李進 吳姍姍

我國中小型企業(yè)沐浴著改革開放的春風，如雨后春筍般涌現(xiàn)，為我國經(jīng)濟的發(fā)展做出了突出貢獻，本文闡述了小企業(yè)在進行無形資產(chǎn)核算時需要遵循的原則和具體處理方法，并將《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》對無形資產(chǎn)的核算進行對比，以期為會計人員在小企業(yè)會計準則下做好無形資產(chǎn)會計核算的工作提供參考。

現(xiàn)在是經(jīng)濟時代，知識儲備資本、人脈資源等無形資產(chǎn)逐漸在企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)揮著重要的作用，小企業(yè)對促進我國經(jīng)濟發(fā)展，維護社會穩(wěn)定起著重要作用，國家也針對小企業(yè)出臺了許多優(yōu)惠政策，但由于《小企業(yè)會計制度》實施之久，許多新優(yōu)惠政策會與舊制度產(chǎn)生矛盾，導致新政策未能成功運用到實際中，從而使實施《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)不能充分享受到國家的政策優(yōu)惠，嚴重阻礙了小企業(yè)自身的發(fā)展，同時也不符合國家的經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略。

現(xiàn)如今企業(yè)之間的競爭日益激烈，由單純的經(jīng)濟實力比拼，逐漸表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的競爭。有關數(shù)據(jù)表明，在約500萬企業(yè)當中，小型企業(yè)占比接近98%，小企業(yè)務工人員占55.98%，主營業(yè)務收入占38.44%，資產(chǎn)總額占41.99%，因此，對于無形資產(chǎn)的核算，成為會計核算領域的焦點。使小企業(yè)中的無形資產(chǎn)會計核算更加規(guī)范、正式，也是至關重要。

使小企業(yè)會計確認、計量和報告相關行為更加規(guī)范化，從而達到小企業(yè)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展的，使小企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用得到充分發(fā)揮，由國家財政部出臺《小企業(yè)會計準則》，2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內開始施行。該準則對小企業(yè)中無形資產(chǎn)的核算做出了詳細的規(guī)定，是時代進步的產(chǎn)物，有異域于已經(jīng)出臺的《企業(yè)會計準則》中，對大中型企業(yè)核算無形資產(chǎn)的要求。

一、《小企業(yè)會計準則》中無形資產(chǎn)的處理

（一）無形資產(chǎn)的確認

放眼學術界，對無形資產(chǎn)的定義還沒有達成共識，不過在對無形資產(chǎn)的理解這件事情上，也基本上是換湯不換藥。無形資產(chǎn)在企業(yè)會計準則中的定義的關鍵詞為“擁有”、“控制”以及無實物形態(tài)和非貨幣性。而外國學者對于無形資產(chǎn)也有自己的定義，其中英國的會計準則委員會則把無形資產(chǎn)定義為同樣強調了了控制權和非貨幣性。

社會實在改革中進步，在創(chuàng)新中前行，世間萬物都不是一成不變。墨守成規(guī)最終會被淘汰。準則也是一樣。無形資產(chǎn)的種類在不知不覺中增加著、變換著！很多新的無形資產(chǎn)形態(tài)應運而生。

在《小企業(yè)會計準則》中，對于無形資產(chǎn)的定義也有著全新的認識，定義為：小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括，特許經(jīng)營權、著作權、土地使用權等。

小企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)發(fā)生相關收支，具體規(guī)定需要滿足下列五個條件時才能確認為無形資產(chǎn)：1.企業(yè)能夠控制該無形資產(chǎn)的使用和出售;2.使用和出售在后續(xù)工作中是可行的;3.該無形資產(chǎn)是有用的;4.能夠可靠地計量;5.有足夠的技術、資金支持

對于自行開發(fā)建造的廠房建筑物中土地使用權做出特別強調：自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配;難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)。

（二）無形資產(chǎn)的初始計量

“簡單粗暴”是無形資產(chǎn)進行會計處理時的最大特點，幾乎所有小型企業(yè)均采用直線攤銷、平均攤銷等傳統(tǒng)方式，這不僅不利于企業(yè)資產(chǎn)真實情況的反映以及投資者的經(jīng)濟決策，也很難適應知識經(jīng)濟和科技經(jīng)濟迅速發(fā)展與變化的需要。

