣的。在這種情況下，即使企業(yè)使用相同的稅收類型，企業(yè)稅收要素的規(guī)定也不是單一的。由于當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)方法的靈活性，企業(yè)的稅收計(jì)劃的處理方法也會(huì)有所不同。這些稅收政策差異帶來(lái)的選擇性為中國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的稅收籌劃提供了相對(duì)廣闊的空間。為了提高企業(yè)應(yīng)對(duì)國(guó)際挑戰(zhàn)的競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)必須建立現(xiàn)代化的稅收籌劃與管理機(jī)制，以為為企業(yè)進(jìn)行跨境稅收籌劃提供了條件，提高企業(yè)的稅收管理能力和經(jīng)濟(jì)效益水平。

四、新征管模式下，企業(yè)稅收籌劃管理的策略

（一）企業(yè)需要進(jìn)行合理的稅收籌劃

企業(yè)稅收籌劃與稅收征管工作必須在法律的規(guī)范下進(jìn)行籌劃，在國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，合理地進(jìn)行稅收管理工作，幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)發(fā)展成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效益目標(biāo)。同時(shí)，企業(yè)要做好稅收籌劃與征管工作，稅收征管人員需要開(kāi)展長(zhǎng)期的穩(wěn)定的稅收管理工作。不僅要掌握專業(yè)的法律知識(shí)，為企業(yè)提供一定的稅收管理的法律支撐，防止企業(yè)稅收籌劃與稅收征管工作出現(xiàn)違反法律的行為。而且有利于提高企業(yè)稅收管理的穩(wěn)定性。企業(yè)稅收以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展為基礎(chǔ)，企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展可以保證稅收的穩(wěn)定。在企業(yè)的新稅收的征收和管理中，規(guī)定個(gè)人的年度退稅不超過(guò)400元，不需要全面清算。這種想法下，企業(yè)將無(wú)法履行預(yù)扣和預(yù)扣義務(wù)，從而減輕了企業(yè)承擔(dān)的額外稅收負(fù)擔(dān)。

（二）企業(yè)要把握稅收籌劃的靈活性

企業(yè)稅收管理工作以國(guó)家稅收政策為基礎(chǔ)，企業(yè)稅收籌劃與稅收管理必須依照稅收相關(guān)法律規(guī)劃的原則，隨著法律法規(guī)的不斷變化，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和改變。關(guān)鍵是要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃活動(dòng)與逃稅之間的界限。也就是說(shuō)，企業(yè)要控制稅收籌劃與稅收征收控制風(fēng)險(xiǎn)，首先，在稅收法律規(guī)范下進(jìn)行相關(guān)管理活動(dòng)。其次，監(jiān)督是保證企業(yè)正常開(kāi)展活動(dòng)的重要措施和手段，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)稅收管理活動(dòng)的動(dòng)態(tài)化的監(jiān)督和管理，幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收管理中存在的問(wèn)題，避免造成一定的不良影響。最后，企業(yè)稅收籌劃與管理工作離不開(kāi)相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)高效的稅收管理，需要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流，主動(dòng)了解并適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收籌劃中的監(jiān)管要求，與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持有效的溝通，才能最大限度地減少企業(yè)稅收籌劃與稅收征管中的難題。

（三）提高企業(yè)稅收籌劃師的專業(yè)素質(zhì)

在企業(yè)稅收籌劃與稅收征管過(guò)程中，企業(yè)稅收籌劃師始終扮演著重要角色。企業(yè)稅收籌劃師的職業(yè)素質(zhì)、工作態(tài)度甚至人格魅力都可能對(duì)企業(yè)稅收管理工作產(chǎn)生影響。企業(yè)稅收籌劃與稅收征管是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出問(wèn)題都可能對(duì)企業(yè)稅收籌劃與稅收征管工作產(chǎn)生不利影響。如果企業(yè)稅收管理工作管理人員的專業(yè)素質(zhì)不高，工作態(tài)度不夠重視、不負(fù)責(zé)任，容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)分析等錯(cuò)誤。這不僅對(duì)企業(yè)稅收管理工作產(chǎn)生不利影響，而且也容易出現(xiàn)違反經(jīng)濟(jì)法律和紀(jì)律的行為。因此，必須提高企業(yè)稅收籌劃與稅收征管工作管理人員的素質(zhì)，項(xiàng)目管理人員需要發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)和管理能力，對(duì)稅收管理相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析做出正確而細(xì)致的管理規(guī)劃，提高企業(yè)稅收籌劃與稅收征管工作管理的科學(xué)性。此外，要著重強(qiáng)調(diào)企業(yè)稅收籌劃師的法律專業(yè)素養(yǎng)，以提高企業(yè)規(guī)避經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（四）強(qiáng)化對(duì)企業(yè)稅收籌劃與稅收征管的監(jiān)督

