王曉龍

摘要：伴隨我國社會經(jīng)濟與市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，我國企業(yè)在發(fā)展過程當(dāng)中對于經(jīng)濟責(zé)任審計的重視程度不斷增加，經(jīng)濟責(zé)任審計在幫助企業(yè)完善自身管理監(jiān)督機制的同時，能夠使相關(guān)管理人員責(zé)任意識得到強化?；诖耍恼聦⒅饕槍ξ覈髽I(yè)現(xiàn)階段經(jīng)濟責(zé)任審計當(dāng)中所存有的問題展開探討，同時對相關(guān)優(yōu)化方案展開研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計;社會主義市場經(jīng)濟;經(jīng)濟風(fēng)險

企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計是黨中央與相關(guān)部門為強化廉政建設(shè)力度對企業(yè)相關(guān)管理人員實施監(jiān)督管理的主要方式。在這一工作開展過程當(dāng)中，能對企業(yè)相關(guān)管理人員行為進行行之有效的規(guī)范，使相關(guān)管理人員廉潔自律得到根源上的保障，同時對于管理人員工作成績考核、企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展等方面也有著諸多裨益。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計工作的意義

現(xiàn)階段，伴隨社會經(jīng)濟快速持續(xù)發(fā)展，市場競爭日趨激烈，在這一背景之下，企業(yè)若想在行業(yè)當(dāng)中占據(jù)有利位置，需對經(jīng)濟責(zé)任審計加以強化，經(jīng)濟責(zé)任審計泛指對企業(yè)法人、經(jīng)營承包人在職或承包期限內(nèi)，所肩負經(jīng)濟責(zé)任履行情況的審計工作，經(jīng)濟責(zé)任審計不僅是一種特殊的審計形式，同時也是我國非常獨特的經(jīng)濟監(jiān)督制度，其能夠促進企業(yè)高層管理人員自身經(jīng)濟責(zé)任審計工作進一步加強，為經(jīng)濟責(zé)任審計全面、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展提供有力保障。另外，在企業(yè)發(fā)展自身業(yè)務(wù)過程中，需將我國相關(guān)法律法規(guī)作為基礎(chǔ)，對被審計方、政府高級官員、商業(yè)領(lǐng)袖在任期范圍內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任履行情況實時有效監(jiān)督審查，從而對企業(yè)自身經(jīng)濟發(fā)展進行監(jiān)督。除此之外，站在經(jīng)濟責(zé)任審計本身角度上來看，意味著企業(yè)法人、承包者在就職過程中，對企業(yè)開展各種經(jīng)濟活動的責(zé)任評估，能夠為相關(guān)黨組織部門和紀檢監(jiān)察執(zhí)法部門提供重要評估依據(jù)，經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展主要目標在于為企業(yè)財政支出所應(yīng)具備合理性與規(guī)范化提供保障，并確保管理人員在工作期間維持并增加公司資產(chǎn)的價值。伴隨我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，在我國各類審計工作當(dāng)中，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作已經(jīng)成為必不可少的核心所在，企業(yè)若想使業(yè)務(wù)管理規(guī)范化，需將經(jīng)濟責(zé)任審計工作落實到各個部門當(dāng)中，同時對反腐敗建設(shè)力度加以強化，從而在根源消除徇私、舞弊等行為，進一步創(chuàng)造對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有利條件，促使企業(yè)能夠在市場激烈競爭當(dāng)中始終保證自身健康發(fā)展。

二、企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題

（一）缺乏明確審計目標

作為經(jīng)濟責(zé)任審計工作的核心內(nèi)容，經(jīng)濟責(zé)任審計指標泛指對企業(yè)相關(guān)管理人員的評估標準，由于現(xiàn)階段審計指標體系已無法令企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計要求得到充分滿足，因此，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作存在一定缺陷，針對類型不同的企業(yè)或部門，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計無法得到深入落實，造成這一問題主要原因在于企業(yè)不同客觀因素，知識經(jīng)濟責(zé)任審計目標無法明確，促使此工作不具有任何實際意義。另外，部分企業(yè)缺乏審計工作規(guī)范性，這是由于經(jīng)濟責(zé)任審計工作在現(xiàn)階段主要將單一方向作為基礎(chǔ)，同時，現(xiàn)有經(jīng)濟責(zé)任審計主要基于單一經(jīng)濟責(zé)任審計為主要方向，由于受到諸多因素影響，審計工作無法深入落實。此外，因企業(yè)高層管理的調(diào)動欠缺合理性，常常是由集中調(diào)動形式開展，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計工作量加劇，覆蓋范圍廣，審計時間長，這一現(xiàn)象對經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展質(zhì)量及有效性有著最為直接的影響，同時會導(dǎo)致此工作不能充分發(fā)揮能效。除此之外，內(nèi)部審計也是企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計主要環(huán)節(jié)，其對于審計質(zhì)量提高有著極大幫助，但是尚未有相關(guān)法律法規(guī)對內(nèi)部審計主要職責(zé)加以明確規(guī)定，這對于內(nèi)部審計工作有序發(fā)展有極大影響，尤其是受內(nèi)部審計職務(wù)權(quán)力制約，而企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計主要是將經(jīng)濟收入和財務(wù)費用作為基礎(chǔ)，明確劃分經(jīng)濟責(zé)任是其主要目標，同時對相關(guān)經(jīng)營管理活動與管理人員職責(zé)行為實施考核評價。盡管內(nèi)部審計與經(jīng)濟責(zé)任審計擁有諸多相似之處，但是由于其職責(zé)相關(guān)法律法規(guī)尚未明確，并且兩種審計擁有不同優(yōu)先級，這導(dǎo)致審計結(jié)果也有著顯著不同。

