杭蓋

摘要：科技快速發(fā)展的同時，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用開始觸及各行各業(yè)。進(jìn)入大數(shù)據(jù)時代以來，政府的投資審計工作也在不斷的進(jìn)行探索與創(chuàng)新。本文在大數(shù)據(jù)背景下，就固定資產(chǎn)投資審計項目的發(fā)展現(xiàn)狀、應(yīng)用特點、自身優(yōu)勢及機(jī)遇挑戰(zhàn)方面的內(nèi)容進(jìn)行了梳理、分析，希望對現(xiàn)階段投資審計大數(shù)據(jù)化的進(jìn)程有微末助益。

關(guān)鍵詞：投資審計;大數(shù)據(jù);分析方法;應(yīng)用

一、大數(shù)據(jù)時代背景下的投資審計方法現(xiàn)狀

（一）大數(shù)據(jù)的概念及核心內(nèi)容

大數(shù)據(jù)的目前沒有一個統(tǒng)一的概念，主要是指利用現(xiàn)有傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理或數(shù)據(jù)庫管理工具難以處理復(fù)雜而繁多的數(shù)據(jù)集合，其核心思維與內(nèi)容是對科學(xué)化的數(shù)據(jù)處理方式的挖掘與探索，進(jìn)一步發(fā)掘隱藏在數(shù)據(jù)背后的價值，從而對事物得出新的認(rèn)知方法，促使現(xiàn)代人更加深入、精準(zhǔn)的挖掘與應(yīng)用隱含在事物發(fā)展過程中的內(nèi)在規(guī)律，從而對舊有結(jié)果進(jìn)行總結(jié)分析，對未來趨勢進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測，從而更好的服務(wù)于政府和企業(yè)的投資或其他重大行為舉措。其有四個特點，一是數(shù)據(jù)體量巨大，大數(shù)據(jù)的起始計量單位至少是P（1000個T）、E（100萬個T）或Z（10億個T）;二是數(shù)據(jù)類型繁多，比如數(shù)據(jù)庫類型、網(wǎng)絡(luò)日志、視頻、圖片、地理位置信息等等;三是價值密度低，信息價值高;四是處理速度快，最后這一點也是和傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)有著本質(zhì)的不同。數(shù)據(jù)化的投資審計工作，能夠?qū)⒋罅康募?xì)節(jié)數(shù)據(jù)抽象到一定程度，協(xié)助人們掌握某類數(shù)據(jù)的概貌、變化趨勢和發(fā)展規(guī)律，從而能夠準(zhǔn)確的對數(shù)據(jù)變化提出較為科學(xué)的預(yù)測，發(fā)現(xiàn)不同數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)，當(dāng)出現(xiàn)數(shù)據(jù)變化、關(guān)聯(lián)異常等情況時，提前做好應(yīng)對措施，降低和減少由此產(chǎn)生的各類損失。

（二）大數(shù)據(jù)對投資審計的影響

在大數(shù)據(jù)時代，不依賴抽樣分析，而可以采集和處理事物整體的全部數(shù)據(jù)。19世紀(jì)以來，當(dāng)面臨較大的樣本量時，人們都主要依靠抽樣來分析總體。如今，科學(xué)技術(shù)條件已經(jīng)有了很大的提高。隨著大數(shù)據(jù)分析取代抽樣分析，社會科學(xué)不再單純依賴于抽樣調(diào)查和分析實證數(shù)據(jù)，現(xiàn)在可以收集過去無法收集到的數(shù)據(jù)，更重要的是，現(xiàn)在可以不再依賴抽樣分析。其次是在大數(shù)據(jù)時代，人們難以尋求事物直接的因果關(guān)系，而是深入認(rèn)識和利用事物的相關(guān)關(guān)系。人們可以通過找到一個事物的相關(guān)關(guān)系，幫助其捕捉到事物的現(xiàn)在和預(yù)測未來。所以在審計工作中建立模型對大數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)的研究，不僅能夠擺脫對抽樣分析的依賴還可以運(yùn)用所有的數(shù)據(jù)之間的相關(guān)關(guān)系對未來進(jìn)行一定的預(yù)測。當(dāng)下，大數(shù)據(jù)的發(fā)展態(tài)勢迅猛，審計機(jī)關(guān)及審計工作者應(yīng)積極適應(yīng)時代的變化，為更好的利用大量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析與其他相關(guān)工作，相應(yīng)的投資審計工作也應(yīng)隨之變化。然而當(dāng)今社會，現(xiàn)代工程技術(shù)、信息化技術(shù)、智能化技術(shù)融合度越來越高，如果投資審計不與時俱進(jìn)的探索實踐新技術(shù)、新途徑，就會盲人指馬，任人糊弄，審計機(jī)關(guān)及審計人員很難履職盡責(zé)。