企業(yè)稅收籌劃與稅收征管的目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而提高企業(yè)的發(fā)展能力和水平。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要完善對(duì)稅收管理過(guò)程的監(jiān)督體系。首先，要組織經(jīng)常性的監(jiān)管小組進(jìn)行監(jiān)督和管理，不斷強(qiáng)化監(jiān)督的效果。其次，要聘請(qǐng)專業(yè)技術(shù)人才對(duì)企業(yè)稅收管理的質(zhì)量、操作規(guī)范進(jìn)行監(jiān)督，從專業(yè)的角度對(duì)企業(yè)稅收管理提供建議和幫助。最后，要建立多樣化的監(jiān)督體系。鼓勵(lì)工作人員通過(guò)匿名信件、匿名電話等方式對(duì)違反規(guī)定的人員和行為進(jìn)行舉報(bào)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要及時(shí)的組織專門人員對(duì)舉報(bào)內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)。一經(jīng)查實(shí)，對(duì)違反規(guī)定的人員要進(jìn)行懲罰，嚴(yán)重的移交司法部門處理。從監(jiān)督的角度來(lái)保障企業(yè)稅收籌劃與稅收征管的質(zhì)量，切實(shí)提高監(jiān)督的震懾作用。同時(shí)，已經(jīng)制定了的電子商務(wù)公司稅收征管的法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，為電子商務(wù)企業(yè)提供了法律依據(jù)。這是保障企業(yè)稅收籌劃與稅收征管的正常高效發(fā)展的前提之一，也是幫助我國(guó)企業(yè)做好稅收籌劃與稅收征管工作的重要基礎(chǔ)。

（五）企業(yè)實(shí)施稅收管理中的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)實(shí)施稅收管理存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。首先，企業(yè)稅收籌劃與征收管理本身是在稅收相關(guān)法律規(guī)范下進(jìn)行的，一旦處理不當(dāng)，容易造成企業(yè)稅收違反稅收法律規(guī)范的問(wèn)題。給企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)不利的影響的同時(shí)，也會(huì)給國(guó)家稅收造成不利的影響。因此，企業(yè)稅收籌劃和征管管理人員需要保持高度的專業(yè)性，熟悉稅收相關(guān)法律規(guī)范，避免企業(yè)出現(xiàn)稅收和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，有序的企業(yè)稅收籌劃與征收管理活動(dòng)需要一定的成本投入，會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本支出。這不僅不能使稅收最大化，而且會(huì)對(duì)企業(yè)造成更大的損失。最后，隨著互聯(lián)網(wǎng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的深入發(fā)展，企業(yè)的稅收籌劃和稅收征管活動(dòng)與信息技術(shù)的結(jié)合程度也越來(lái)越高。如何在利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開(kāi)展企業(yè)稅收管理的同時(shí)，避免因信息技術(shù)對(duì)企業(yè)稅收管理造成的不安全問(wèn)題。對(duì)此，企業(yè)稅務(wù)管理部門應(yīng)加強(qiáng)信息處理平臺(tái)的交流與合作，充分挖掘企業(yè)稅收籌劃與稅收征管在信息平臺(tái)的操作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，從而提供制定企業(yè)稅收籌劃與稅收征管稅收審計(jì)的依據(jù)。

五、結(jié)語(yǔ)

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，稅收的征收和管理是為了保證基于政治權(quán)利的稅收的完整性。在稅收征收和管理過(guò)程中，有必要遵守稅收公平和稅法實(shí)質(zhì)性征稅的基本原則。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)效益。為了實(shí)現(xiàn)更高的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，企業(yè)需要在保證在正常的經(jīng)濟(jì)行為的前提下，盡可能地減少企業(yè)的成本支出。這種情況下，加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的作用就凸顯出來(lái)了。企業(yè)稅收籌劃有利于保證企業(yè)正常的稅收行為，防止企業(yè)出現(xiàn)稅收混亂和不合規(guī)的現(xiàn)象。除此之外，企業(yè)稅收籌劃和征管管理還應(yīng)充分合理考慮使國(guó)家稅收更好地滿足社會(huì)需求和稅收，更好地滿足國(guó)家宏觀調(diào)控和稅收要求。

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（作者單位：甘肅省酒泉中學(xué)）