（二）審計程序不規(guī)范

由于審計師素質(zhì)的差異，審計的深度和廣度無法達到適用的標準，同時也無法為經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量提供應(yīng)有保障。例如，在開展經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，會頻繁發(fā)生越級授權(quán)審計現(xiàn)象。這一現(xiàn)象具體表現(xiàn)為在實際工作當(dāng)中，存在超出工作授權(quán)范圍評估現(xiàn)象，經(jīng)濟責(zé)任無法得到科學(xué)界定。另外，在狹義審計程序中，任命期間經(jīng)濟責(zé)任及對收入和財務(wù)支出審計之間相互混淆，仍然是將績效視為開展審計工作的基礎(chǔ)條件，對部分相關(guān)管理人員所在企業(yè)財務(wù)情況進行查驗，這一形式導(dǎo)致審計所得結(jié)果單一，令審計工作所應(yīng)遵循合理性與公正性無法得到保證。除此之外，審計工作不僅需要收集和處理相關(guān)數(shù)據(jù)，還需要具有豐富審計知識儲備與審計經(jīng)驗人才。但是，我國企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計屬于一項相對比較新型的行業(yè)，審計工作人員較為缺乏，無法令現(xiàn)階段責(zé)任審計需求得到充分滿足。再加上原有審計人員整體素質(zhì)與專業(yè)能力低下，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作規(guī)范性嚴重缺失，從而導(dǎo)致我國在責(zé)任審計方面的工作無法獲得快速提升。

（三）審計結(jié)果未得到有效利用

通過對企業(yè)相關(guān)管理人員實施經(jīng)濟責(zé)任審計工作，獲得結(jié)果能夠?qū)ζ髽I(yè)各部門人員績效進行綜合評估，同時以評估結(jié)論當(dāng)作任命企業(yè)管理人員的前提條件，因此，需對經(jīng)濟責(zé)任審計工作所得結(jié)論重視程度加以強化。然而，大部分企業(yè)在實際操作中通常以“先留后審”為主要方式。在這一情況下，審計結(jié)果合理應(yīng)用會受到嚴重影響，同時，也會導(dǎo)致相應(yīng)經(jīng)濟責(zé)任評估指標執(zhí)行結(jié)果無法得到更深層次落實，最終對審計結(jié)果的應(yīng)用造成負面影響。即使是在對新任管理人員開展工作之前，能夠根據(jù)審核結(jié)果了解業(yè)務(wù)的整體運作情況，但是也會時常發(fā)生審計結(jié)論無法成為經(jīng)濟責(zé)任追責(zé)與處理依托，從而導(dǎo)致審計結(jié)果與過程之間的關(guān)聯(lián)遭受人為割裂。另外，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的作用主要是通過計算來預(yù)防或解決企業(yè)存在的經(jīng)濟問題，為企業(yè)經(jīng)濟安全提供有力保障，從而進一步促進公司可持續(xù)發(fā)展。在對我國企業(yè)開展經(jīng)濟責(zé)任審計時，無法準確地判斷企業(yè)經(jīng)濟情況，致使企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計名存實亡。