1、審計內(nèi)容范圍的變化及改進(jìn)

大數(shù)據(jù)審計與傳統(tǒng)的抽樣審計模式有所不同。傳統(tǒng)審計方式下，由于審計機(jī)關(guān)受審計力量、審計技術(shù)、時間、地點的限制，難以獲取審計對象的全部數(shù)據(jù)，特別是外部數(shù)據(jù)，所以制定審計計劃時，要確立審計重點和規(guī)定重要性水平，實行抽樣審計，這樣審計受限于樣本數(shù)量的局限性，不能涵蓋絕大多數(shù)的業(yè)務(wù)活動，不能充分說明被審計單位的弊端，無法揭示數(shù)據(jù)造假等不良行為，審計過程由此產(chǎn)生了不小的風(fēng)險，審計結(jié)構(gòu)也不夠準(zhǔn)確、全面。在大數(shù)據(jù)時代，對不同投資項目和投資對象進(jìn)行調(diào)研時，總體審計較隨機(jī)抽樣的審計結(jié)果更全面、更精準(zhǔn)?？傮w審計的落實，要求審計工作者研究擬投資項目時需對其全部信息運(yùn)用審計的思想和方法進(jìn)行處理在大樣本和全量分析技術(shù)的廣泛應(yīng)用中，審計工作者將不在局限于抽樣思維，可以放覽全局，精準(zhǔn)審計。隨著大數(shù)據(jù)的實時數(shù)據(jù)采集技術(shù)、智能數(shù)據(jù)分析技術(shù)在審計中的應(yīng)用，最終會拋棄傳統(tǒng)的受制于工作量的抽樣審計，轉(zhuǎn)而著眼于全量數(shù)據(jù)，甚至延伸到外部的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)被審計單位數(shù)據(jù)信息的全面覆蓋，大大擴(kuò)展了審計范圍。

2、審計實行方式發(fā)生轉(zhuǎn)變

在傳統(tǒng)審計中，審計方式主要表現(xiàn)為現(xiàn)場手工審計方式。審計人員常常不得不親自前往被審計單位獲取并查看庫存被審計單位的會計賬簿和原始憑證等審計證據(jù)，再通過審閱法、查詢法、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等方法來分析審計數(shù)據(jù)，從而得出審計結(jié)論。在大數(shù)據(jù)時代的環(huán)境下，數(shù)據(jù)的形式、數(shù)量、結(jié)構(gòu)都發(fā)生了巨大的變化，數(shù)據(jù)電子化、海量化、高度信息化、半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的存在，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的管理邊界，使得審計工作者對投資對象進(jìn)行調(diào)研時，可以開展持續(xù)性審計，對已存在的問題也可開展定向定期評估;傳統(tǒng)審計模式是先立項，后實施，而大數(shù)據(jù)時代下的持續(xù)審計則可以在充分了解風(fēng)險后，充分利用數(shù)據(jù)優(yōu)勢，形成分析在前，投資在后的科學(xué)審計，同時為形成進(jìn)行之有效的常態(tài)化監(jiān)督提供條件。許多傳統(tǒng)的審計技術(shù)和方法顯得效率低下和無法實施，必須使用新的大數(shù)據(jù)收集、存儲、處理和分析方法。圍繞大數(shù)據(jù)，一批新興的數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)處理、分析技術(shù)及審計方式將不斷涌現(xiàn)。