在新舊會計準則中，對于無形資產(chǎn)價值的確定有著不同的規(guī)定，這就使得在進行無形資產(chǎn)計量時按照舊的規(guī)定可能會忽略時間影響因素。因此無形資產(chǎn)的時間價值，是在計量中不可忽略的一個重要因素。以購買無形資產(chǎn)的現(xiàn)值為依據(jù)，是新的會計準則對于確認無形資產(chǎn)的價值要求。

根據(jù)無形資產(chǎn)來源不同，確認價值大體分為以下三類：1.由購買價款（包括相關稅費）和額外支出組成陳本的，定義為外購無形資產(chǎn);2.成本按估價入賬，且包含稅費，為投資者投入無形資產(chǎn);3.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，達到預期使用狀態(tài)之前發(fā)生的支出計入成本，但是研發(fā)階段的支出計入當期損益。

（三）無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

根據(jù)會計準則的規(guī)定，小企業(yè)的無形資產(chǎn)不論使用壽命有限還是無限，均要攤銷，針對無形資產(chǎn)使用壽命無法可靠估計的，僅允許使用直線法攤銷，并且攤銷期限不低于十年。

對于使用年限，如果有規(guī)定或合同約定，應當按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。根據(jù)其受益對象，攤銷額計入相關資產(chǎn)成本或者當期損益。從可供使用時開始至停止使用或出售時止，在此期間作為攤銷期限。其中，小企業(yè)的無形資產(chǎn)不需要計提減值準備，也是一大特點。

（四）無形資產(chǎn)的處置

伴隨著企業(yè)的發(fā)展，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占比重日益增大，對于無形資產(chǎn)的處置更是重中之重，工作量增加，復雜程度加重，面對的處置對象更是多種多樣。小企業(yè)會計準則中，處置無形資產(chǎn)，應包括對外出售、申請報廢、投資等。若出售無形資產(chǎn)，需扣除賬面價值和稅費等候，才能確認獲得的價款等處置收入，

二、《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》對無形資產(chǎn)的核算差異對比

在無形資產(chǎn)的確認方面，《小企業(yè)會計準則》與大中型企業(yè)的會計核算并無太大差異。但在無形資產(chǎn)的計量中的后續(xù)計量與處置上，二者有較大的差異。

具體差異如下表所示：

小企業(yè)使用這樣的簡化核算，消除了會計準則和稅法的差異，使其在進行納稅申報時不需進行納稅調整。

三、核算舉例

某企業(yè)購入一項無形資產(chǎn)并投入使用，價款為260萬，相關稅費40萬。該無形資產(chǎn)無法確定使用年限，也查不到法律規(guī)定攤銷期限。在使用第二年末，該資產(chǎn)有發(fā)生減值的跡象。在該年末，企業(yè)決定將其轉讓，取得款項230萬，適用營業(yè)稅稅率5%，其他稅費忽略不計。

時代在進步，社會在改革，無形資產(chǎn)種類變化萬千。想要準確的反映無形資產(chǎn)的使用狀況和變動信息，并進行有效的評價和分析，此時傳統(tǒng)的會計信息披露方式早已無法滿足，因此，就很難滿足信息使用者的各種需求。在國際互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟背景下，保證小企業(yè)無形資產(chǎn)的信息披露質量顯得至關重要的。因為傳統(tǒng)的會計處理方式所受到的沖擊，都會在企業(yè)的會計報表上有所體現(xiàn)。財政部研究員表示，會計制度的設計不夠合理、有效，是會計信息失真的一個重要原因;除此之外，相關法律法規(guī)不健全、會計人員素質比較低、缺少應有的職業(yè)道德，企業(yè)管理人員過多考慮個人利益等原因，也在影響著會計信息的真實性。

需要強調的是，對于企業(yè)內部無形資產(chǎn)的開發(fā)，費用能否計入開發(fā)成本的標準是是否達到預期使用狀態(tài)，已經(jīng)計入當期損益會計科目的不再計入成本。

（作者單位：石家莊信息工程職業(yè)學院）