三、企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計有效優(yōu)化對策

（一）完善經(jīng)濟責(zé)任審計體系

優(yōu)化完善的審計體系能夠在開展經(jīng)濟責(zé)任審計時提供可靠依據(jù)，站在審計工作本身角度來看，能夠令審計組織與企業(yè)部門之間形成制約關(guān)系，這一形式在審計工作開展過程當(dāng)中得到充分證明。因企業(yè)不同部門所能夠起到的作用存在一定程度差異化，審計部門能夠?qū)Σ煌块T工作人員狀況與相關(guān)管理人員評估準確性提供保障，從而以第三方方式加強審計，有效地提高審計工作深度和廣度。相反，企業(yè)組織部門也可以將審計服務(wù)最終獲得的審計結(jié)果引進到日常工作當(dāng)中，并將其作為獎勵和懲處制度基礎(chǔ)。另外，審計與管理之間的聯(lián)系主要在以下兩方面得以體現(xiàn)。一是審計工作能夠促使管理部門將反映的不同問題作為參考對象，以在收集相關(guān)數(shù)據(jù)時檢查各種問題，并從中分析問題的起因，確保審計要點能夠明確，并結(jié)合審計結(jié)果提出相應(yīng)改進建議;二是審計結(jié)果可以為管理部門各項工作的開展提供重要依據(jù)，這對于提升企業(yè)自身業(yè)務(wù)管理水平而言有著諸多裨益。除此之外，針對在企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中所面臨的各種問題，加快企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展并完善審計體系是首要工作，若想切實做到這一點，需要相關(guān)審計與管理部門相互合作。首先，審計部門必須充分行使其職能，通過制定相關(guān)審計條例并嚴格執(zhí)行。其次，還應(yīng)對計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)充分應(yīng)用，將其作為被審計企業(yè)與管理人員建立相應(yīng)信息記錄的工具，為每個審計工作驗證記錄精準性提供保障，并促使意外發(fā)生概率大幅度降低，同時，國家相關(guān)管理部門，尤其是法務(wù)部門必須對企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計密切關(guān)注，并及時制定相關(guān)法律法規(guī)，從而使企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計標準化切實實現(xiàn)，并允許所有相關(guān)人員依法行事，為我國企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。

（二）優(yōu)化經(jīng)濟責(zé)任審計方式

在企業(yè)執(zhí)行經(jīng)濟責(zé)任審計工作過程中，主要作用是及時獲取與應(yīng)用審計結(jié)果。但是，在現(xiàn)階段，“先離后審”這一工作模式仍然在大部分企業(yè)當(dāng)中得以沿用，致使審計結(jié)果時效性無法獲得根源上的保證。因此，企業(yè)必須根據(jù)實際情況建立相關(guān)制度，同時加強“在職審計”的力度，堅持“有離必審、先審后離”這一審計原則，將審計結(jié)果用作管理人員升職、獎勵、懲罰的標準。此外，考慮到經(jīng)濟責(zé)任審計的具體因素，包括諸多審計對象成績，若想有效避免腐敗與舞弊對企業(yè)造成負面影響，審計與管理部門應(yīng)展開交流合作，在對企業(yè)管理層調(diào)任且實施經(jīng)濟責(zé)任審計工作后，需將審計結(jié)果作為依據(jù)，對企業(yè)管理人員進行全面考查，從而促使經(jīng)濟責(zé)任審計作用能夠得到充分發(fā)揮。

（三）提升經(jīng)濟責(zé)任審計人員素質(zhì)

首先，需提高審計工作人員自身審計能力與綜合素質(zhì)，為企業(yè)高質(zhì)量經(jīng)濟責(zé)任審計提供保障，就現(xiàn)階段我國企業(yè)情況而言，自身員工人數(shù)與人員分配和實際工作需求之間仍然存有較大差異。因此，企業(yè)需開展審計專業(yè)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容主要包括兩個方面，一是專業(yè)素質(zhì)，二是專業(yè)水平。在專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)方面，在日常工作中，應(yīng)著重對員工良好職業(yè)道德進行培養(yǎng)，對員工錯誤工作態(tài)度及時糾正。另一方面，應(yīng)定期組織專業(yè)培訓(xùn)活動，內(nèi)容可以為審計技能交流或員工學(xué)習(xí)，促使審計人員自身專業(yè)水平得到提高。針對現(xiàn)階段審計條件，仍有一些內(nèi)容需要優(yōu)化，通過建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計體系，能夠為我國企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計提供有效指導(dǎo)，同時進一步促進經(jīng)濟責(zé)任審計可持續(xù)發(fā)展。最后，做好與公司各部門的合作，科學(xué)編制經(jīng)濟責(zé)任審計工作計劃，以促進各部門之間的信息交流，使管理人員上任前能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計情況擁有更深層次理解。此外，在任命過程中，將規(guī)劃在各個部門中執(zhí)行落實，以確保各部門之間的良好合作關(guān)系，確保企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作能夠順利開展。

四、結(jié)語

綜合上文所述，通過經(jīng)濟責(zé)任審計工作，能夠促使企業(yè)管理人員職責(zé)行為得到有效規(guī)范，同時也為企業(yè)在參與經(jīng)營活動時提供有利條件，但是，責(zé)任審計在實施過程中，由于受到諸多因素影響而致使其出現(xiàn)某些問題，因此，企業(yè)應(yīng)提升思想認知，同時與實際情況相結(jié)合，切實做好審計人員培訓(xùn)，促使企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作效率與水平得到有效提升。

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（作者單位：烏蘭察布市人民政府辦公室）