3、審計組織模式隨之轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的審計基本都是以審計小組為單位事后審計或周期性審計的模式。審計流程是：送達(dá)審計通知書→進(jìn)駐被審計單位→現(xiàn)場取數(shù)→數(shù)據(jù)分析→查找疑點→疑點求證→分析評價→得出結(jié)論。這種審計模式耗費大量的人力、時間和精力，審計效率低下，且這種相對滯后的審計模式影響了審計工作的及時性，嚴(yán)重削弱了審計可以達(dá)到的預(yù)防效果和監(jiān)督效果。大數(shù)據(jù)分析代替?zhèn)鹘y(tǒng)的小組審計模式后，在審計機(jī)關(guān)與被審計單位通過聯(lián)網(wǎng)建立數(shù)據(jù)接口，實時、持續(xù)采集被審計單位數(shù)據(jù)信息并傳輸匯總到大數(shù)據(jù)中心，不需要實施審計時單獨去被審計單位采集數(shù)據(jù)，審計工作的起點就由數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)變到數(shù)據(jù)分析，審計人員只需要對信息體系特點有較為透徹的了解，調(diào)查擬投資項目信息系統(tǒng)的基本狀況，比如含有多少數(shù)據(jù)，有哪些功能模塊，模式如何，數(shù)據(jù)儲存及訪問模式等等。此外，還需帶著明確的工作目標(biāo)開展審計工作，并結(jié)合當(dāng)下投資審計的特征實施審計。

4、審計風(fēng)險發(fā)生轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的審計風(fēng)險來自一是審計人員的主觀職業(yè)判斷偏差造成的認(rèn)識風(fēng)險，審計人員根據(jù)預(yù)設(shè)的風(fēng)險評估程序以及先驗的假設(shè)來進(jìn)行風(fēng)險評估，確定審計風(fēng)險的高低和可接受水平。如果當(dāng)審計證據(jù)取得范圍受到限制時，審計人員發(fā)表的審計結(jié)論就可能失真，從而加大審計風(fēng)險。二是抽樣審計降低了審計結(jié)果的精準(zhǔn)性，也增加了審計人員發(fā)表不當(dāng)結(jié)論的風(fēng)險。但在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的全量審計，審計人員不再局限于抽樣審計，而是將審計范圍擴(kuò)大到以前因為人員力量和技術(shù)力量限制無法取得的證據(jù)，使審計樣本更大、證據(jù)更充分，以減少抽樣審計以點到面估計的不確定性，從而降低審計風(fēng)險。但是另一方面，大數(shù)據(jù)環(huán)境下存在數(shù)據(jù)采集整理、數(shù)據(jù)分析使用風(fēng)險、數(shù)據(jù)管理風(fēng)險，同時數(shù)據(jù)開放性也帶來了數(shù)據(jù)被未知用戶訪問和篡改的風(fēng)險。

（三）大數(shù)據(jù)時代投資審計的特點

1、完善審計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為重點

建設(shè)項目活動具有投資消耗大、建設(shè)周期長的特點。一個投資建設(shè)項目少則一兩年，多則七八年，建設(shè)過程為前期、中期、后期。因此，對固定資產(chǎn)投資項目的審計階段也分為事前、事中、事后進(jìn)行。建立全面、完整的基礎(chǔ)資料數(shù)據(jù)庫，科學(xué)的充實審計資料與依據(jù)。從投資項目的前期、勘察、監(jiān)理、設(shè)計等環(huán)節(jié)，再到資產(chǎn)項目資金籌集及使用等環(huán)節(jié);從挖掘投資項目的建設(shè)、管控管理環(huán)節(jié)，再到投資項目結(jié)算環(huán)節(jié)，為投資項目的可行性、依規(guī)性、準(zhǔn)確性、效益性提供全面、科學(xué)的審計依據(jù)。

2、步入投資績效審計新階段

項目投資、建設(shè)的是為了民生或經(jīng)濟(jì)效益。尤其政府投資審計項目是我國各級政府推動地區(qū)發(fā)展、提高公共服務(wù)能力、改善民生的重要依托。因此，政府投資績效的審計是投資審計的重要組成部分。但在實際工作中，政府投資項目審計主要審查項目投資的真實性和合法性，較少開展真正意義的效益性審計。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，信息化手段為評估項目決策風(fēng)險和關(guān)注項目建設(shè)效益提供工作平臺，通過數(shù)據(jù)分析對項目投資效益進(jìn)行評估，掌握行業(yè)發(fā)展規(guī)律，預(yù)測行業(yè)發(fā)展趨勢，促進(jìn)政府科學(xué)決策，避免損失浪費，能夠為政府管理提供前瞻性意見，幫助政府出臺與行業(yè)發(fā)展無縫對接的制度，最終實現(xiàn)績效審計目標(biāo)。

3、滿足投資審計的高時效性

在數(shù)據(jù)量大、數(shù)據(jù)種類多的情況下，政府投資審計工作也增加了一定的困難。在大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)量足夠了，但是進(jìn)行投資審計的項目增多，工作量加大， 進(jìn)行審計的時間相對減少， 若是不能及時找出審計所需要的充足資料，許多工程建設(shè)的違規(guī)現(xiàn)象很難被發(fā)現(xiàn)，這也是傳統(tǒng)投資審計與大數(shù)據(jù)時代投資審計的區(qū)別。審計機(jī)關(guān)需要匯集大量政府投資項目的信息，挖掘大數(shù)據(jù)帶來的附加價值，同時應(yīng)與各部門及項目建設(shè)實施主體建立信息共享機(jī)制，通過項目建設(shè)信息動態(tài)共享服務(wù)審計工作。運(yùn)用大數(shù)據(jù)的審計方法和手段，開展數(shù)據(jù)分析和造價指標(biāo)的整理，加強(qiáng)對多部門“大數(shù)據(jù)”的關(guān)聯(lián)和造價指標(biāo)適用性的分析，提高政策落實的廣度和使用指標(biāo)分析準(zhǔn)確性。將各類造價指標(biāo)進(jìn)行縱橫向比較，對政府資金的使用效益及執(zhí)行政策落地情況進(jìn)行分析評估，明確風(fēng)險點。

二、現(xiàn)階段大數(shù)據(jù)背景下投資審計的分析方法

現(xiàn)階段大數(shù)據(jù)背景下審計數(shù)據(jù)分析，通常根據(jù)其操作方法、使用工具以及與審計經(jīng)驗的結(jié)合程度等不同，可以分為查詢型、驗證型、挖掘型三大類。

（一）查詢型分析

審計工作者借助業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)或財務(wù)總賬，訪問和查詢數(shù)據(jù)記錄，進(jìn)行篩選、查找、排序、核對、抽樣、統(tǒng)計等操作性分析。這是對審計項目進(jìn)行總體分析，具有直觀、簡易的特點，但缺點是審計思路呈線性結(jié)構(gòu)，數(shù)據(jù)量較大，不易發(fā)現(xiàn)問題線索。

（二）驗證型分析

審計工作者借助工作經(jīng)驗首先提出風(fēng)險點。然后根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)來檢查風(fēng)險點，從數(shù)據(jù)中確定審計事實。驗證型分析的關(guān)鍵是要能提出合理的風(fēng)險點。這與審計工作者的職業(yè)判斷和經(jīng)驗積累息息相關(guān)。

（三）挖掘型分析

審計工作者以海量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，進(jìn)行深層次數(shù)據(jù)分析，從不同的角度對被審計單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘.并以直觀易懂的形式展示分析結(jié)果。審計數(shù)據(jù)分析模型根據(jù)審計數(shù)據(jù)分析類型，通過對數(shù)據(jù)的查詢、驗證和挖掘，建立更直觀的數(shù)據(jù)模型。結(jié)合審計目標(biāo)尋找疑點，進(jìn)而評估被審計單位控制風(fēng)險、揭示制度問題等。

三、大數(shù)據(jù)時代的投資審計的挑戰(zhàn)與機(jī)遇

（一）大數(shù)據(jù)對于投資審計工作帶來的重大意義

投資審計大數(shù)據(jù)化是國家審計實現(xiàn)全覆蓋的必由之路。隨著審計范圍的不斷拓展和審計要求的不斷提高，審計工作“ 一個差距，一個矛盾”的問題變得更加突出?！耙粋€差距”是指投資審計大數(shù)據(jù)化工作目前發(fā)揮的作用與大家的期待還存在一定差距?，F(xiàn)在我們?nèi)匀恢饕窒抻趯徲嫈?shù)據(jù)基本價值的利用，沒有對大量歷史數(shù)據(jù)的潛在價值進(jìn)行深層次的挖掘，審計發(fā)揮的作用還有進(jìn)一步提高的空間?！耙粋€矛盾”是指大量的審計數(shù)據(jù)與有限審計時間的矛盾。審計關(guān)注的內(nèi)容越來越全面，不僅涉及財務(wù)賬表數(shù)據(jù)，還有項目前期資料、招投標(biāo)資料、施工管理資料、工程決算資料、資產(chǎn)管理資料等等，采用原有的審計方法，審計工作者很難在有限時間內(nèi)對全部審計數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。大數(shù)據(jù)思想的出現(xiàn)給審計工作帶來了新的思路，把大數(shù)據(jù)思想用于投資審計工作，符合現(xiàn)階段投資審計從數(shù)量規(guī)模向質(zhì)量效益、從單一工程造價審計向全面投資審計、從傳統(tǒng)投資審計向現(xiàn)代投資審計的轉(zhuǎn)變要求。

（二）大數(shù)據(jù)給審計帶來的機(jī)遇

1、提高審計效率，提升審計能力

數(shù)據(jù)分析可以有效協(xié)助審計工作者尋找審計重點。大數(shù)據(jù)與審計相結(jié)合，使審計工作者能夠掌握審計線索與數(shù)據(jù)變化的關(guān)聯(lián)關(guān)系，利用更為科學(xué)有效的數(shù)據(jù)分析，對所有的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行檢查，從而發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為和不合理事項。此外，通過采用回歸分析、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等方法對歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能夠幫助審計工作者建立新的審計模型，從已知的數(shù)據(jù)推理演算出事物未來的發(fā)展趨勢，這一點對于今后審計工作有著深遠(yuǎn)的影響，它意味著審計不僅僅能夠查出已經(jīng)發(fā)生的問題，更能預(yù)先發(fā)現(xiàn)、預(yù)先干預(yù)和預(yù)先解決可能出現(xiàn)的問題，防患于未然

2、提高審計成效，提升監(jiān)督職能

積極探索審計數(shù)據(jù)的應(yīng)用方式，加強(qiáng)對歷史數(shù)據(jù)分析，研究數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)性，獲得高度加工的數(shù)據(jù)成果，是提升審計工作效能，加強(qiáng)審計成果轉(zhuǎn)化的重要手段。隨著對數(shù)據(jù)應(yīng)用水平的不斷提高，審計將逐步在發(fā)現(xiàn)線索、評估管理風(fēng)險、關(guān)注建設(shè)效益、揭示制度問題等方面發(fā)揮重要作用。目前地方經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，基層審計機(jī)關(guān)的職責(zé)和內(nèi)容不斷增大，而審計機(jī)關(guān)任務(wù)不能減，審計監(jiān)督不能缺，面對行政體制改革，不能一味擴(kuò)大審計隊伍，只有從大數(shù)據(jù)審計入手，才能解決當(dāng)前基層審計機(jī)關(guān)面臨的困境，而且也會極大的提高審計工作成效，發(fā)揮監(jiān)督職能。

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